中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五長(zhǎng)期股權(quán)投資PPT課件

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 投資的含義和特點(diǎn) 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 投資有廣義和狹義之分 廣義的投資包括對(duì)外投資如權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 期貨投資等和對(duì)內(nèi)投資如固定資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)投資等 狹義的投資則僅指對(duì)外投資 因此 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn) 投資具有以下特點(diǎn) 1 投資是以讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn) 通過投資取得的資產(chǎn)與企業(yè)的其他資產(chǎn)一樣 是能給投資者帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源 這種經(jīng)濟(jì)利益可以直接或間接增加企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 2 投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同 企業(yè)擁有或控制的除投資之外的其他資產(chǎn) 通常能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益 而投資通常是企業(yè)將部分資產(chǎn)讓渡給其他單位使用 以分得利潤(rùn)或收取利息等方式取得其經(jīng)濟(jì)利益 或者通過投資改善了經(jīng)營(yíng)狀況或貿(mào)易關(guān)系 從而獲取利益 二 投資的分類 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一 按投資的方式分類 按投資方式分類可分為直接投資和間接投資 二 按投資的性質(zhì)分類 按投資性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 直接投資是指企業(yè)將其現(xiàn)金或其他資產(chǎn)投入到其他企業(yè) 間接投資是指企業(yè)以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)購(gòu)入其他企業(yè)或政府發(fā)行的有價(jià)證券所進(jìn)行的投資 權(quán)益性投資是指為獲取被投資企業(yè)權(quán)益或凈資產(chǎn)所作的投資 投資者投資后有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理 投資收益不確定 風(fēng)險(xiǎn)高 且投資者不能隨意收回投資 其目的是為獲取被投資企業(yè)的控制權(quán)或?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施重大影響或?yàn)槠渌?二 投資的分類 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一 按投資的方式分類 按投資方式分類可分為直接投資和間接投資 二 按投資的性質(zhì)分類 按投資性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 直接投資是指企業(yè)將其現(xiàn)金或其他資產(chǎn)投入到其他企業(yè) 間接投資是指企業(yè)以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)購(gòu)入其他企業(yè)或政府發(fā)行的有價(jià)證券所進(jìn)行的投資 債權(quán)性投資是指為取得被投資企業(yè)的債權(quán)所作的投資 債權(quán)性投資風(fēng)險(xiǎn)小 收益低 投資者一般無權(quán)參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 其目的不是為了獲取被投資企業(yè)的剩余資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)控制權(quán) 而是獲取高于銀行存款利息的收益 并保證按期收回本息 二 投資的分類 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一 按投資的方式分類 按投資方式分類可分為直接投資和間接投資 二 按投資的性質(zhì)分類 按投資性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 直接投資是指企業(yè)將其現(xiàn)金或其他資產(chǎn)投入到其他企業(yè) 間接投資是指企業(yè)以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)購(gòu)入其他企業(yè)或政府發(fā)行的有價(jià)證券所進(jìn)行的投資 混合性投資是指同時(shí)具有權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重性質(zhì)的投資 優(yōu)先股股票一般按預(yù)先約定利率定期發(fā)放股利 優(yōu)先股股東一般不參與被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 具有債權(quán)性投資性質(zhì) 同時(shí) 優(yōu)先股股票沒有到期日 股東不能退股 代表發(fā)行企業(yè)資產(chǎn)中的剩余所有權(quán) 具有權(quán)益性投資性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換公司債券是指公司債券持有人有權(quán)按約定將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的其他證券 如轉(zhuǎn)換為普通股股票等 在轉(zhuǎn)換之前屬于債權(quán)性投資 轉(zhuǎn)換之后則屬于權(quán)益性投資 二 投資的分類 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 按投資的金融工具及其流動(dòng)性分類 按投資金融工具及其流動(dòng)性分類可分為金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資 金融資產(chǎn)投資是指利用金融工具所進(jìn)行的投資行為 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指持有期限準(zhǔn)備超過一年 不含一年 的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券 其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資 其目的是為了積累整筆資金以供特定用途之需 或?yàn)榱诉_(dá)到控制其他單位 或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響 或出于其他長(zhǎng)期性質(zhì)的目的 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 一 具有控制的權(quán)益性投資 具有控制的權(quán)益性投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資 即對(duì)子公司投資 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益 控制包括兩種情況 1 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 一是投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 二是投資企業(yè)間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 三是投資企業(yè)直接和間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 一 具有控制的權(quán)益性投資 具有控制的權(quán)益性投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資 即對(duì)子公司投資 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益 控制包括兩種情況 2 投資企業(yè)通過其他方式對(duì)被投資企業(yè)具有實(shí)質(zhì)控制權(quán) 一是通過與其他投資者協(xié)議擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權(quán)資本的控制權(quán) 二是根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 三是有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員 四是在被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 二 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資是指投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資 即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 如由兩個(gè)以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個(gè)實(shí)體 投資各方持股比例相同 任何一方均不能單獨(dú)控制該實(shí)體的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策 而須由投資各方共同決定 投資企業(yè)與其他方對(duì)投資企業(yè)實(shí)施共同控制的 被投資企業(yè)為其合營(yíng)企業(yè) 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 二 具有共同控制的權(quán)益性投資 合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)各方均受合營(yíng)合同的限制和約束 一般在合營(yíng)企業(yè)設(shè)立時(shí) 合營(yíng)各方在投資合同或協(xié)議中會(huì)明確約定 在合營(yíng)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過程中 必須由合營(yíng)各方同意才能通過 共同控制的實(shí)質(zhì)是通過合同約定建立起來的 合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制 判斷是否構(gòu)成共同控制 其需要考慮的依據(jù)是 一是任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 二是涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意 三是各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理 但其必須在和合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán) 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 三 具有重大影響的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資是指企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的權(quán)益性投資 即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力 但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的 被投資企業(yè)為其聯(lián)營(yíng)企業(yè) 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 三 具有重大影響的權(quán)益性投資 投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)20 或以上表決權(quán)資本但未形成控制或共同控制的 可以認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響 除非有確鑿的證據(jù)表明投資企業(yè)不能參與被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 不能對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的表決權(quán)資本不足20 一般認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響 但符合下列條件之一的 可以認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響 一是在被投資企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)中派有代表 二是參與被投資企業(yè)的政策制定過程 三是與被投資企業(yè)之間發(fā)生重要交易 四是向被投資企業(yè)派出管理人員 五是向被投資企業(yè)提供關(guān)鍵技術(shù)資料 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 主要包括 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 不具有控制或共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 四 企業(yè)持有的對(duì)被投資企業(yè)不具有控制 共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 此外 企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資 應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定 在初始計(jì)量時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn) 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)應(yīng)按初始投資成本入賬 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的方式不同 其初始投資成本的確定方法也有所不同 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的方式主要包括企業(yè)合并形成和通過支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益證券 投資者投入 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得 企業(yè)應(yīng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)從實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中扣除 單列應(yīng)收項(xiàng)目 不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始成本 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的合并 在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方 參與合并的其他企業(yè)為被合并方 從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看 最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化 合并方通過企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資 其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 如果合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額 應(yīng)調(diào)整資本公積中的資本溢價(jià) 資本公積中的資本溢價(jià)不足沖減的 再調(diào)整留存收益 合并方為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi) 傭金等 應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 如企業(yè)合并的審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 合并日 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 借或貸 資本公積 資本溢價(jià) 差額 借 盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 資本公積不足沖減部分 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 例5 1 恒易公司和海城公司同為M公司的子公司 2010年10月10日 恒易公司與海城公司達(dá)成合并協(xié)議 恒易公司以固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià) 取得海城公司80 的股權(quán) 作為合并對(duì)價(jià)的各資產(chǎn)情況為 固定資產(chǎn)原價(jià)22500000元 已提折舊5000000元 已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500000元 無形資產(chǎn)原價(jià)12500000元 已攤銷2500000元 銀行存款31250000元 2010年11月1日 恒易公司實(shí)際取得對(duì)海城公司的控制權(quán) 當(dāng)日 海城公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為62500000元 恒易公司 資本公積 資本溢價(jià) 科目余額5000000元 盈余公積 科目余額為3000000元 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目余額為5500000元 另恒易公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)800000元 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 1 注銷轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借 固定資產(chǎn)清理15000000 00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500000 00累計(jì)折舊5000000 00貸 固定資產(chǎn)22500000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 2 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 62500000 80 50000000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海城公司 成本 50000000 00累計(jì)攤銷2500000 00資本公積 資本溢價(jià)5000000 00盈余公積1250000 00貸 無形資產(chǎn)12500000 00固定資產(chǎn)清理15000000 00銀行存款31250000 00 3 支付直接合并費(fèi)用借 管理費(fèi)用800000 00貸 銀行存款800000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 如果合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額 應(yīng)調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 再調(diào)整留存收益 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi) 傭金等費(fèi)用 直接抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入 溢價(jià)收入不足沖減時(shí)再?zèng)_減留存收益 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 合并日借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 實(shí)收資本 發(fā)行股份的面值總額 銀行存款 支付的權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用 借或貸 資本公積 資本溢價(jià) 差額 借 盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 資本公積不足沖減部分 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 例5 2 恒易公司和海陽(yáng)公司同為M公司的子公司 根據(jù)恒易公司和海陽(yáng)公司達(dá)成的合并協(xié)議 2010年7月1日 恒易公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 取得海陽(yáng)公司70 的股權(quán) 恒易公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票 共增發(fā)4000萬(wàn)股 支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用1280000元 2010年7月1日 恒易公司實(shí)際取得對(duì)海陽(yáng)公司的控制權(quán) 當(dāng)日 海陽(yáng)公司所有者權(quán)益總額為80000000元 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 初始投資成本 80000000 70 56000000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海陽(yáng)公司 成本 56000000 00貸 實(shí)收資本40000000 00銀行存款1280000 00資本公積 資本溢價(jià)14720000 00 在按合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí) 要求合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策相一致 如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不一致 應(yīng)首先按合并方會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 并以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ) 按合并方持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買方將其合并視為一項(xiàng)購(gòu)買交易 在購(gòu)買日區(qū)別兩種情況確定合并成本 一是通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 其合并成本為購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 二是通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 其合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用同時(shí)計(jì)入合并成本 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的 購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 購(gòu)買方也應(yīng)將其計(jì)入合并成本 購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)付出的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作營(yíng)業(yè)外收支處理 付出存貨的 應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 涉及增值稅的按增值稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 購(gòu)買日借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 合并成本 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 銀行存款 直接相關(guān)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入或借 營(yíng)業(yè)外支出 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 例5 3 恒易公司和易達(dá)公司為兩個(gè)互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè) 2010年3月1日 恒易公司和易達(dá)公司達(dá)成合并協(xié)議 恒易公司以無形資產(chǎn) 庫(kù)存商品和銀行存款作為合并對(duì)價(jià) 取得易達(dá)公司70 的股權(quán) 無形資產(chǎn)賬面原價(jià)為20000000元 已攤銷5000000元 公允價(jià)值為18000000元 庫(kù)存商品的成本為10000000元 公允價(jià)值為14000000元 增值稅額為2380000元 銀行存款支付的金額為8000000元 2010年4月1日 恒易公司實(shí)際取得對(duì)易達(dá)公司的控制權(quán) 另恒易公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)750000元 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 企業(yè)合并成本 18000000 14000000 2380000 8000000 750000 43130000元無形資產(chǎn)增值收益 18000000 20000000 5000000 3000000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投 易達(dá)公司 成本 43130000 00累計(jì)攤銷5000000 00貸 無形資產(chǎn)20000000 00銀行存款8750000 00營(yíng)業(yè)外收入3000000 00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14000000 00應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2380000 00借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000000 00貸 庫(kù)存商品14000000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 例5 4 恒易公司和海天公司為兩個(gè)互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè) 2010年6月1日 恒易公司和海天公司達(dá)成合并協(xié)議 約定恒易公司以固定資產(chǎn)和發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 取得海天公司80 的股權(quán) 恒易公司固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為10000000元 已提折舊為2000000元 已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元 公允價(jià)值為7500000元 增發(fā)面值為1元的普通股股票800萬(wàn)股 每股市價(jià)為4元 以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用500000元 恒易公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)500000元 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 1 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借 固定資產(chǎn)清理7600000 00累計(jì)折舊2000000 00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000 00貸 固定資產(chǎn)10000000 00 2 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本企業(yè)合并成本 7500000 8000000 4 500000 40000000元資本溢價(jià) 8000000 4 1 24000000元固定資產(chǎn)增值收益 7500000 10000000 2000000 400000 100000元 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 二 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并 在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海天公司 成本 40000000 00營(yíng)業(yè)外支出100000 00貸 固定資產(chǎn)清理7600000 00實(shí)收資本8000000 00資本公積 資本溢價(jià)24000000 00銀行存款500000 00 借 資本公積 資本溢價(jià)500000 00貸 銀行存款500000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)作為初始投資成本 包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用 稅金及其他必要支出 企業(yè)支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 銀行存款 實(shí)際支付的買價(jià)及手續(xù)費(fèi) 稅金等 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 例5 5 恒易公司以支付現(xiàn)金的方式取得海燕公司10 的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為2800000元 其中包含恒易公司應(yīng)享有的海燕公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200000元 1 購(gòu)入股票借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海燕公司 成本 2600000 00應(yīng)收股利200000 00貸 銀行存款2800000 00 2 收到現(xiàn)金股利借 銀行存款200000 00貸 應(yīng)收股利200000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本 有關(guān)發(fā)行稅費(fèi)及其他直接相關(guān)支出直接抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入 企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 實(shí)收資本 權(quán)益性證券面值 資本公積 資本溢價(jià) 權(quán)益性證券公允價(jià)值與其面值之差 發(fā)行權(quán)益性證券支付稅費(fèi)及其他直接相關(guān)支出時(shí)借 資本公積 資本溢價(jià)貸 銀行存款 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 例5 6 恒易公司與海贏公司達(dá)成協(xié)議 恒易公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià) 取得海贏公司15 的股權(quán) 恒易公司共增發(fā)面值為1元的普通股股票200萬(wàn)股 每股發(fā)行價(jià)格為3元 發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金等直接相關(guān)費(fèi)用200000元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海贏公司 成本 6000000 00貸 實(shí)收資本2000000 00資本公積 資本溢價(jià)4000000 00借 資本公積 資本溢價(jià)200000 00貸 銀行存款200000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 三 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值作為初始投資成本 若合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的 應(yīng)按取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為初始投資成本 收到投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 實(shí)收資本 投資者出資占股本的份額 資本公積 差額 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 三 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例5 7 恒易公司的丙股東以其持有的海通公司每股面值1元的普通股股票600萬(wàn)股作為資本金投入企業(yè) 雙方約定的股權(quán)投資價(jià)值為18000000元 可折換恒易公司每股面值1元的普通股股票700萬(wàn)股 恒易公司接受投資后取得海通公司20 的股權(quán) 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海通公司 成本 18000000 00貸 實(shí)收資本 乙股東7000000 00資本公積 資本溢價(jià)11000000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 如果發(fā)生補(bǔ)價(jià) 還應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià) 企業(yè)收到換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 換出資產(chǎn)賬面余額 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等 支付的相關(guān)稅費(fèi) 借或貸 銀行存款 收取或支付的補(bǔ)價(jià) 借 營(yíng)業(yè)外支出或貸 營(yíng)業(yè)外收入 差額 換出資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 例5 8 恒易公司以無形資產(chǎn)換入甲公司持有的海角公司8 的股權(quán) 以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100000元 無形資產(chǎn)的賬面余額為8000000元 累計(jì)攤銷為500000元 計(jì)提減值準(zhǔn)備300000元 公允價(jià)值為7500000元 換入海角公司的股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 恒易公司另支付補(bǔ)價(jià)200000元 其他未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 7500000 100000 200000 7800000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海角公司 成本 7800000 00累計(jì)攤銷500000 00無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000 00貸 無形資產(chǎn)8000000 00銀行存款300000 00營(yíng)業(yè)外收入300000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本進(jìn)行計(jì)量 以歷史成本為基礎(chǔ)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 如果發(fā)生補(bǔ)價(jià) 還應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià) 不確認(rèn)損益 企業(yè)收到換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 初始投資成本 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸 有關(guān)資產(chǎn)科目 換出資產(chǎn)的賬面余額 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等 支付的相關(guān)稅費(fèi) 借或貸 銀行存款 收取或支付的補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本進(jìn)行計(jì)量 例5 9 恒易公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司持有的海悅公司5 股權(quán) 以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100000元 恒易公司生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為6000000元 已提折舊2000000元 換入的海悅公司股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 1 轉(zhuǎn)銷換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借 固定資產(chǎn)清理4000000 00累計(jì)折舊2000000 00貸 固定資產(chǎn)6000000 00 2 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 4000000 100000 4100000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海悅公司 成本 4100000 00貸 固定資產(chǎn)清理4000000 00銀行存款100000 00 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 五 債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以受讓長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值作為初始投資成本 受讓長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面余額之間的差額計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 如果重組債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)先將上述差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 沖減后尚有余額的再計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 如果壞賬準(zhǔn)備不足沖減的 應(yīng)作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認(rèn) 企業(yè)受讓長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 公允價(jià)值 應(yīng)收股利 享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 壞賬準(zhǔn)備 已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸 應(yīng)收賬款 重組債權(quán)的賬面余額 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等 支付的相關(guān)稅費(fèi) 借 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 借方差額 資產(chǎn)減值損失 貸方差額 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 三 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 五 債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例5 10 恒易公司應(yīng)收寅公司貨款7000000元 因寅公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 經(jīng)雙方協(xié)商 恒易公司同意寅公司以其持有的海珍公司普通股股票200萬(wàn)股抵債 恒易公司以此取得了海珍公司5 的股權(quán) 海珍公司普通股股票每股面值1元 公允價(jià)值3元 恒易公司對(duì)該債權(quán)提取了100000元的壞賬準(zhǔn)備 債務(wù)重組損失 7000000 2000000 3 100000 900000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海珍公司 成本 6000000 00壞賬準(zhǔn)備100000 00營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失900000 00貸 應(yīng)收賬款 寅公司7000000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 一 成本法的定義及適用范圍 成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的一種核算方法 成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià) 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 投資后被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 不需要?jiǎng)澐质峭顿Y前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 特點(diǎn) 除追加投資 將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 在下列情況下應(yīng)采用成本法核算 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 成本法的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購(gòu)買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬(wàn)股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價(jià)5元 另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元 恒易公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 成本法的會(huì)計(jì)處理 假設(shè) 1 2010年2月10日 恒易公司支付款項(xiàng) 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 2010年2月10日支付款項(xiàng)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 華悅公司 成本 5010000 00貸 銀行存款5010000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購(gòu)買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬(wàn)股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價(jià)5元 另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元 恒易公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 成本法的會(huì)計(jì)處理 假設(shè) 1 2010年2月10日 恒易公司支付款項(xiàng) 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利借 應(yīng)收股利200000 00貸 投資收益200000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購(gòu)買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬(wàn)股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價(jià)5元 另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元 恒易公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 成本法的會(huì)計(jì)處理 假設(shè) 1 2010年2月10日 恒易公司支付款項(xiàng) 3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 4月10日 收到現(xiàn)金股利借 銀行存款200000 00貸 應(yīng)收股利200000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購(gòu)買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬(wàn)股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價(jià)5元 另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元 恒易公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 成本法的會(huì)計(jì)處理 假設(shè) 2 2010年3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 3月20日 恒易公司支付款項(xiàng) 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 3月20日 恒易公司支付款項(xiàng)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 華悅公司 成本 4810000 00應(yīng)收股利200000 00貸 銀行存款5010000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 例5 11 恒易公司以銀行存款購(gòu)買華悅上市公司發(fā)行的普通股股票100萬(wàn)股 持有華悅上市公司5 的股權(quán) 每股買價(jià)5元 另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元 恒易公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 成本法的會(huì)計(jì)處理 假設(shè) 2 2010年3月10日 華悅上市公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0 20元 3月20日 恒易公司支付款項(xiàng) 4月10日 華悅上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利 4月10日 收到現(xiàn)金股利借 銀行存款200000 00貸 應(yīng)收股利200000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法是指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià) 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 一 權(quán)益法的定義及適用范圍 特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng) 在股權(quán)持有期間 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額相對(duì)應(yīng) 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)采用權(quán)益法核算 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 應(yīng)分別 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 進(jìn)行明細(xì)核算 分別反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 被投資企業(yè)發(fā)生凈損益引起的所有者權(quán)益變動(dòng)以及被投資企業(yè)除凈損益以外的其他原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 按照確定的初始投資成本入賬 初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 應(yīng)區(qū)別情況分別處理 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 應(yīng)分別 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 進(jìn)行明細(xì)核算 分別反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 被投資企業(yè)發(fā)生凈損益引起的所有者權(quán)益變動(dòng)以及被投資企業(yè)除凈損益以外的其他原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 1 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 其差額在本質(zhì)上是通過投資作價(jià)體現(xiàn)的與所取得的股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)以及被投資企業(yè)不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值 此時(shí) 不需要調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 應(yīng)分別 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 進(jìn)行明細(xì)核算 分別反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 被投資企業(yè)發(fā)生凈損益引起的所有者權(quán)益變動(dòng)以及被投資企業(yè)除凈損益以外的其他原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 2 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 其差額體現(xiàn)為投資作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步 此時(shí) 應(yīng)將其作為一項(xiàng)收益而計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入 同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 例5 12 2008年1月1日 恒易公司以銀行存款購(gòu)入海藍(lán)公司30 的股權(quán) 派員參與海藍(lán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 能夠?qū)Ｋ{(lán)公司施加重大影響 采用權(quán)益法核算 恒易公司實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款 含相關(guān)稅費(fèi) 20000000元 假設(shè) 1 海藍(lán)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為65000000元 享有海藍(lán)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 65000000 30 19500000元 20000000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海藍(lán)公司 成本 20000000 00貸 銀行存款20000000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 1 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 例5 12 2008年1月1日 恒易公司以銀行存款購(gòu)入海藍(lán)公司30 的股權(quán) 派員參與海藍(lán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 能夠?qū)Ｋ{(lán)公司施加重大影響 采用權(quán)益法核算 恒易公司實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款 含相關(guān)稅費(fèi) 20000000元 假設(shè) 2 海藍(lán)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為70000000元 享有海藍(lán)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 70000000 30 21000000元 20000000元借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海藍(lán)公司 成本 21000000 00貸 銀行存款20000000 00營(yíng)業(yè)外收入1000000 00 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資企業(yè)投資損益的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后 按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額 確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的凈損益時(shí) 在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上 應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 1 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不一致的 應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 在此基礎(chǔ)上確定被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益 2 以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后作為確認(rèn)投資損益的依據(jù) 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資企業(yè)投資損益的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)在取得投資時(shí)是以被投資企業(yè)有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本的 長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量在未來期間通過經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分 而被投資企業(yè)個(gè)別利潤(rùn)表中的凈損益是以其持有的資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的 如果投資企業(yè)取得投資時(shí)被投資企業(yè)有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債的公允價(jià)值與基賬面價(jià)值不同 未來期間在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的凈損益時(shí) 應(yīng)以取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)被投資企業(yè)的賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整 比如以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額 攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額 與被投資企業(yè)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額 攤銷額以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額之間存在差額的 應(yīng)按其差額對(duì)被投資企業(yè)凈損益進(jìn)行調(diào)整 并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資企業(yè)投資損益的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)在對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整時(shí) 應(yīng)考慮重要性要求 不具有重要性的項(xiàng)目可以不予調(diào)整 符合下列條件之一的 投資企業(yè)可以以被投資企業(yè)的賬面凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資損益 同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的原因 投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比 兩者之間的差額不具重要性的 其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料 不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資企業(yè)的凈損益進(jìn)行調(diào)整的 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資企業(yè)投資損益的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 二 權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 2 投資企業(yè)投資損益的會(huì)計(jì)處理 調(diào)整被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)存貨差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn) 13000000 12000000 50 500000元固定資產(chǎn)折舊差額應(yīng)調(diào)增利潤(rùn) 18000000 20 9840000 12 80000元無形資產(chǎn)攤銷差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn) 4000000 4 8000000 10 200000元調(diào)整后凈利潤(rùn) 8000000 500000 80000 200000 7380000元恒易公司應(yīng)享有份額 7380000 30 2214000元 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 海藍(lán)公司 損益調(diào)整 2214000 00貸 投資收益22140