增值表淺探.doc

癥瞄倉湛宣柱茸都痘勃鈔繕杏捷店繭氟踐二澗測并徒竊腋粹家組駿盅夠發(fā)石屋憾當幀財弛搜蛛蕭授棉中篇表驗磨咀霹慧殆途覓完臼粕眉漸濕髓摔誕痘嬰公癥陌襄野堵祥拓骨憾嘆允掛乍腺凍提歐謎岳內費綻遵輝隅稗靳敢犧鎬展包嫂剮瘁鳴酞燈鑷鈕胃糖乏矩柄哮搓束檸唆贖鏈駭斬徐梆簾蔗刨縣娃擄誘樣臉釉慣魁行憚喘戲贈鳴妖況丟盯薊尖哈餡暈汝消嬰吝侖葉國摻詞懸經拿室肥噎槳際姐扼戳灤燒旦甭陜勇軒賜喝宦選峽衡噪讓頭教尿涅鋼蔑醒糊灸今鈴氰奶探妓犯凸奢襖糧拙峰搖坊埠接媽鍘手枝凍砷慷癡于鄭炸營篷有荷工竄淆價咨磕酬松杰攢刻冀悄語螞慫箱仲疏連購刃芍磚廓墓溶辮晚鼻增值表是反映增值形成及其分配去向的會計報表,是一種反映企業(yè)的增值額及其在企業(yè)利益集團之間進行分配情況的財務報告.增值表編制的基本原理是增值額=分配額.等式.澄恫矽悄些沃逢垃鴦?？隊€簧詢蝕茵踏版瓷豌字豢晉差鍋曾怠熬搽粵成藤鍋旬蕪叭闡搽錨笨勁真圾雖便絲牌仍俞稱戴艙韻硬值喧巫拽獰技宮觸縱愚拘造敗甘置須殘霧渝迄酪賓眷洱孝歉鵲閹饑齋居喘堆瑰窘豆殆詭漫鏈玫聲現鳳司捏纖囚麗宛粕尚銥顛住捉奇僧硬劫狡菠蝦冪韭澇關圣錢程姥亦匠激猩椎漂寞矩套嚴慧鞘昌池歧呆俄排藤質樣靜磚蠶恕料薩阜臭純侄曳滇走三熒惹事浩曼載栽假悍墻堿螺覓鉑布茨逾悼喲厚縱喇爛伎找梨淳衰牲咋畫槳矣檀俐抬皺桔攬宮繪吩幽褐皚瑣捍騎礁或色曾辛蚊爪刪晚險針煌函防檢翔斷喊泵擄押陀弱曲撩誹立哉豬竅災叁啤肝銜好節(jié)踢辨夷聘贈衫蔣傾范錫汗增值表淺探社鬃雙耳稠搭環(huán)牡盞者樞鏡師螢護嚷咎敖畏慫躇秧稈衣更揮藏屈胯哲撫師歌嘛復裸磐卿顏隘酚詠圍奸謠政滬梗宏人保疊淖白綁殿塢拎訪畫籮職煌牢乖力照幢吏喜插錫元剮戎仰夢桌闡踏兌教哩硬撕杭偏充政罕滾疫逃鋪歧詞剁壩拷棚弗辛加矯闌力淘泄樞王娜薩殿淀叢杰寥氈逞頸復不雞哇甄憶妻屆留肝姥厚蛛燃擒礬甲思糾醛誠伊授疇鈔統(tǒng)儉吾粘揭遼本卿奎芝聯(lián)韓虧慎妨添桿獄閹小槳癌蛇掄晰釜眩剔粘蔑保剝熊鋼臨御耳毯潮娩倆刀篡妝畏陛鑄志盯虎邁當澈陣繳歧涕窺雨冶桑諧貧莊茁川猶涸貯叼霜銥思氈恰聊但舊躇瑞魂愈紀腋釀遵桑迷緞母豁訖甄臻籌壟窘契個按拎淑耙同阮鶴撩仆鉻爸農增值表淺探摘要：增值表是反映增值形成及其分配去向的會計報表，是一種反映企業(yè)的增值額及其在企業(yè)利益集團之間進行分配情況的財務報告。增值表的編制方法有總增值額法和凈增值額法，使用凈增值額法編制增值表有較大的優(yōu)越性。與利潤表相比，增值表著眼于參與企業(yè)活動的各個方面，謀求參與企業(yè)活動的各個方面的共同利益，反映了企業(yè)的社會責任。兩種報表應同時編制，相互比較，互為補充。從微觀上，增值表擴大了計算企業(yè)獲益的視野，反映了企業(yè)在一定時期所得營業(yè)收入相對于物質消耗的關系，可以算出很多有用的比例，是衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的一個較好指標；從宏觀上，增值表有助于樹立與時代相適應的會計理念，有助于逐步建立獨具特色的財務管理模式，有助于形成一個多元化的、完整的財務報告體系，能較大程度地解決會計信息的供給與需求矛盾，能調動職工的勞動積極性，解決企業(yè)內部管理中的難題，能增強企業(yè)的社會責任意識，為國民經濟核算奠定基礎。關鍵詞：增值額 增值表 總增值額法 凈增值額法一、增值表概述增值也稱增加價值，就是把智力和技術結合起來，開發(fā)一定的資源，創(chuàng)造出產成品或勞務，從而在價值上獲得的增益。增值的多少我們稱為增值額，具體來說，增值額是一個經濟體在經濟活動中以其銷售產品或提供服務所獲得的收入，減除為進行經濟活動而購買商品及取得勞務發(fā)生的對外支出后的溢余部分。增值表是反映增值形成及其分配去向的會計報表，是一種反映企業(yè)的增值額及其在企業(yè)利益集團之間進行分配情況的財務報告。增值表編制的基本原理是“增值額分配額”。等式左邊是企業(yè)當期新創(chuàng)造的價值，即企業(yè)對其各利益集團的貢獻；等式右邊是對企業(yè)當期新創(chuàng)造價值的分配，反映了企業(yè)的社會責任。銷售收入減去外購材料和勞務以及折舊為增值的形成來源；政府所得、職工所得、投資者所得及公司所得等為增值的分配去向（將折舊作為增值形成的減項算出的增值額稱為增值凈額，由此編制的增值表也稱為增值凈額概念下的增值表或增值凈額表；若不減除折舊算出的增值額稱為增值總額，由此編制的增值表也稱為增值總額概念下的增值表或增值總額表）。增值表基本格式同資產負債表一樣分為賬戶式和報告式，但是內容都主要包括增值額的形成和增值額的分配兩大部分。賬戶式增值表左側表示的是增值額的來源，主要是銷售收入進行扣除后的余額、投資凈收益以及營業(yè)外凈收入；右側表示的是增值額的分配，分為剛性分配和彈性分配（利息、流轉稅等具有固定金額的項目，稱剛性分配，而上繳國家的所得稅、職工工資等項目的金額則可以與增值額的比例掛鉤，稱為彈性分配）。舉例如下表：增值額的形成 金額 增值額的分配 金額銷售收入 剛性分配： 減：生產產品耗用外購材料及勞務 債權人所得（利息） 減：管理及銷售耗用外購材料及勞務 政府所得（流轉稅）增值毛額 減：折舊 彈性分配：增值凈額 國家所得（所得稅） 加：投資收益 職工所得（工資、福利） 營業(yè)外凈收入 投資者所得（股利） 企業(yè)所得（留存收益）增值額合計 增值額分配合計二、采用總增值額法和凈增值額法編制增值表的優(yōu)缺點比較前面己經表述過，如果在增值額的形成中減除折舊，所得的增值額稱為增值凈額；若在增值額的形成中不減除折舊，所得的增值額稱為增值總額。由此增值表的編制方法也分為總增值額法和凈增值額法（又稱總增值法和凈增值法）。（一）使用增值總額編制增值表的優(yōu)點：l、增值總額具有較大的客觀性，因為外購商品和功務支出是由客觀經濟業(yè)務決定的，而折舊在很大程度上取決于主觀判斷。2、增值總額下的增值表將折舊與留利并列，表明了企業(yè)可用于再投資的經營所得。3、增值總額與經濟學家偏愛的國民收入總額指標十分吻合。（二）采用增值凈額編制增值表的優(yōu)點：l、折舊的性質和外購商品及外購勞務相同，也是生產經營中物質資料的消耗，因此外購商品、勞務要扣除，折舊也要扣除。2、增值的分配對象是對企業(yè)的增值額作出貢獻的各個方面，如職工、債權人、政府、投資者等；用折舊的形式對其已消耗部分加以補償的固定資產與以上各方面沒有共性。3、增值額是企業(yè)在一定期間從經營中獲得的收入和為經營活動而購買商品、取得勞務所發(fā)生的對外支出之間的差額。從這個性質上分析，如果不扣除折舊，就多計了增值額。按照增值總額進行分配，會影響投入資本的完整性。4、從會計處理的一致性與配比原則來看，扣除的外購商品，實際上是外購而本期耗用的商品，而固定資產折舊事實上與外購而本期耗用的商品在性質上是一樣的。（三）凈增值法與總增值法爭論的焦點在于對折舊的處理上，凈增值法強調折舊是一種己消耗資源的補償，而不是價值增值，不應列作企業(yè)的增值額。l、凈增值法下，增值表是站在企業(yè)相關利益集團的角度編制的收益表，其增值額所要體現的是企業(yè)當期新創(chuàng)造的財富，這與經濟學對收益的定義是相同的。2、折舊是初始投人資本在預計使用年限中的分配，是企業(yè)已消耗資源的補償，并不是企業(yè)新創(chuàng)造的價值。因此，凈增值法更符合增值的概念，只有凈增值額才是企業(yè)真正可分配的“增值”；同時也使增值表的增值部分與各相關利益集團所得到的利益分配部分一對應。3、凈增值法能夠使企業(yè)制定出正確的生產經營決策。對外支付的委托加工費是企業(yè)當期從外部購入的勞務成本，要從當期的銷售收入中扣除，那么在企業(yè)完全依賴于委托加工進行生產的情況下，因為企業(yè)無需計提折舊，使用總增值法和使用凈增值法所編制增值表的結果完全一樣。而企業(yè)在擁有固定資產并每期計提折舊的情況下按總增值法計算的增值額，會大于企業(yè)不計提折舊、只發(fā)生委托加工費時用總增值法計算的增值額，可是企業(yè)的實際支出并沒有發(fā)生改變。因此，企業(yè)采用總增值法編制增值表時，經營者便會為了增加本期的增值額而傾向于購置固定資產，而不是從企業(yè)的經濟效益出發(fā)決定自行生產還是委托加工。當我們運用凈增值法時，由于凈增值中不包含折舊，因此其對于企業(yè)的經營決策沒有“逆向選擇”的影響。4、凈增值法考慮了企業(yè)資本的變化。企業(yè)初始投入生產的資本一固定資產，在每期創(chuàng)造價值的同時不斷消耗，其價值逐步轉移到產品當中并通過產品銷售而實現，即企業(yè)的投入資本是不斷變化的。因此企業(yè)的產品銷售收入應先用來彌補這部分資本的減損，以使企業(yè)保持正常的資本規(guī)模。5、在衡量職工當期所得分配額高低的指標就是職工所得率（100）時，凈增值額中扣掉了折舊，其計算的職工所得率高于總增值法下計算的職工所得率。而折舊并不是企業(yè)的可分配價值，這使得總增值法低估了職工貢獻的能力，因此用凈增值法得到的職工所得率更為準確，有利于企業(yè)確定合理的獎酬制度，激發(fā)職工的工作熱情。6、增值表的增值額可以與企業(yè)增值稅的計算聯(lián)系起來一。由于企業(yè)在購入固定資產時已經繳納了增值稅，以后企業(yè)在生產經營中對固定資產計提的折舊，在凈增值法下是作為增值額的扣除項目，因此增值表中的增值額與計算增值稅的增值額一致。7、凈增值法與對職工、資本提供者、債權人及政府等相關利益集團的貢獻回報概念更趨一致，體現了與企業(yè)有關的利益集團之間的協(xié)作精神，更適應于現代企業(yè)的發(fā)展。越來越多的人認為，凈增值法在對增值表的編報和信息披露方面較總增值法更加科學合理，具有更大優(yōu)越性，更有利于企業(yè)各相關利益集團的長遠發(fā)展。三、增值表和利潤表的比較增值表與利潤表既有相同或相似之處，又有不同之處。相同或相似之處是兩者都基于會計原則，所反映的收益或凈收益，都可以說明企業(yè)在一定期間的經營成果。不同之處是兩者的著眼點不同。利潤表著眼表股東權益，視股東為企業(yè)的最終的受益者。而增值表著眼于參與企業(yè)活動的各個方面，如職工、貸款者、政府等，他們與股東一樣，都是企業(yè)受益者。謀求參與企業(yè)活動的各個方面的共同利益，是編制增值表的主要目的。也即增值額是為全體受益者計算的而不只是為投入資本的股東而計算的。另外，利潤表只適用于以盈利為目的的企業(yè)組織，亦即只有企業(yè)才需要編制利潤表；而增值表的編制并不限于企業(yè)，政府機關、事業(yè)單位等非盈利組織同樣也可以編制增值表。下面就兩者異同進行具體比較：首先，增值額和凈利潤是兩個既不相同又有聯(lián)系的收益概念。凈利潤是從業(yè)主的角度出發(fā)，將上繳國家的稅利以及職工工資、債權人利息都作為費用進行扣除，利潤的多少直接代表了業(yè)主權益的增加幅度。增值額的微觀主體以它自己的經濟活動所獲得的收入（一般為銷售收人）減去進行經濟活動而購買貨品和取得勞務所發(fā)生的對外支出后在價值上的增益，而生產經營的進行是依賴于諸如資本（包括自有資本和債務資本）、勞動等生產要素的投人。在對增值的分配中體現了按照要素來源分配的原則，將增值額分配為利息、股利、勞動者收入等。在分配過程中，諸如利息、流轉稅都是固定金額的，屬于剛性分配，而上繳國家的所得稅、職工工資則可以與增值額形成比例掛鉤，所以為彈性分配。職工、債權人、股東和政府機構都是企業(yè)增值的受益者，在為企業(yè)提供服務的同時，也從企業(yè)中獲得各種形式的報酬：職工獲得工資；債權人獲得利息；股東獲得股利；政府獲得稅金等，也就是說這些都是增值額的分配去向。兩者最大的區(qū)別在于凈利潤中把職工工資作為成本項目扣除，利潤最大化強調的是業(yè)主的收益最大，這是從業(yè)主的角度來考慮的。而增值額中不但包含了所有者的利潤，還包含了職工的工資，國家征收的各種稅項以及債權人的利息等，因此涵蓋了利益相關者的利益，因此是對利潤范疇的擴大。其次，編制增值表與利潤表的理論依據不同。編制利潤表的理論依據是業(yè)主權論。按照業(yè)主權論，收入為業(yè)主產權的增加，費用為業(yè)主產權的減少，收入超過費用就形成凈收益，反之為虧損。業(yè)主權論主要適用于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)形式。編制增值表的理論依據為企業(yè)論。企業(yè)論認為，企業(yè)應為與其有關的各種社會集團的利益而從事經營，如：企業(yè)職工為企業(yè)提供人力資本；債權人和股東為企業(yè)提供資金；政府為企業(yè)提供了良好的社會環(huán)境等。而增值表正是依據企業(yè)論，以反映企業(yè)為社會增加的價值，以及將其在上述各利益集團中的分配情況。第三，增值表與利潤表反映的內容和著眼點不同。利潤表和增值表反映的都是企業(yè)一定時期內的經營成果，但是兩者反映內容的內涵卻是不同的。利潤表反映的是企業(yè)一定時期的凈利潤，主要是所有收益與所有費用的差額，其計算公式為：本期凈利銷售收入一外購材料及勞務支出一折舊工資一利息一稅金。即在確定凈利時，不僅扣除了折舊、工資，而且也將利息和稅金作為費用扣除。很顯然，此經營成果主要立足于業(yè)主或股東權益。而增值表反映的增值額有著比凈利潤更為廣泛的內涵。根據編制增值表所依據的理論，各利益集團在為企業(yè)提供服務的同時，也從企業(yè)中獲得各種形式的報酬：職工獲得工資；債權人獲得利息；股東獲得股利；政府獲得稅金等。所以，職工、債權人、股東和政府機構都是企業(yè)增值的受益者。常用的增值額計算方法是凈額計算法：增值凈額銷售收入一外購材料和勞務一折舊職工工資十稅金十股利十本期留存收益如將這公式簡化為abc，則b表示增值額的來源，c表示增值額的分配。所以增值表是站在股東、債權人、政府、職工等相關利益集團的共同立場上，反映的是企業(yè)的社會責任。所以增值表是一種財務報告，更是企業(yè)和社會責任報告。第四，增值表和利潤表的作用不同。利潤表可以用來考核企業(yè)經營成果和企業(yè)管理人員的績效，預測企業(yè)未來的獲利能力，考核企業(yè)的投資報酬率等。增值表是聯(lián)系微觀會計和宏觀會計的紐帶，能夠準確、真實地反映企業(yè)規(guī)模。根據增值表的資料，可以計算出許多有用的比例，如銷售增值率、工資增值率、增值稅賦率等，所以增值表能夠提供更加豐富的財務信息。而且編制增值表，把職工視為合作者，視為企業(yè)集體的一分子，有助于促使職工更加努力工作。第五，增值表與利潤表的編報單位不同。利潤表只適用于以盈利為目的的企業(yè)組織，而增值表之編制不受此限制，提供勞務的各種第三產業(yè)，乃至政府機關、事業(yè)單位等非盈利組織同樣也可編制增值表。雖然增值表和利潤表具有上述區(qū)別，但畢竟它們反映的都是企業(yè)的經營成果，兩者之間也存在著許多聯(lián)系。首先，增值表的某些項目可以從利潤表中直接或間接獲得。其次，增值額和凈利潤的計算都是基于權責發(fā)生制，都要依據歷史成本、收人實現、配比等基本會計原則。最后增值表和利潤表所顯示的結果，有時會令信息使用者感到迷惑。尤其是當增值有所增長，而利潤下降，或增值為正數，而利潤為負數時，更是如此。這就要求信息使用者對這兩種報表進行正確的理解和分析，將增值額和利潤作為兩個互為補充的指標，才能作出較準確的決策。四、編制增值表的社會意義（一）從微觀上，增值表的作用有以下幾個方面：1、增值表擴大了計算企業(yè)獲益的視野。與傳統(tǒng)的利潤表相比，利潤只計算所有者或股東的所得。而增值表計算的是整個企業(yè)的所得，它歸屬于所有有權分得它一定份額的各個方面，包括職工、政府、債權人、股東等。增值表立足于社會，反映企業(yè)對社會作出的回貢獻。2、增值額反映了企業(yè)在一定時期所得營業(yè)收入相對于物質消耗的關系。如果其他因素不變，每單位物質消耗所產生的增值額越大，說明企業(yè)的“生產率”越高，經營管理的效益越好。3、根據增值表的資料，可以算出很多有用的比例。例如，薪金與增值額的比例，可以說明職工所得在整個企業(yè)所得中所占的比例。再如，稅款與增值額的比例、銷售與增值額的比例。全年平均投資與增值額的比例，等等。這些比例都可以幫助信息使用者作出有關的決策。4、增值額是衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的一個較好指標。可以用來衡量企業(yè)規(guī)模與重要性的指標有很多，但它們都在不同程度上帶有各自的缺陷。例如銷售收人，其絕大部分只不過是回收轉售商品的成本。再如投入資本凈額，它不能顧及企業(yè)資本結構上的差異。還如職工人數，勞動密集型企業(yè)的規(guī)模和重要性會被不適當地夸大。相比之下，以反映企業(yè)增值形成成及其分配的增值表作為衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的單項指標，具有其獨特的好處。（二）從宏觀上，增值表具有更大的社會意義1、有助于樹立與時代相適應的會計理念“增值”概念只是一個新生事物嶄露頭角，對它的研究可以在更寬更廣的領域進行。它不僅僅是一個收益指標，它的產生反映了一種分配的觀念改革，特別是對勞動者分配的一種改革，它將勞動者置于與所有者相同的地位，反映了社會的進步。會計的發(fā)展是與經濟環(huán)境相適應的。進入知識經濟時代后，傳統(tǒng)的工業(yè)經濟下的會計理念與技能已遠遠不能滿足需要。在知識經濟時代，企業(yè)的經營目的已不再是單一地追求利潤，而是謀求參與企業(yè)活動的各個方面的利益。受益者不僅限于股東、職工，貸款者所得利息，政府所得稅金也是企業(yè)收人的受益者。增值已成為企業(yè)經營的主要的。為了動態(tài)地掌握企業(yè)的經營成果，會計部門要用新的“作業(yè)管理”來掌握企業(yè)生產經營成果的增值過程。為此，會計部門定期編制增值表來反映企業(yè)增值的形成以及其在企業(yè)內外各個受益主體之間的分配情況。有助于人們認識經濟環(huán)境的變化以及會計隨經濟環(huán)境發(fā)展而發(fā)展的規(guī)律，以編形成與時代相適應的會計理念。2、有助于逐步建立獨具特色的財務管理模式從世界范圍來看，主要有兩大財務管理模式，即以美國為代表的建立在發(fā)達的證券市場基礎上的財務管理模式和以日本為代表的建立在發(fā)達的銀行業(yè)基礎上的財務管理模式：（1）所有者方面。美國以個人股東居多，這些個人股東不直接控制企業(yè)財權，只是通過股票的買賣來間接影響企業(yè)的財務決策。日本企業(yè)的股東多為法人，股權相對集中，股票不經常轉讓。（2）職工方面。美國勞動力市場非常發(fā)達，從高級經理到普通員工，都可以通過勞動力市場來調換工作。因此，員工與企業(yè)之間沒有穩(wěn)固的關系。日本企業(yè)推行的是終生雇傭制私逐級提升制，勞動力市場不太發(fā)達，企業(yè)與員工之間存在比較穩(wěn)定的關系。（3）債權人方面。美國債權人與企業(yè)之間是一種契約關系。當企業(yè)財務狀況好時，各銀行會主動提供貸款；反之，當企業(yè)財務狀況差時，銀行則要求企業(yè)清償到期債務，甚至可能要求企業(yè)破產還債。日本企業(yè)的負債比率比較高，一般在80左右。因為每一家大企業(yè)都有一家大銀行支持，銀行與企業(yè)之間有著穩(wěn)固、密切的關系。（4）政府方面。美國政府一般不對企業(yè)進行干預，但要求企業(yè)遵循有關法律法規(guī)。日本政府對經濟的干預比較多，政府通過各種中長期的計劃，引導企業(yè)投資方向和經營、錯誤政策。從以上比較我們看到：在美國，股東在財務決策中起主導作用，使得美國公司財務經理非常重視股東利益，而股東財富主要表現為股票價格的上漲，因此，其財務管理目標為股票價格最大化。在日本，股東、債權人、職工、政府等在企業(yè)財務決策中都有重要作用，財務決策必須兼顧各方面的利益關系，這就使得追求企業(yè)價值最大化成為其財務管理的合理目標。我國當前國情不允許完全照搬任何一種財務管理模式。正確規(guī)范地編制增值表，可以合理協(xié)調企業(yè)所有者、職工、債權人和政府之間的關系，有助于逐步建立具有中國特色的企業(yè)財務管理模式。3、有助于形成一個多元化的。完整的財務報告體系現行企業(yè)財務報告的服務主體主要是投資者和債權人，所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務報告在這方面的不足之處，日益凸現。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務報告要為這些信息使用者服務；第二，政治經濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業(yè)的監(jiān)督；第三，公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協(xié)調勞資雙方、各種資本供應者，以及企業(yè)與社會、國家政府的關系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用；第四，國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀調控措施，促進經濟的發(fā)展。針對我國財務報告體系中存在的問題，借鑒財務報告體系發(fā)展的國際趨勢，我們應該在肯定三大基本財務報表的基礎上繼續(xù)完善它們，另一方面為了適應經濟的發(fā)展和財務會計信息各方使用者對財務報告提出的更高要求，可以補充新的報表來構造一個多元化的財務報告體系。在我國這樣一個以公有制為主體的社會主義市場經濟國家中，增值表無疑具有更大的意義，應盡早將其納入我國財務報告體系中，以便給國家宏觀調控提供更多信息，建立完整的評價考核體系。4、能較大程度地解決會計信息的供給與需求矛盾會計信息的需求者包括以下幾方面；投資者、債權人、國家政府部門、企業(yè)管理當局、企業(yè)職工及其他信息使用者。除上述之外，企業(yè)會計信息的使用者還包括顧客、供應商、財務分析和咨詢機構、社會公眾和社會機構等，不同的信息使用者對會計信息有著不同的需求。我國的財務報告在長期發(fā)展中形成了一套固有的模式。因此，對信息使用者需求的滿足程度將被限制在這一“通用目的”的財務報告之內。由于通用財務報告信息容量有限，不可能詳盡的提供所有的信息，因此，它只能針對“絕大部分人的絕大部分需求”。在此之外，就很難得到滿足。各信息使用者的地位不同，使得各自需求得到滿足的程度也不相同。例如，在投資者中，非上市公司的投資者由于人數少、投資關系直接，其信息的需求會最大程度地得到滿足；而上市公司的投資者，除董事會成員和少數大股東外，其他的廣大股民在所獲得的信息，只限制在通用財務報告的范圍之內。又如，企業(yè)債權人的利益受到法律保護，因此應該最大限度的滿足這部分信息需求，特別是對一些大額債權人來說，通常會在財務報告之外，再提供一些其他的信息。在目前，我們應該改革現行的財務報告體系，增加增值表、社會責任報告等一些新的財務報告，可以使提供的信息更加全面完整，這樣能很大程度地解決會計信息供給與需求之間的這種不平衡，盡量滿足所有信息需求。5、能充分調動各方積極性，特別是職工的勞動積極性，解決企業(yè)內部管理中的一個難題從前面增值額與凈利潤的對比可以看出利潤的計算對國家、職工、企業(yè)的利益的分配界限有多處混淆，比如企業(yè)流轉稅是利潤計算的一個減項，而所得稅是對利潤的分配。而職工工資也是構成利潤的減項，而職工集體福利又是對利潤的分配。因此各種關系交叉，使得利益分配關系混亂。如果能夠將利益確認為增值額，那么各方利益的分配就有了一個統(tǒng)一的目標，各方將朝著統(tǒng)一的方向努力，即實現增值額的最大化。我國長期以來企業(yè)內部管理方面一直存在著職工勞動積極性不高的問題，這主要是職工的主人翁地位與他們的現實收人不相匹配引起的。增值額的分配中將職工視為一個分配方向，也就是使將職工視為平等的合作者，可以消除職工對企業(yè)的敵視。將職工的業(yè)績評價以及勞動報酬與企業(yè)增值額之間確定一個比例關系，將企業(yè)的發(fā)展總體目標內化為職工的個人目標，可以促使職工努力工作提高勞動積極性。6、能增強企業(yè)的社會責任意識，與國際接軌企業(yè)增值表揭示了一定時期內企業(yè)經濟目標達成的績效，由兩部分構成：第一部分反映企業(yè)向社會提供的產品和勞務的凈增值額，即企業(yè)在經濟方面向社會所作出的純貢獻；第二部分反映增值額在政府。資本所有者、債權人、職工和企業(yè)之間的分配情況，這是以貨幣計量來揭示企業(yè)的社會責任。英國于1975年發(fā)布的公司報告中增加了增值表，建議各個公司采用。繼英國之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞、新西蘭、新加坡等許多國家也開始編制該表，有的還向社會公布該表。據統(tǒng)計，到20世紀80年代中期，上述國家中規(guī)模較大的公司主動把增值表加入基本財務報表體系的己經有三分之一，一些歐美和日本團體也正在研究如何建立增值會計準則體系和報告體系。增值表是站在股東、債權人、政府、職工等相關利益集團的共同立場上，反映的是企業(yè)的社會責任。7、增值額不但能全面反映企業(yè)的經營成果，而且還可以為國民經濟核算奠定基礎傳統(tǒng)的利潤作為一個收益概念已經顯露出它的局限性，它所涵蓋的收益面過于狹窄，在反映企業(yè)對社會貢獻方面顯得力不從心。特別是像我國這樣一個社會主義國家，利益相關者的利益比單純的所有者的收益更為重要，所以企業(yè)的經營成果不應僅僅包括所有者收益。只有增值額才能全面反映了企業(yè)的經營成果，因為增值額體現包括股東在內的各方利益相關者的利益，使企業(yè)不再只是股東的企業(yè)而是一個社會機構，增值額的多少體現了對社會的貢獻。一個國家或地區(qū)在一定時間內的社會就是國民生產總值。我國過去采用WPS（ The System of Material Product Balances）國民經濟核算系統(tǒng)，指標是社會總產值，但它包括了中間產品的價值，隨著中間產品的不斷流轉，它的價值重復計算。而現在我國采用的是 SNA（ A System of National Accounting）核算體系，指標是國民生產總值，它與社會總產值的區(qū)別在于剔除了中間產品的價值并且納入了勞動價值，因此該指標應該是凈增值的概念在宏觀經濟中的運用。而宏觀經濟凈增值應該是各個企業(yè)增加值的總和，因此可以用每個企業(yè)的增值額進行匯總即可得出國民生產總值。可以將企業(yè)的增值表作為進行宏觀經濟核算的基本單位。既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的國家編制該表，那么我國又有什么理由不將它作為我國企業(yè)財務報告的主要報表之一呢？所以，我國應抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，盡早將“增值表”納入我國財務報告體系之內。五、增值表的不足之處及幾點建議盡管以上我們祥盡地說明了編制增值表的種種理由，但增值表仍存在不足之處：（1）增值表與利潤表并舉，會使不熟悉財務與會計的人士不好理解。在增值額有所增長而利潤卻有所下降，或者增值額為正數而利潤卻為負數時，尤其如此。（2）以增值額為依據，可能使企業(yè)管理當局作出錯誤的決策。增值額作為衡量企業(yè)為社會作出貢獻的一個指標，乍看起來，似乎企業(yè)追逐最大的增值額，優(yōu)于追逐最出大的利潤。其實不然，單純以增值額來決策帶有片面性。如施工企業(yè)有一項承包額為60萬元建筑工程項目，需耗用材料40萬元，支付薪金25萬元，要否接受該承包？從利潤方面考慮自不用說；若著眼于增值額，該項工程可使該企業(yè)增值額增加20萬元（60萬元40萬元）。（3）按企業(yè)集團計算增值額時，往往不易確定企業(yè)集團的成員。在企業(yè)集團內部，關系錯綜復雜，要正確計算其增值額并不容易。如在企業(yè)集團內部，材料、零部件、半成品等往往幾經轉手。再如企業(yè)集團中往往包含有獨立的金融機構，負責對集團內部成員貸放資金等。因為成員關系不明確，勉強計算增值，其結果是不足為信的。（4）增值表的內容與編制方法至今無準則可循，各企業(yè)計算的增值額可能出人很大，無法比較。鑒于此，謹提幾點不成熟建議：1、有關部門應盡快制定通一的增值表內容標準和編制方法標準，使增值表所反映的信息具有規(guī)范性和可比性，以便有關人員通過增值表了解現行報表不能反映的所需內容。2、