建造合同成本核算.doc

建造合同核算 一、建造合同有關(guān)定義解釋：1、建造合同: 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。2、建造合同會計核算對象：施工企業(yè)按單個工程項目，而不是單個合同，確認(rèn)項目成本、收入、費用。3、建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;4、項目預(yù)計總收入：是指預(yù)計完成全部項目可從工程發(fā)包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。 （1）、合同初始收入，是指工程承包方與工程發(fā)包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總價款。 （2）、合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價款，合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：a.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；b.收入能夠可靠地計量。（3） 、合同索賠收入，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入：a.根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；b.對方同意接受的金額能夠可靠地計量。（4）、合同獎勵收入，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，工程發(fā)包方同意支付給工程承包方的額外的價款。 說明：合同獎勵滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：a.根據(jù)合同目前的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)成或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；b.獎勵金額能夠可靠地計量。 合約（預(yù)算）管理部門應(yīng)按月分別根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程施工合同、簽認(rèn)的變更及索賠文件、實際收到的獎勵款項確認(rèn)合同初始收入、變更索賠收入、獎勵收入，加總計算項目預(yù)計總收入。5、項目預(yù)計總成本：是指為完成項目預(yù)計要發(fā)生的全部耗費，由項目累計發(fā)生實際成本和項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本組成。1、項目累計發(fā)生實際成本，是指截止某月末，為完成項目已經(jīng)發(fā)生的實際成本性支出。累計發(fā)生實際成本由財務(wù)部門根據(jù)發(fā)生的實際成本性支出歸集。2、項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本，是指自某月末至項目竣工日，為完成項目預(yù)計仍要發(fā)生的全部成本性支出。尚需發(fā)生的預(yù)計成本由合約（預(yù)算）管理部門，根據(jù)項目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計。3、項目預(yù)計總成本按月根據(jù)確定的完工進(jìn)度計入項目當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)成本。合同預(yù)計總毛利：是指合同預(yù)計總收入減去合同預(yù)計總成本的差額。完工進(jìn)度：是指截止某時點，累計發(fā)生實際成本占合同預(yù)計總成本的比例。完工進(jìn)度=累計發(fā)生實際成本100%當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總成本項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備：財務(wù)部門在當(dāng)月項目預(yù)計總成本大于當(dāng)月項目預(yù)計總收入時，應(yīng)按單個項目計提當(dāng)月項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。 1、當(dāng)月項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備項目預(yù)計總毛利（1完工進(jìn)度）以前會計期間累計計提的項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備2、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，待項目竣工結(jié)算時轉(zhuǎn)回。3、計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時計入存貨跌價準(zhǔn)備。以前會計期間累計已確認(rèn)的合同收入：在某會計當(dāng)期前，各會計期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入的總和。即以前各會計期間，確認(rèn)的該項目主營業(yè)務(wù)收入的總和。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入：根據(jù)完工進(jìn)度，某會計期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入。在過去核算時還得獎發(fā)出去的材料進(jìn)行盤點，作假退庫以前會計期間確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備：是指在某會計期間以前，各會計期間根據(jù)完工進(jìn)度已經(jīng)確認(rèn)的累計合同預(yù)計損失。即：“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”余額數(shù)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備：某會計期間，根據(jù)完工進(jìn)度及合同預(yù)計總虧損，應(yīng)確認(rèn)的合同的預(yù)計虧損。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本：某會計期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本。工程結(jié)算：用于歸集向業(yè)主開出結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。財務(wù)部門或合約（預(yù)算）管理部門根據(jù)結(jié)算單確定的金額，確認(rèn)工程結(jié)算價款。 建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;完工結(jié)果能夠可靠估計的按照完工百分比法確認(rèn)收入 根據(jù)財政部、會計準(zhǔn)則15建造合同準(zhǔn)則，公司可以自 2007年 1月1日起執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則注重會計信息的穩(wěn)健性而更加強(qiáng)調(diào)信息的公允性。同時按照會計準(zhǔn)則要求一個企業(yè)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同會計政策，即可比性，一致性原則，公司結(jié)合實際情況，對現(xiàn)行的建造合同完工進(jìn)度確認(rèn)方法，統(tǒng)一調(diào)整為按累計實際發(fā)生施工成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，因為只有這樣，才能解決我們公司收入和成本不匹配的問題，只有這樣在查賬征收的形勢下，我們才能滿足稅務(wù)局關(guān)于所得稅的要求。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的二級單位均需按此方法，調(diào)整完工進(jìn)度的確認(rèn)方法，單位金額非常小，工期非常短的工程合同，可不執(zhí)行建造合同核算方法核算。一、有關(guān)的定義：（13個名詞）建造合同: 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同會計核算對象：施工企業(yè)按單個工程項目，而不是單個合同，確認(rèn)項目成本、收入、費用。項目預(yù)計總收入：是指預(yù)計完成全部項目可從工程發(fā)包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。1、合同初始收入，是指工程承包方與工程發(fā)包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總價款。2、合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價款。3、合同索賠收入，是指因工程發(fā)包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程發(fā)包方或第三方收取的，用于補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的價款。4、合同獎勵收入，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，工程發(fā)包方同意支付給工程承包方的額外的價款。合約（預(yù)算）管理部門應(yīng)按月分別根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程施工合同、簽認(rèn)的變更及索賠文件、實際收到的獎勵款項確認(rèn)合同初始收入、變更索賠收入、獎勵收入，加總計算項目預(yù)計總收入。項目預(yù)計總成本：是指為完成項目預(yù)計要發(fā)生的全部耗費，由項目累計發(fā)生實際成本和項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本組成。1、項目累計發(fā)生實際成本，是指截止某月末，為完成項目已經(jīng)發(fā)生的實際成本性支出。累計發(fā)生實際成本由財務(wù)部門根據(jù)發(fā)生的實際成本性支出歸集。2、項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本，是指自某月末至項目竣工日，為完成項目預(yù)計仍要發(fā)生的全部成本性支出。尚需發(fā)生的預(yù)計成本由合約（預(yù)算）管理部門，根據(jù)項目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計。3、項目預(yù)計總成本按月根據(jù)確定的完工進(jìn)度計入項目當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)成本。合同預(yù)計總毛利：是指合同預(yù)計總收入減去合同預(yù)計總成本的差額。完工進(jìn)度：是指截止某時點，累計發(fā)生實際成本占合同預(yù)計總成本的比例。完工進(jìn)度=累計發(fā)生實際成本100%當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總成本項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備：財務(wù)部門在當(dāng)月項目預(yù)計總成本大于當(dāng)月項目預(yù)計總收入時，應(yīng)按單個項目計提當(dāng)月項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。 1、當(dāng)月項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備項目預(yù)計總毛利（1完工進(jìn)度）以前會計期間累計計提的項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備2、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，待項目竣工結(jié)算時轉(zhuǎn)回。3、計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時計入存貨跌價準(zhǔn)備。以前會計期間累計已確認(rèn)的合同收入：在某會計當(dāng)期前，各會計期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入的總和。即以前各會計期間，確認(rèn)的該項目主營業(yè)務(wù)收入的總和。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入：根據(jù)完工進(jìn)度，某會計期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入。在過去核算時還得獎發(fā)出去的材料進(jìn)行盤點，作假退庫以前會計期間確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備：是指在某會計期間以前，各會計期間根據(jù)完工進(jìn)度已經(jīng)確認(rèn)的累計合同預(yù)計損失。即：“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”余額數(shù)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備：某會計期間，根據(jù)完工進(jìn)度及合同預(yù)計總虧損，應(yīng)確認(rèn)的合同的預(yù)計虧損。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本：某會計期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本。工程結(jié)算：用于歸集向業(yè)主開出結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。財務(wù)部門或合約（預(yù)算）管理部門根據(jù)結(jié)算單確定的金額，確認(rèn)工程結(jié)算價款。1、根據(jù)經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)的工程結(jié)算單，確認(rèn)項目的結(jié)算款及應(yīng)收債權(quán)。2、收到發(fā)包方預(yù)付款時，作預(yù)收賬款處理，根據(jù)當(dāng)月或以后各月發(fā)包方確認(rèn)的工程結(jié)算金額抵扣預(yù)收賬款金額。3、收到發(fā)包方自購包含在合同價款中的材料（設(shè)備）時，作預(yù)收賬款處理，計入原材料；在消耗時，計入工程施工；同時，計入預(yù)收賬款（預(yù)收工程款），并增加項目預(yù)計總收入，在實際消耗時計入當(dāng)月的工程結(jié)算中。收到合同價款外的甲供材料時，收取管理費的，管理費應(yīng)計入項目預(yù)計總收入。4、收到工程獎勵款時，計入銀行存款和工程結(jié)算，同時應(yīng)增加當(dāng)月項目預(yù)計總收入。預(yù)計保修金：施工企業(yè)的工程預(yù)計保修金，在工程合同完工前，按結(jié)算價款的0.5計提，并計入項目成本，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債（預(yù)提保修費）；在工程發(fā)生實際維修時，直接沖減預(yù)計負(fù)債，不足部分計入管理費用，預(yù)提保修金余額直接沖減管理費用。工程竣工決算書中確定的工程保修金部分應(yīng)作為應(yīng)收工程款處理，超過保修期不能收回的，作壞賬處理，計入管理費用。季度、半年度、年度資產(chǎn)負(fù)債表日，項目結(jié)算價款的累計數(shù)應(yīng)不小于確認(rèn)的項目收入累計數(shù)。合同工期在一年以內(nèi)的，且合同金額較?。?00萬以內(nèi)）的安裝、裝飾工程，可以不采用建造合同核算。二、收入、毛利、成本核算（一）主要步驟第一步：歸集實際成本。實際成本包括從執(zhí)行合同開始至合同完成所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 直接費用：是指為完成合同發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：耗用的人工費用、材料費用、機(jī)械使用費和其他直接費用。 間接費用：是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。包括臨時設(shè)施攤銷費用和生產(chǎn)、施工單位管理人員工資等以及固定資產(chǎn)折舊及修理費等。 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費用；在合同執(zhí)行過程中取得的與合同有關(guān)的非經(jīng)常性零星收益不作為合同收入，而應(yīng)直接沖減合同成本；期間費用不得計入合同成本。不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本來代替實際成本。 在分包工程的工程量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。 合同成本歸集：總包合同（項目） 通過“工程施工合同成本”歸集： 借：工程施工合同成本 貸：存貨等第二步：確定合同預(yù)計總收入。合同預(yù)計總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎勵收入。合同預(yù)計總收入由工程預(yù)算（合約）部門提供。初始收入一般根據(jù)合同中標(biāo)價確定；變更、索賠收入根據(jù)有對方簽認(rèn)的變更、索賠文件確認(rèn)；獎勵收入在實際收到款項時確認(rèn)。第三步：確定合同預(yù)計總成本。合同預(yù)計總成本=累計合同成本+尚需發(fā)生的合同成本。累計實際發(fā)生的合同成本根據(jù)財務(wù)部門歸集的實際成本確定；尚需發(fā)生的合同成本由工程預(yù)算部門提供。第四步：確定合同預(yù)計總毛利。合同預(yù)計總毛利=合同預(yù)計總收入合同預(yù)計總成本。第五步：計算完工進(jìn)度。完工進(jìn)度=累計發(fā)生的實際成本/合同預(yù)計總成本*100%。第六步：確認(rèn)當(dāng)期合同收入，即當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期合同收入=合同預(yù)計總收入*完工進(jìn)度以前會計期間累計確認(rèn)的合同收入。第七步：確認(rèn)當(dāng)期合同毛利。當(dāng)期合同毛利=合同預(yù)計總毛利*完工進(jìn)度以前會計期間累計確認(rèn)的合同毛利。第八步：確認(rèn)當(dāng)期合同成本，即當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。當(dāng)期合同成本=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利以前會計期間預(yù)計損失準(zhǔn)備。六、七、八三個步驟的會計處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工合同毛利（當(dāng)期毛利為正數(shù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工合同毛利（當(dāng)期毛利為負(fù)數(shù)）第九步：確認(rèn)當(dāng)期合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。當(dāng)期合同損失準(zhǔn)備=合同預(yù)計總虧損*（1完工進(jìn)度）。在合同預(yù)計總毛利為負(fù)數(shù)時確認(rèn)。 會計處理為： 借：管理費用存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備第十步：記錄工程結(jié)算價款。工程結(jié)算價款根據(jù)開出并有業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單的金額確認(rèn)。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：工程結(jié)算（二）竣工當(dāng)期的核算： 1、工程竣工已經(jīng)辦理完工程決算的，合同預(yù)計總收入應(yīng)等于工程決算書確認(rèn)的總收入。合同預(yù)計總成本應(yīng)等于實際歸集的實際發(fā)生的總成本。合同預(yù)計預(yù)計總毛利應(yīng)等于合同實際毛利?？⒐ぎ?dāng)期的合同收入、毛利、成本按上述公式計算?！肮こ探Y(jié)算”科目與“工程施工”科目對沖。 2、工程竣工未辦理完工程決算的，除合同預(yù)計總成本應(yīng)按累計發(fā)生的實際成本確認(rèn)外，其他情況按上述步驟計算。 3、工程竣工時，計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備應(yīng)在竣工當(dāng)期全部轉(zhuǎn)回，沖減竣工當(dāng)期的合同成本。（三）報表列示：資產(chǎn)負(fù)債日編制會計報表時，工程施工科目余額與工程結(jié)算科目抵減后，其差額為正數(shù)，在存貨項目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示；其差額為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示。 合同預(yù)計損失準(zhǔn)備余額在資產(chǎn)減值表中的對應(yīng)項目列示。三、舉例：中建某公司某項目的有關(guān)資料如下：合同中標(biāo)價款4000萬元，工期為7個月。工程開工的第3個月，甲方設(shè)計變更增合同價款200萬元，并取得甲方簽認(rèn)；第4個月因甲方原因造成材料及窩工損失，向甲方索賠100萬元，并取得甲方簽認(rèn)；第6個月受到甲方工期獎100萬元。工程決算收入4400萬元，累計發(fā)生工程成本4200萬元。收入、毛利、成本計算如下表項目第1月2月3月4月5月6月竣工當(dāng)月 合同初始收入4000400040004000400040004000 合同變更收入200 合同索賠收入100100合同收入4000400042004300430044004400 累計發(fā)生實際成本500100015002000300035004200 尚需發(fā)生的預(yù)計成本34002800250024001500500合同預(yù)計總成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200-100-200400200完工進(jìn)度0.1282 0.2632 0.3750 0.4545 0.6667 0.8750 1.0000 以前會計期間累計已確認(rèn)的合同收入512.82 1052.63 1575.00 1954.55 2866.67 3850.00 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入512.82 539.81 522.37 379.55 912.12 983.33 550.00 以前會計期間累計已確認(rèn)的合同毛利12.82 52.63 75.00 -45.45 -133.33 350.00 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利12.82 39.81 22.37 -120.45 -87.88 483.33 -150.00 以前會計期間確認(rèn)的合同跌價損失合同預(yù)計跌價損失54.55 66.67 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本500.00 500.00 500.00 500.00 1000.00 378.78 700.00 工程結(jié)算價款500.00 1000.00 1200.00 1000.00 300.00 0.00 400.00 實際收到價款500.00 500.00 600.00 1000.00 1000.00 200.00 200.00 各期會計處理如下：第1個月 根據(jù)累計發(fā)生成本500萬元 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 根據(jù)工程預(yù)算（合約）部門提供的資料確定：合同預(yù)計總收入為4000萬元；完成合同（工程完工）尚需發(fā)生的成本為3400萬元。根據(jù)財務(wù)成本資料確定該項目累計已發(fā)生實際成本500萬元。 計算完工進(jìn)度：=500/（500+3400）=12.82% 確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入=12.8%*4000=512.82 確認(rèn)當(dāng)期合同總毛利=40003900=100 確認(rèn)當(dāng)期毛利=100*12.82%=12.82 確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本=512.82-12.82=500 會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 12.82 貸：主營業(yè)務(wù)收入 512.82 根據(jù)實際收到的工程款及業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單： 借：銀行存款 500（應(yīng)收賬款工程款 500）（如果未收到） 貸：工程結(jié)算 500第2個月步驟同上，會計處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32% 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 39.81 貸：主營業(yè)務(wù)收入 539.81 結(jié)算： 借：銀行存款 500 應(yīng)收賬款工程款 500 貸：工程結(jié)算 1000第3個月步驟同上，會計處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（1000+500）/（1000+500+2500）=37.50% 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 工程施工合同毛利 22.37 貸：主營業(yè)務(wù)收入 522.37 結(jié)算： 借：銀行存款 600 應(yīng)收賬款工程款 600 貸：工程結(jié)算 1200第4個月步驟同上，會計處理如下： 借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45% 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 379.55 工程施工合同毛利 120.45 結(jié)算： 借：銀行存款 1000 貸：工程結(jié)算 1000當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同預(yù)計損失： 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備= 100*（145.45%） = 54.55 借：管理費用 54.55 貸：合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 54.55第5個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工合同成本 1000 貸：存貨等科目 1000 完工進(jìn)度=（2000+1000）/（2000+1000+1500）=66.67% 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 912.12 工程施工合同毛利 87.88 結(jié)算： 借：銀行存款 1000 貸： 應(yīng)收賬款 700 工程結(jié)算 300當(dāng)期仍然出現(xiàn)合同預(yù)計虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同預(yù)計損失，上期計提的合同預(yù)計損失無法轉(zhuǎn)回。 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備= 200*（166.67%） = 66.67 借：管理費用 66.67 貸：合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 66.67第6個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工合同成本 500 貸：存貨等科目 500 完工進(jìn)度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50% 借：主營業(yè)務(wù)成本 378.78 合同跌價準(zhǔn)備 121.22 工程施工合同毛利 483.33 貸：主營業(yè)務(wù)收入 983.33 結(jié)算： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收賬款 200 當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計總毛利（正數(shù)），可將上兩期計提的合同預(yù)計損失轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。第7個月步驟同上，會計處理如下：由于在本月工程已經(jīng)竣工，與業(yè)主的決算金額已經(jīng)確定；同時工程的全部實際成本已經(jīng)完全發(fā)生，并在“工程施工合同成本”完全歸集，不存在尚需發(fā)生的預(yù)計成本，所以本月的合同預(yù)計總收入應(yīng)等于決算收入。合同的預(yù)計總成本應(yīng)等于實際發(fā)生的全部工程成本。借：工程施工合同成本 700 貸：存貨等科目 700 完工進(jìn)度=（3500+700）/（3500+700）=100% 借：主營業(yè)務(wù)成本 700 貸：工程施工合同毛利 150 主營業(yè)務(wù)收入 550 結(jié)算： 借：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 200 貸：工程結(jié)算 400 竣工并已經(jīng)辦理決算，工程施工科目與工程結(jié)算對沖。 借：工程結(jié)算 4400 貸：工程施工合同成本4200 合同毛利200工程竣工且完全辦理決算：工程的會計資料應(yīng)有如下幾種鉤稽關(guān)系。 A：工程結(jié)算科目的貸方發(fā)生額=主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額=工程決算書與業(yè)主簽定的金額=工程施工合同成本科目借方發(fā)生額+工程施工合同毛利科目借方余額（減貸方余額） B：工程施工合同成本借方發(fā)生額=主營業(yè)務(wù)成本+計提的記入“管理費用”科目的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。 C：工程施工合同毛利科目余額 =主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額工程施工合同成本科目借方發(fā)生額=主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額計提的記入“管理費用”科目的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=整個工程的合同收入整個工程發(fā)生的累計實際成本。 D：在不存在沖減上期計提合同預(yù)計損失的情況下，當(dāng)期接轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)等于當(dāng)期發(fā)生的實際成本。 根據(jù)上面的會計資料編制工程利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表如下（假定第5個月為會計期末）：至第五月份利潤表：主營業(yè)務(wù)收入：2866.67主營業(yè)務(wù)成本3000管理費用121.22營業(yè)利潤-254.55第五月份資產(chǎn)負(fù)債表:銀行存款:3600期初短期借款:5000應(yīng)收賬款:400預(yù)收賬款:期初存貨:5000 其中:已結(jié)算尚未完工工程:1133.33 已結(jié)轉(zhuǎn)存貨:-3000存貨1878.78存貨跌價準(zhǔn)備:-121.22未分配利潤:-254.55其中：已完工未結(jié)算款資產(chǎn)合計:5878.78負(fù)債及所有者權(quán)益合計:5878.78 期末：工程施工科目余額與工程結(jié)算科目貸方發(fā)生的差，如為正數(shù)，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結(jié)算款”項目中；如為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款中列示，填列在“其中:已結(jié)算尚未完工工程”項目中?，F(xiàn)在制度不完全強(qiáng)調(diào)按單個合同歸集成本，而是仍然按項目歸集實際發(fā)生的成本。在一個項目存在一個總包合同時，按項目歸集實際成本等于按合同歸集實際成本；在一個項目存在多個總包合同時，按項目歸集實際成本?，F(xiàn)在制度下，在不發(fā)生合同預(yù)計損失準(zhǔn)備時，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本等于當(dāng)期實際發(fā)生的成本，也就是說，此時實際發(fā)生的成本要完全結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本?，F(xiàn)在制度下，要求確認(rèn)項目當(dāng)期毛利，老制度則沒有。能夠即時反映項目的在某一期間整體盈虧的大致狀況?，F(xiàn)在制度下，主營業(yè)務(wù)收入嚴(yán)格按完工進(jìn)度確認(rèn)，而不按工程報量來確認(rèn)，相對較為合理。因為完工進(jìn)度中的累計發(fā)生的實際成本是完全由財務(wù)部門根據(jù)實際情況所歸集所記錄的?，F(xiàn)在制度下，要求工程預(yù)算（合約）部門及時提供項目的預(yù)計收入、預(yù)計未來所要發(fā)生的成本?，F(xiàn)在制度下，當(dāng)期工程收入嚴(yán)格與項目發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)分離開來，只有在開出結(jié)算單并得到業(yè)主簽認(rèn)后，才確認(rèn)債權(quán)。債權(quán)的確認(rèn)與收入的確認(rèn)不同步，也不存在對應(yīng)關(guān)系?，F(xiàn)在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的幾個公式：完工進(jìn)度=累計發(fā)生實際成本100%當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總成本當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總收入=合同初始收入+合同變更收入+合同索賠收入+當(dāng)月已收到的合同獎勵收入組成。當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總成本=累計發(fā)生實際成本+尚需發(fā)生的預(yù)計成本當(dāng)期的項目（合同）收入=當(dāng)月預(yù)計項目（合同）預(yù)計總收入當(dāng)月的完工進(jìn)度累計已經(jīng)確認(rèn)項目（合同）收入當(dāng)期的項目（合同）成本=當(dāng)月預(yù)計項目（合同）預(yù)計總成本當(dāng)月的完工進(jìn)度累計已經(jīng)確認(rèn)項目（合同）成本當(dāng)期的項目（合同）毛利=當(dāng)期的項目（合同）收入當(dāng)期的項目（合同）成本當(dāng)期項目（合同）預(yù)計損失準(zhǔn)備= 當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總毛利（1當(dāng)月完工進(jìn)度）以前會計期間累計計提項目（合同）預(yù)計損失準(zhǔn)備。2：各部門提供資料序號資料名稱責(zé)任部門具體資料要求資料提供時間1總包合同合約部門工程中標(biāo)后，合約部門應(yīng)及時與業(yè)主簽訂工程承包合同，并將與業(yè)主簽訂的總包合同，及時、完整地提供給財務(wù)部門。合同簽訂后10日內(nèi)2聯(lián)營合同合約部門聯(lián)營隊伍進(jìn)場前，合約部門應(yīng)及時與聯(lián)營隊伍簽訂分包合同，并將與聯(lián)營隊伍簽訂的全部分包合同，及時、完整、齊全地提供給財務(wù)部門。未簽訂合同的財務(wù)部門拒絕支付工程款。合同簽訂后10日內(nèi)3供貨合同材料部門供應(yīng)商供貨前，材料部門必須與供應(yīng)商簽訂供貨合同，并及時將供貨合同，提供給財務(wù)部門。未簽訂供貨合同的財務(wù)部門拒絕支付貨款合同簽訂后5日內(nèi)4合同初始收入合約（預(yù)算）部門無論施工圖預(yù)算與合同價是否一致，均應(yīng)提供施工圖預(yù)算資料（有人、材、機(jī)明細(xì)及取費程序）。施工圖預(yù)算及取費應(yīng)符合合同規(guī)定，合同初始收入應(yīng)以合同價或中標(biāo)價為準(zhǔn)，因業(yè)主有意壓低合同金額的，在確認(rèn)合同初始收入時，不能簡單的以合同額為合同初始收入，而應(yīng)以中標(biāo)價或根據(jù)中標(biāo)費率及合同條款計算的施工圖預(yù)算作為合同初始收入。資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門。開工前5合同變更收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前6合同索賠收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前7合同獎勵收入合約（預(yù)算）部門在實際收到款項時確認(rèn)。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月25日前8合同預(yù)計總收入合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價或施工圖預(yù)算），結(jié)合項目管理部制定的項目管理責(zé)任書（標(biāo)價分離），按月填制預(yù)計總收入?yún)R總表（上述47項的相關(guān)資料附后），資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門。項目預(yù)計總收入是指預(yù)計完成全部項目可從工程發(fā)包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。最初表現(xiàn)為項目的初始收入，一般情況下不發(fā)生變化，只有當(dāng)合同發(fā)生變更、索賠時才會發(fā)生增、減變化，重新確定項目預(yù)計總收入。第 一次開工前以后每月25日前9合同預(yù)計總成本合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價或施工圖預(yù)算），結(jié)合項目管理部制定的項目管理責(zé)任書（標(biāo)價分離），按月向財務(wù)部門提供項目預(yù)計總成本。項目預(yù)計總成本是指為完成項目預(yù)計要發(fā)生的全部耗費，由項目累計發(fā)生的實際成本和項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本組成。項目累計發(fā)生的實際成本由財務(wù)部門歸集；項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本，由合約（預(yù)算）部門，根據(jù)合同內(nèi)未完工作量和項目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計，編制尚需發(fā)生的預(yù)計成本預(yù)算資料（為簡化核算手續(xù)，合同預(yù)計總成本在合同預(yù)計總收入不發(fā)生變化的情況下，一般不變動合同預(yù)計總成本，尚需發(fā)生的預(yù)計成本可用合同預(yù)計總成本減去項目累計發(fā)生的實際成本計算，但必須編制尚需發(fā)生的預(yù)計成本預(yù)算資料）。資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后按月提供給財務(wù)部門。第 一次開工前以后每月25日前10工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門根據(jù)總包合同和已完工作量，合約（預(yù)算）部門按月向業(yè)主報送已完工程報量，經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理部門簽字確認(rèn)后，提供給財務(wù)部門作為確認(rèn)項目收入的依據(jù)。每月25日前11分包已完工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門首先由分包商按月提出當(dāng)期完成工作量，經(jīng)項目施工員、合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核、批準(zhǔn)后，將結(jié)算資料（需提供人、材、機(jī)明細(xì)及取費程序表）報財務(wù)部門，作為計算項目成本的依據(jù)。每月25日前12人工費用資料工程、勞資合約（預(yù)算）部門（1）本單位職工從事一線生產(chǎn)作業(yè)發(fā)生的工資、獎金等費用，由勞資員或項目指定人員制定人工工日分配表，經(jīng)項目經(jīng)理簽字后報送財務(wù)部門，作為人工費核算的依據(jù)；（2）分包包清工人工費，首先由分包商按月提供當(dāng)期已完成的定額工日數(shù)量，經(jīng)施工人員、合約人員和項目經(jīng)理審核批準(zhǔn)后報財務(wù)部門（應(yīng)按合同劃分出人工工資、分包管理費、中小型機(jī)械費和小型工具費等）。每月25日前13材料費用資料物資部門（1）原材料（含低值易耗品），根據(jù)材料驗收單、出庫耗用單、材料調(diào)撥單，每月按時編制收發(fā)存月報表，加蓋材料部門公章，經(jīng)材料負(fù)責(zé)人和項目經(jīng)理審核簽字后，連同材料賬本報財務(wù)部門稽核。（2）周轉(zhuǎn)材料：外部租賃的周轉(zhuǎn)材料，供應(yīng)商按月結(jié)算租費的，按實際結(jié)算提供給財務(wù)部門；不來辦理結(jié)算的，由材料人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務(wù)部門作為成本的依據(jù)。自有的周轉(zhuǎn)材料，由財務(wù)部門按規(guī)定攤銷計入工程材料成本。每月25日前14機(jī)械使用費資料工程部門（1）外部租賃的機(jī)械設(shè)備：供應(yīng)商按月結(jié)算租費的，按實際結(jié)算提供給財務(wù)部門；不來辦理結(jié)算的，由經(jīng)辦人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務(wù)部門作為成本的依據(jù)。自有的機(jī)械設(shè)備，由財務(wù)部門按規(guī)定計提折舊計入工程機(jī)械成本。 每月25日前15其他直接費施工員及有關(guān)經(jīng)辦人（1）項目發(fā)生的水電費，業(yè)主按時結(jié)算的，按實際結(jié)算提供給財務(wù)部門，或轉(zhuǎn)分包或項目承擔(dān)；業(yè)主不結(jié)算的，由項目施工人員或指定人員預(yù)估，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務(wù)部門作為成本的依據(jù)。（2）其他費用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按實際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報財務(wù)部門，計入其他直接費成本。每月25日前16間接費有關(guān)經(jīng)辦人間接費用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按實際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報財務(wù)部門，計入間接費成本。每月25日前 核算舉例 例一 施工企業(yè)一般核算例二 合同預(yù)計損失與損失準(zhǔn)備的核算例三 綜合舉例例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2010年7月開工，預(yù)計2012年10月完工。到2010年底，建造該項工程的有關(guān)資料如下： 2010年底 至目前為止已發(fā)生的成本 2 000 000 完成合同尚需發(fā)生成本 6 000 000已結(jié)算工程價款 1 800 000實際收到價款 1 500 000確定2010年的合同完工進(jìn)度（請大家計算 ）10年完工進(jìn)度 25 計量確認(rèn)10年的收入、費用和毛利 （請大家計算 ）2010年 年末累計 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)收入 （900000025） 0 2250000 毛利 （100000025） 0 250000 費用 （收入毛利） 0 2000000 請大家編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息 2010年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2000000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 2000000（2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 1800000 貸：工程結(jié)算 1800000 （3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 1500000 貸：應(yīng)收賬款 1500000 （4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利 借：工程施工-毛利 250000 主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2250000 2010年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款科目余額填列。金額為300000元（18000001500000）。 已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)工程施工科目余額減工程結(jié)算科目余額后的差額填列，金額為450000元（22500001800000）。 （2）在利潤表中披露下列信息： 主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。 主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。 （3）在會計報表附注中披露下列信息： 確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)工程施工科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。 在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)工程結(jié)算科目的余額填列。金額為1800000元。 合同總金額：9000000元。2011年底到2011年底，建造該項工程的有關(guān)資料如下： 至目前為止已發(fā)生的成本 5832000 完成合同尚需發(fā)生成本 2268000 已結(jié)算工程價款 4800000 實際收到價款 3500000 請大家計算確定11年的合同完工進(jìn)度 11年的完工進(jìn)度72請大家計算11年的收入、費用和毛利 ? 年末累計 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)收入 （900000072） 2250000 4230000 =6480000 毛利 （90000072） 250000 398000 =648000費用 （收入毛利） 2000000 3832000 =5832000 請大家編制2011年有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息2011年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 3832000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 3832000 （2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 4800000 貸：工程結(jié)算 4800000 （3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 3500000 貸：應(yīng)收賬款 3500000 （4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利 借：工程施工-合同毛利 398000 主營業(yè)務(wù)成本 3832000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4230000 2011年建造合同在會計報表中的披露： 在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 應(yīng)收賬款：金額為1600000元。 已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負(fù)債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)工程結(jié)算科目余額減工程施工科目余額后的差額填列，金額為120000元（180000048000002250000420000）。 在利潤表和附注中披露的信息與2010年基本相同。2012年10月該項工程完成時的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本 8100000 完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算工程價款 2400000 實際收到價款 4000000 確定請大家計算12年的合同完工進(jìn)度100請大家計算確認(rèn)12年的收入、費用和毛利 ?年末累計 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)收入 9000000 6480000 2520000 毛利 900000 648000 252000 費用 （收入毛利） 5832000 2268000 =8100000 請大家編制2012年有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息 2012年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2268000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 2268000 （2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000 （3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收賬款 4000000 （4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利 借：工程施工合同毛利 252000 主營業(yè)務(wù)成本 2268000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2520000 工程完工時，將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對沖 借：工程結(jié)算 9000000 貸：工程施工-合同毛利 900000 工程施工合同成本 8100000 2012年建造合同在會計報表中的披露： 由于該項工程在2012年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費用即可。 enter例二：C建筑公司承建一項工程，施工期3年，2010年有關(guān)資料為：合同總價款 4.000.000實際發(fā)生成本900.000估計至完工需發(fā)生成本2100000開出賬單金額800000實際收到款項600000 1、記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 900000貸：應(yīng)付工資、原材料等 9000002、記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款 800000 貸：工程結(jié)算 8000003、記錄收到工程款借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收賬款 600000 合同總價款4000000至本期末止實際發(fā)生成本900000加：估計至完工需發(fā)生成本2100000估計合同總成本3000000估計合同毛利1000000完工比例30 %開工以來累計確認(rèn)收入1200000本期應(yīng)確認(rèn)收入12000004、確認(rèn)合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本 900000工程施工合同毛利 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入