金融行業(yè)稅務籌劃(新)

金融行業(yè)稅務籌劃銀行業(yè) 保險業(yè) 銀行業(yè)稅務籌劃 PPT制作流程 相關定義銀行業(yè) 保險業(yè)稅務籌劃的意義銀行業(yè) 保險業(yè)涉及稅種銀行業(yè) 保險業(yè)可以籌劃的稅種說明銀行業(yè)稅務籌劃案例分析保險業(yè)稅務籌劃案例分析 相關定義 稅務籌劃 TaxPlanning 是指納稅人以稅收政策為依據(jù) 在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎上 通過對生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動進行科學合理的周密安排 對納稅方案進行優(yōu)化選擇 以達到合法降低稅收成本的經(jīng)濟行為 商業(yè)銀行稅務籌劃的意義 稅務籌劃具有很強的綜合性 與商業(yè)銀行所處的稅收法律環(huán)境 具體的經(jīng)營管理等密切相關 因此 商業(yè)銀行應當將稅務籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓 將稅務籌劃融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動之中 只有這樣才能保證納稅方案的適時性和有效性 才能節(jié)約稅收成本 實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的整體目標 銀行業(yè)涉及稅種說明 銀行業(yè)是稅負水平較高的行業(yè)之一 稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重 目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個 包括企業(yè)所得稅 營業(yè)稅 增值稅 城市維護建設稅 印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 契稅 車船使用稅 車輛購置稅 代扣代繳的個人所得稅 加上以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅 營業(yè)稅 增值稅 消費稅 為計費依據(jù)的法定政府收費項目 教育費附加 則經(jīng)常性稅費共有12項 稅務籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資 經(jīng)營和融資決策全過程 經(jīng)營機構設立如 注冊地點和組織形式的選擇 經(jīng)營場所采用購買還是租賃籌融資決策如 發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資業(yè)務產(chǎn)品設計投資品種選擇等 銀行業(yè)可籌劃稅種說明 商業(yè)銀行企業(yè)所得稅商業(yè)銀行營業(yè)稅商業(yè)銀行其他稅種 商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務籌劃 一 有效利用稅收優(yōu)惠政策 二 合理規(guī)劃限制性支出 三 合理利用暫時性差異 有效利用稅收優(yōu)惠政策 一 新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 商業(yè)銀行可以享受的稅收優(yōu)惠有限 國債利息收入和權益性投資收益免稅 商業(yè)銀行應當充分利用這一優(yōu)惠政策 在名義利率相同的情況下 各商業(yè)銀行的實際稅負水平存在不小的差異 其中一個很重要的原因是免稅收入占利潤的比重不同 商業(yè)銀行在進行債券投資決策時 應當考慮國債利息收入免稅因素 需要用其它券種經(jīng)過風險調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進行比較 而不能簡單地用兩者的名義收益率比較 其它券種經(jīng)過風險調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進行比較 例如 有A公司三年期債券與三年期國債同時發(fā)行B商業(yè)銀行擬投資其中一種債券這兩種債券均為每年付息一次A公司債券利率5 國債的利率為4 假設A公司債券沒有信用風險折價 表面上看A債券的投資收益率高于國債 但是由于A債券利息收入需要交納25 的企業(yè)所得稅 因此A債券的稅后收益率 5 1 25 3 75 低于國債的稅后收益率4 國債利息收入免稅 本例中 B商業(yè)銀行應當選擇投資國債 有效利用稅收優(yōu)惠政策 二 商業(yè)銀行進行被動或主動的權益性投資 稅法規(guī)定所取得的股息 紅利 以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得等權益性投資收益可以免稅 因此商業(yè)銀行對持有期限不超過一年的上市公司股票進行出售決策時 應當考慮一年以內(nèi)出售所獲取的利得的稅收成本因素 在政策允許的范圍內(nèi) 商業(yè)銀行可以結合自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營需要 適當增加權益性投資 同時獲取資產(chǎn)增值收益和免稅收益 商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務籌劃 一 有效利用稅收優(yōu)惠政策 二 合理規(guī)劃限制性支出 三 合理利用暫時性差異 合理規(guī)劃限制性支出 一 新企業(yè)所得稅法大幅提高了廣告和業(yè)務宣傳費支出的扣除標準規(guī)定不超過當年銷售 營業(yè) 收入15 的部分準予扣除 超過部分準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除 合理規(guī)劃限制性支出 一 對于商業(yè)銀行來說 營業(yè)收入15 的廣告和業(yè)務宣傳費支出基本能滿足業(yè)務發(fā)展需要 因此應當合理安排廣告費和業(yè)務宣傳費的支出期間 除非戰(zhàn)略的特殊需要 否則商業(yè)銀行不應該讓其在任何一個年度內(nèi)超過營業(yè)收入的15 雖然超過部分可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除 但是商業(yè)銀行已經(jīng)提前繳納稅金 喪失這部分資金的時間價值 合理規(guī)劃限制性支出 二 對商業(yè)銀行而言 公益性捐贈支出的扣除標準由原先的年度應納稅所得額1 5 提高到年度利潤總額的12 合理規(guī)劃限制性支出 二 這一扣除標準基本能夠滿足商業(yè)銀行公益性捐贈的需要商業(yè)銀行應當整體安排公益性捐贈支出 非特殊情況下 盡可能不超過限制標準 對于直接向受益人的各項捐贈支出 稅法不允許稅前扣除 因此 沒有特別的授權批準 商業(yè)銀行應當不允許直接向受益人捐贈 如果有特殊需要 可以通過非營利性社會團體和國家機關向指定受益人捐贈 合理規(guī)劃限制性支出 三 新企業(yè)所得稅法加大對業(yè)務招待費的稅前扣除限制業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60 扣除 而且最高不能超過當年銷售 營業(yè) 收入的5 合理規(guī)劃限制性支出 三 只要發(fā)生業(yè)務招待費就有40 要用稅后利潤支付 最高扣除比例也較低 無法滿足商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營需要 因此業(yè)務招待費支出的稅務籌劃也是商業(yè)銀行限制性費用籌劃的重點 業(yè)務招待費支出的稅務籌劃 例 已知B商業(yè)銀行某一納稅年度營業(yè)收入為100億元 計算在不同情況下該銀行的允許稅前扣除的業(yè)務招待費 業(yè)務招待費支出的稅務籌劃 B銀行允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高限額 100億 5 0 5億元 假設1 當年實際發(fā)生業(yè)務招待費1億元 準予稅前扣除部分為0 6億元 1億 60 超過最高限額 因此允許稅前扣除的業(yè)務招待費為0 5億元 假設2 當年實際發(fā)生業(yè)務招待費0 8億元 準予稅前扣除部分為0 48億元 0 8億 60 低于最高限額 因此允許稅前扣除的業(yè)務招待費為0 48億元 合理規(guī)劃限制性支出 三 由此可見 商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴格管理業(yè)務招待費支出一方面 需要測算業(yè)務招待費規(guī)模 分解各部門的支出指標 盡可能將其控制在限額標準以內(nèi) 另一方面 通過其它費用支出代替業(yè)務招待費 例如 可以更多地采用商務會議的方式招待客戶 這樣所發(fā)生的食宿等費用就可以盡可能多地列入會議費 在稅前全額扣除 當商業(yè)銀行廣告和業(yè)務宣傳費稅前扣除指標剩余較多時 可以制作一些有意義的宣傳品 替代外購禮品用于贈送客戶 減少業(yè)務招待費支出 商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅務籌劃 一 有效利用稅收優(yōu)惠政策 二 合理規(guī)劃限制性支出 三 合理利用暫時性差異 合理利用暫時性差異 一 當商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項資產(chǎn)可供出售選擇時 在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應當考慮其對納稅的影響 合理利用暫時性差異 一 在其它因素相同的情況下 商業(yè)銀行應該選擇首先出售產(chǎn)生大量可抵減時間性差異的資產(chǎn) 最后出售產(chǎn)生大量應納稅時間性差異的資產(chǎn) 因為即使兩項資產(chǎn)出售所取得的稅前現(xiàn)金流量相同 但是兩者的稅后現(xiàn)金流量卻相差很大 合理利用暫時性差異 一 按照稅法規(guī)定的計稅基礎計算 產(chǎn)生應納稅時間性差異的資產(chǎn)出售 就會實現(xiàn)大量應納稅所得需要當期繳納企業(yè)所得稅 造成現(xiàn)金流出 產(chǎn)生可抵減時間性差異的資產(chǎn)出售 會產(chǎn)生大量損失可以抵減當期其它業(yè)務產(chǎn)生的應納稅所得 減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出 如何選擇資產(chǎn)出售 例 某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需1億元資金緩解流動性不足該銀行擁有A B兩項以公允價值計量 且其變動計入當期損益的債券投資可以出售A B債券現(xiàn)在的公允價值均為1 1億元 而A債券購入成本為0 6億元 B債券的購入成本為1 5億元假設預測未來半年內(nèi)A B兩債券的公允價值將保持一致 該銀行本納稅年度其他業(yè)務產(chǎn)生的應納稅所得額為1億元 可以彌補B債券出售損失0 4億元 如何選擇資產(chǎn)出售 由于A B兩項債券投資屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 出售與否不會影響該銀行的當期會計利潤因此決策中我們只需要考慮現(xiàn)金流一個因素 如何選擇資產(chǎn)出售 下面我們來計算比較出售A債券與出售B債券的稅后現(xiàn)金流 出售A債券的稅后現(xiàn)金流 1 1 1 1 0 6 25 0 975億元出售B債券的稅后現(xiàn)金流 1 1 1 1 1 5 25 1 2億元通過比較我們發(fā)現(xiàn) 表面上 出售A債券與出售B債券的現(xiàn)金流一致 但是經(jīng)過稅收調(diào)整后 出售B債券的現(xiàn)金流高于出售A債券的現(xiàn)金流0 225億元 因此 該銀行應當優(yōu)先選擇出售B債券 合理利用暫時性差異 二 商業(yè)銀行按照新準則計提的貸款減值準備等各項資產(chǎn)減值準備沒有特批是不能稅前扣除的 要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣除 合理利用暫時性差異 二 而實際工作中 商業(yè)銀行對于呆壞賬的一貫做法是采取計提全額準備的方式掛賬 只有在法院判決 債務重組等情況下才會終止確認債權 很少主動核銷債權 這樣就會產(chǎn)生大量的可抵減暫時性差異 而很難享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處 在納稅影響會計法下就會積累大量的遞延所得稅資產(chǎn)無法轉(zhuǎn)回 從稅務籌劃的角度考慮 商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動的做法 加強對風險資產(chǎn)的管理 定期核銷滿足稅前扣除條件的呆壞賬 以減少企業(yè)繳納所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出 銀行業(yè)可籌劃稅種說明 商業(yè)銀行企業(yè)所得稅商業(yè)銀行營業(yè)稅商業(yè)銀行其他稅種 商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務籌劃 一 有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 二 合理規(guī)劃交易減少稅收支出 三 加強稅務信息管理降低稅收成本 有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 稅法規(guī)定金融機構往來利息收入不征收營業(yè)稅外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務以貸款利息收入減去借款利息成本后的余額計征營業(yè)稅商業(yè)銀行在日常經(jīng)營決策中應當充分考慮稅收優(yōu)惠對經(jīng)營成果的影響 有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 商業(yè)銀行在貸款決策時 就要考慮金融機構往來利息收入免征營業(yè)稅因素 假設 1 某銀行有A B兩個客戶申請相同金額期限的貸款 2 其中A為金融機構 B為一般機構3 貸款規(guī)模等因素限制該銀行只能滿足一個客戶的貸款需求4 假設兩個客戶的信用等級等其它影響決策的因素相同則 在兩者貸款利率一致時 該銀行應優(yōu)先貸款給A客戶 因為雖然兩者的利率一致 但是該銀行從A處獲得的利息收入免征營業(yè)稅 而從B客戶獲取的利息收入需要征收營業(yè)稅 所以該銀行將資金貸給A獲取的收益要大于貸給B 有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 商業(yè)銀行籌措外匯資金用于發(fā)放外匯貸款 在進行籌資方式?jīng)Q策時 也應當考慮稅收的影響 從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除 具有節(jié)稅作用 而通過存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息收入中扣除 因此 商業(yè)銀行應當選取經(jīng)過稅收調(diào)整后資金成本最低的籌資方式 商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務籌劃 一 有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 二 合理規(guī)劃交易減少稅收支出 三 加強稅務信息管理降低稅收成本 合理規(guī)劃交易減少稅收支出 稅法規(guī)定金融企業(yè)從事金融商品買賣業(yè)務以股票賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額 計算繳納營業(yè)稅 金融企業(yè)買賣的金融商品分為股票 債券 外匯和其它金融商品四類 每類金融商品買賣在不同納稅期間的正差和負差在同一納稅年度內(nèi)可以相抵 不同類別金融商品買賣正負差不得相抵 不同納稅年度的正負差不得相抵 因此 商業(yè)銀行在進行金融商品交易決策時 應當考慮不同類別金融商品交易對稅收成本的不同影響 不同類別金融商品交易對稅收成本的影響 例 某商業(yè)銀行有2億元計劃進行金融商品交易 有A債券和B股票兩個可以選擇的類別 這兩個投資的預期收益均為1000萬元 且可以在本納稅年度內(nèi)實現(xiàn)收益 假設該銀行本納稅年度債券投資已有累計虧損1500萬元 負差 而股票投資已有累計利潤1000萬元 正差 不同類別金融商品交易對稅收成本的影響 從表面上看 投資股票和投資債券的收益相同 但是考慮到稅收因素后 兩者的收益就不同了 下面我們計算一下兩項投資扣除營業(yè)稅后的凈收益情況 投資A債券獲得收益1000萬元 正差 首先用于彌補前期的虧損1500萬 負差 可以不交營業(yè)稅 因此投資A債券的預期凈收益為1000萬元 投資B股票所獲的收益1000萬元 正差 由于沒有前期負差可以相抵 要全額繳納營業(yè)稅 因此投資部債券的預期凈收益為950萬元 1000萬 1000 5 通過比較我們發(fā)現(xiàn) 該銀行投資A債券的預期凈收益比投資B股票的預期凈收益多50萬元 因此 該銀行應當優(yōu)先考慮投資A債券 商業(yè)銀行營業(yè)稅稅務籌劃 一 有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 二 合理規(guī)劃交易減少稅收支出 三 加強稅務信息管理降低稅收成本 加強稅務信息管理降低稅收成本 在稅收征管中有2個基本原則 對于免稅項目和應稅項目應當分別核算 不能分別核算的一律征稅 對低稅率項目和高稅率項目應當分別核算 不能分別核算的一律從高適用 因此商業(yè)銀行一定要建立和健全稅務會計信息系統(tǒng) 準確地提供各類稅收申報信息 否則將會增加企業(yè)的稅收成本 新準則加大了會計口徑數(shù)據(jù)與納稅口徑數(shù)據(jù)的差異 商業(yè)銀行在實施新準則的過程中更要注重這一問題 加強稅務信息管理降低稅收成本 新準則規(guī)定按照攤余成本和實際利率計算貸款的利息收入 取消了非應計貸款的概念 也就是說 只要貸款攤余成本不為零 不管該貸款本息是否逾期 都需要按期計算確認利息收入 加強稅務信息管理降低稅收成本 但是稅法沒有作及時的 同步的調(diào)整 稅法規(guī)定 金融企業(yè)超過應收未收利息核算期限 90天 或本金預期的貸款 簡稱非應計貸款 其應收未收利息在實際收到時申報繳納營業(yè)稅 對于已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的應收未收利息 若超過90天或貸款本金逾期后尚未收回的 可以從以后營業(yè)額中減除 這就是說 非應計貸款的利息只有在實際收到時才確認為營業(yè)額 計算繳納營業(yè)稅 因此 商業(yè)銀行需要分別核算營業(yè)收入和應稅營業(yè)額 否則就只能墊付資金用于繳納營業(yè)稅 喪失資金的時間價值 降低資金利用效率 影響商業(yè)銀行的整體收益 銀行業(yè)可籌劃稅種說明 商業(yè)銀行企業(yè)所得稅商業(yè)銀行營業(yè)稅商業(yè)銀行其他稅種 商業(yè)銀行其他稅種稅務籌劃 除企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之外 商業(yè)銀行經(jīng)營中還會涉及增值稅 城市維護建設稅 印花稅 城鎮(zhèn)土地使用稅等籌劃空間較小 增值稅 商業(yè)銀行只有實物黃金交易等少量業(yè)務屬于增值稅應稅項目 實物黃金在銷售 提取和跨區(qū)域轉(zhuǎn)移時需要繳納增值稅 因此商業(yè)銀行可以通過改變交易方式來進行增值稅的稅務籌劃 例如 在日常交易中減少實物黃金的提取和轉(zhuǎn)移 利用紙黃金代替實物黃金等等 另外 在黃金交易所購入黃金 發(fā)生實物交割 享受增值稅即征即返的優(yōu)惠政策 商業(yè)銀行可以充分利用這一優(yōu)惠 在交易所購入實物黃金通過營業(yè)網(wǎng)點出售 獲取增值稅返還的補貼收入 城市維護建設稅 教育費附加 城市維護建設稅和教育費附加是以實際繳納的營業(yè)稅和增值稅為計稅 費 依據(jù) 無須專門的稅務籌劃 印花稅 印花稅兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì) 是對商業(yè)銀行日常經(jīng)濟活動中立書和領受的應稅經(jīng)濟憑證 經(jīng)濟合同 產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù) 營業(yè)賬簿 權力及許可證照等 征收的一種稅 印花稅稅率較低 稅收負擔比較輕 稅務籌劃的空間也較小 其他 城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 契稅 車船使用稅 車輛購置稅等屬于財產(chǎn)稅或行為稅的范疇 對商業(yè)銀行取得 使用和擁有的應稅財產(chǎn)進行征稅 商業(yè)銀行對于這些稅種的稅務籌劃主要體現(xiàn)在相關房地產(chǎn)及車輛的購買與租賃的決策階段 例如 商業(yè)銀行進行營業(yè)網(wǎng)點的購買與租賃決策時 就需要考慮購買營業(yè)網(wǎng)點時將發(fā)生的房產(chǎn)稅 契稅等稅收因素 個人所得稅 我國個人所得稅實行分類征收 商業(yè)銀行需要為員工代扣代繳工資薪金所得項目的個人所得稅 這部分個人所得稅的稅務籌劃主要通過均衡各月工資薪金 增加非應稅收入 差旅費津貼 物產(chǎn)補助等 和免稅項目 住房公積金 養(yǎng)老保險等 等方式來實現(xiàn) 保險業(yè)稅務籌劃 保險業(yè)稅務籌劃 保險公司加強納稅籌劃 是增強保險公司 以下簡稱 納稅人 實力的一個重要手段 尤其對于財產(chǎn)保險公司 由于其所納稅收占其支出的比重較大 研究納稅籌劃的意義更加重大 保險公司納稅籌劃的現(xiàn)實意義 1 有助于抑制自身自覺和不自覺的偷 逃稅行為 樹立誠實納稅人的良好形象 作為納稅人 保險公司自然希望能減輕稅賦 所以 就自覺或不自覺地采取各種方法和手段千方百計地減輕稅賦 如果有不違法的節(jié)稅辦法和手段可以選擇 自然不必去做違法的偷 逃稅行為 2 有助于優(yōu)化險種結構和經(jīng)營方向 保險公司根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別 根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策 進行險種結構和經(jīng)營方向的優(yōu)化 盡管在主觀上是為了減輕稅賦 但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下 逐步走向險種結構合理和經(jīng)營方向正確的道路上來 保險公司納稅籌劃的現(xiàn)實意義 3 有助于提高公司的經(jīng)營管理水平和會計管理水平 資金 成本和利潤是公司經(jīng)營管理和會計管理的基本要素 節(jié)稅的目的就是為了實現(xiàn)資金 成本和利潤的最佳效果 以達到公司稅后利潤的最大化 4 從長遠和整體來看 節(jié)稅不僅不會減少國家的稅收總量 甚至可能增加國家的稅收總量 所以進行稅收籌劃 既符合國家利益 又能增強公司實力 節(jié)稅有利于公司 也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策 實現(xiàn)國民經(jīng)濟有計劃按比例發(fā)展 保險公司納稅籌劃的現(xiàn)實意義 公司進行節(jié)稅籌劃 雖然降低了稅賦 但是隨著公司險種結構的合理布局和經(jīng)營方向的正確發(fā)展 可以促進公司規(guī)模和效益的同步增長 從整體和發(fā)展上看 國家的稅收也將同步增長 這使得公司效益和社會效益達到了緊密 有機的結合 保險業(yè)涉及稅種 目前保險業(yè)涉及稅種主要有營業(yè)稅及附加 企業(yè)所得稅 代扣代繳個人所得稅 印花稅 土地使用稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅 車輛購置稅 代扣代繳車船稅等 其中營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是保險公司最大的稅種 保險業(yè)可以籌劃的稅種 以財產(chǎn)保險公司為例 一 營業(yè)稅籌劃 二 企業(yè)所得稅籌劃 三 個人所得稅的稅收籌劃 四 企業(yè)組建形式中利用受控保險公司的稅收籌劃 一 營業(yè)稅籌劃 目前財產(chǎn)保險公司營業(yè)稅率為5 節(jié)稅的重點在營業(yè)額 主要有以下三種方式 1 應稅項目定價 2 擴大免稅項目 3 分保業(yè)務 一 營業(yè)稅籌劃 應稅項目定價 當前 財產(chǎn)保險的保險費率正逐步走向市場化 也就是說在保險費率的確定越來越多地采取保險人和被保險人雙方協(xié)議價格的方式 這樣 就為財產(chǎn)保險公司以較低的價格申報營業(yè)稅 少繳營業(yè)稅提供了可能 如果保險人采取較低的定價 就可降低應納稅額 而且在此同時 還可以向被保險人提出提前付款 簽訂長期合同等優(yōu)惠條件 從而使納稅人 財產(chǎn)保險公司得到總體的 長遠的利益 一 營業(yè)稅籌劃 應稅項目定價 但是 在被保險人提前付款的實務處理上存在著一定的問題 如住房按揭貸款抵押保險 目前 住房按揭貸款抵押保險按貸款期限分為5年 10年 15年等期限 被保險人均一次性繳納承保期限內(nèi)的所有保費 按照保險公司會計制度規(guī)定 被保險人一次性繳納的保費先記入 預收保費 科目 當年未按將第一年保費轉(zhuǎn)入 保費收入 科目 以后年度同樣從 預收保費 科目將該年保費轉(zhuǎn)入 保費收入 科目 以準確反映每年應承擔的保險責任 按照稅法規(guī)定 保險業(yè)務以取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天為納稅義務發(fā)生時間 住房按揭貸款抵押保險納稅義務發(fā)生時間就應以從 預收保費 科目將該年保費轉(zhuǎn)入 保費收入 科目的時間起開始 但是 某些地方稅務局卻認為收到被保險人一次性繳納的保費是納稅義務發(fā)生時間 要求按被保險人一次性繳納的全部保費全額計算營業(yè)稅 當月入庫 我們認為 這些地方稅務局的做法是錯誤的 違背了稅收應與國民收入同步的稅收原則 屬于 寅吃卯糧 的做法 不利于維護稅收的正常秩序 更侵犯了納稅人的權益 一 營業(yè)稅籌劃 應稅項目定價 例如某保險公司經(jīng)營一項火災保險業(yè)務 第一年營業(yè)額為1000萬元 發(fā)生客戶火災理賠600萬元 第二年我們進行營業(yè)稅籌劃 調(diào)整保險方式 只向客戶收取保費600萬元 但要求客戶增加400萬元防火設備 結果第二年火災保險理賠降低到200萬元 比較如下 第一年凈收益 1000 600 1000 5 350 萬元 第二年凈收益 600 200 600 5 370 萬元 相比第一年增加凈收益 節(jié)約的營業(yè)稅稅額 1000一600 5 20 萬元 一 營業(yè)稅籌劃 擴大免稅項目 目前 財產(chǎn)保險的免稅項目主要有 出口貨運險和種 養(yǎng)兩業(yè)保險 開展保費到期返還投保人業(yè)務 個人投資分紅保險業(yè)務 一 對于出口貨運險而言 一方面加大投入 調(diào)動出口貨運險展業(yè)人員的積極性 增加該險種的保費收入 另一方面通過條款的修訂 擴大保障范圍或增加附加險 從而在技術上促進出口信用險保費的增加 二 對于種 養(yǎng)兩業(yè)保險而言 隨著入世我國的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平將得到較大的提高 屆時種 養(yǎng)兩業(yè)保險將有較大的開發(fā)空間 一 營業(yè)稅籌劃 擴大免稅項目 三 開展財產(chǎn) 人身保險業(yè)務 且該項業(yè)務具有保費到期返還給投保人的特點 向投保者收取的全部保費記入 儲金 科目 共計2900萬元 將儲金進行國債投資或存入銀行 獲得利息收入300萬元 記入 保費收入 科目 根據(jù)我國 營業(yè)稅暫行條例 的規(guī)定 保險公司向投保人收取的保險費屬于營業(yè)額 而不是儲金的利息收入 所以該筆業(yè)務的營業(yè)額為2900萬元 四 根據(jù)財政部 國家稅務總局財稅字 1994 002號文件 對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務 取得的保費收入免征營業(yè)稅 一 營業(yè)稅籌劃 分保業(yè)務 初保險業(yè)務的營業(yè)額為全部險保費收入減去付給分保險后的余額 但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳 例如某保險公司為衛(wèi)星發(fā)射業(yè)務提供保險 根據(jù)合同規(guī)年 發(fā)射失帳 將賠償2000萬人民幣 全部保險費收入為200萬人民幣 該保險公司以分保形式支付給另一保險公司保費100萬元 否則此項業(yè)務應納營業(yè)稅為 2000000一1000000 5 50000 元 代扣代繳分保人營業(yè)稅為1000000 5 50000 元 二 企業(yè)所得稅籌劃 企業(yè)所得稅在財產(chǎn)保險公司經(jīng)營中從納稅總額上僅次于營業(yè)稅 且由于其與財產(chǎn)保險公司經(jīng)營中的各項收支息息相關 特別是財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營內(nèi)容是財產(chǎn)損失和責任風險 在經(jīng)營上有其特殊性 所以搞好財產(chǎn)保險公司的所得稅籌劃 體現(xiàn)了財產(chǎn)保險公司的整體經(jīng)營水平 對提高財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營管理水平 有著十分重要的意義 企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目 免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面 財產(chǎn)保險公司也是同樣 二 企業(yè)所得稅籌劃 免于計入收入總額的納稅籌劃 保險企業(yè)的下列項目 在計征企業(yè)所得稅時 允許在稅前扣除 1 代理手續(xù)費不超過8 據(jù)實扣除 2 傭金不超過保費5 據(jù)實扣除 3 按不超過營業(yè)收入5 業(yè)務宣傳費據(jù)實扣除 開業(yè)不滿3年的保險企業(yè) 按不超過營業(yè)收入0 9 的 據(jù)實扣除 4 按不超過營業(yè)收入0 3 招待費據(jù)實扣除 5 財產(chǎn)保險業(yè)務 意外傷害保險業(yè)務和短期健康保險業(yè)務 按不超過當年自留保費收入的0 8 據(jù)實扣除 6 各種保險賠款沖抵準備金不足的部分準予在稅前扣除 7 國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項 由于債務人破產(chǎn) 關閉 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 準予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除等等 保險監(jiān)督管理委員會要求保險公司按規(guī)定提取未到期責任準備金 并從保費收入中扣除 而企業(yè)所得稅的處理上也允許稅前扣除未到期責任準備金 我們假定財險公司所收取的保費收入完全相同 因為可以稅前扣除的未到期責任準備金數(shù)額等于保費收入乘以準備金提取的比例 在保費收入相同的情況下 未到期責任準備金提取的比例越大 可以稅前扣除的準備金就越多 從稅務籌劃角度越有利 二 企業(yè)所得稅籌劃 擴大免稅所得額的納稅籌劃 1 選擇不同的股票長期投資核算方法進行稅收規(guī)避 稅收滯納這種辦法的依據(jù)是 企業(yè)的股票長期投資的會計核算是采用成本法還是采用權益法 在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時 對企業(yè)的所得稅繳納是有影響的 由于目前財產(chǎn)保險公司的可投資范圍很窄 故該辦法很少用到 但隨著國家允許財產(chǎn)保險公司投資范圍的擴大 該辦法將是一個可供選擇的納稅籌劃方案 二 企業(yè)所得稅籌劃 擴大免稅所得額的納稅籌劃 2 虧損彌補的納稅籌劃 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 第11條規(guī)定了虧損彌補政策 這一條例適用于不同經(jīng)濟成份 不同經(jīng)營組成形式的企業(yè) 但由于目前的財產(chǎn)保險公司基本都有盈利 所以都未從中得益 但隨著競爭的加劇 某些年度發(fā)生虧損不可避免 那時候充分利用這條政策 可以為企業(yè)降低不少稅收 二 企業(yè)所得稅籌劃 利用企業(yè)所得稅減免稅政策的納稅籌劃 1 金融保險企業(yè)購買 包括在二級市場購買 的國債到期 或分期 兌付所取得的國債利息收入 免征企業(yè)所得稅 但相關費用不得在稅前扣除 金融保險企業(yè)在二級市場購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入 應征收企業(yè)所得稅 2 出口信用保險業(yè)務先征后返 對中國進出口銀行和中保財險公司的出口信用保險業(yè)務 企業(yè)所得稅實行先征后返 三 個人所得稅的稅收籌劃 按照規(guī)定 財產(chǎn)保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人 但是 它是個人所得稅的扣繳義務人 必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務 由于財產(chǎn)保險公司是人才密集型行業(yè) 特別是面對越來越激烈的人才競爭 如何搞好個人所得稅的稅收籌劃 是關系到提高人力資源投入效率的關鍵問題 目前 財產(chǎn)保險公司對個人所得稅的代扣代繳 主要包括雇員工資收入和支付給個人代理人的手續(xù)費兩方面的應納個人所得稅 財產(chǎn)保險公司一般可通過以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃 三 個人所得稅的稅收籌劃 雇員工資收入部分 1 盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資 避免一次性的大額獎金發(fā)放 相對降低員工應納所得稅的稅率 2 捐贈抵減的納稅籌劃中華人民共和國個人所得稅實施條例 規(guī)定 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體 國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū) 貧困地區(qū)的捐贈 金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30 的部分 可以從其應納稅所得額中扣除 這就是說 個人在捐贈時 必須在捐贈方式 捐贈款投向 捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定 才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅 3 由公司提供相關費用 降低應納稅所得采取由公司提供一定服務費用開支等方式 雖然減少了雇員的收入 同時也減少了雇員的應納稅所得 比如 由公司提供通訊 交通以及其他方面的服務來抵頂一部分工資 對公司來說 開支并沒有增多 利