九會(huì)計(jì)報(bào)表PPT課件

基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 主編 王賢斌教授 第九章會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第五節(jié)現(xiàn)金流量表第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述 一 會(huì)計(jì)報(bào)表的作用 一 幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合制度規(guī)定 考核企業(yè)資金 成本 利潤等計(jì)劃指標(biāo)的完成程度 分析評價(jià)經(jīng)營管理中的成績和缺點(diǎn) 采取措施 改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟(jì)效益 運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表的資料和其他資料進(jìn)行分析 為編制下期計(jì)劃提供依據(jù) 二 單位主管部門利用會(huì)計(jì)報(bào)表 考核所屬單位的業(yè)績以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況 并通過各單位同類指標(biāo)的對比分析 可及時(shí)總結(jié)成績 推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn) 對所發(fā)現(xiàn)的問題分析原因 采取措施 克服薄弱環(huán)節(jié) 三 財(cái)政 稅務(wù) 銀行和審計(jì)部門利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料 可以了解企業(yè)資金的籌集運(yùn)用是否合理 檢查企業(yè)稅收 利潤計(jì)劃的完成與解繳情況以及有無違反稅法和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象 更好地發(fā)揮財(cái)政 稅收的監(jiān)督職能 銀行部門可以考查企業(yè)流動(dòng)資金的利用情況 分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度 審計(jì)部門可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況及財(cái)經(jīng)政策 法令和紀(jì)律執(zhí)行情況 四 企業(yè)的投資 債權(quán)人和其他利益群體利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力 作為投資 貸款和交易的決策依據(jù) 行政 事業(yè)等單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 可以總括反映預(yù)算資金收支情況和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果 以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) 改進(jìn)工作 提高單位的管理水平 并為編制下期預(yù)算提供必要的資料 四 企業(yè)的投資 債權(quán)人和其他利益群體利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力 作為投資 貸款和交易的決策依據(jù) 行政 事業(yè)等單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 可以總括反映預(yù)算資金收支情況和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果 以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) 改進(jìn)工作 提高單位的管理水平 并為編制下期預(yù)算提供必要的資料 二 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)單位由于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不一樣 經(jīng)濟(jì)管理的要求及其所編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類也不盡相同 就企業(yè)而言 其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表也可按不同的標(biāo)志劃分為不同的類別 一 按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1 反映一定日期企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表 如資產(chǎn)負(fù)債表 2 反映一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表 如利潤表 3 反映一定時(shí)期企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表 如所有者權(quán)益變動(dòng)表 4 反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 如現(xiàn)金流量表 以上四類報(bào)表可以劃分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表 前者為資產(chǎn)負(fù)債表 后者為利潤表 所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表 二 按照會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對象分類 一類是對外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表 包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等 另一類是對內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表 三 按照會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的編制分類 按會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的編制不同 可將其分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表兩類 四 按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的時(shí)間分類 按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的時(shí)間不同 可將其分為定期會(huì)計(jì)報(bào)表和不定期會(huì)計(jì)報(bào)表 其中定期會(huì)計(jì)報(bào)表又可分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表 季度會(huì)計(jì)報(bào)表和月份會(huì)計(jì)報(bào)表三類 五 按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位分類 按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位不同 可將其分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表兩類 財(cái)務(wù)狀況說明書的主要內(nèi)容 1 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)情況 2 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)盈虧情況及利潤分配情況 3 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)及其增減變動(dòng)情 4 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的資本結(jié)構(gòu)及其情況 5 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的主要稅 費(fèi)的計(jì)算及繳納情況 6 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)盈虧及報(bào)損情況 7 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)核算方法的變更情況 8 其他有必要說明的情況 三 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求 一 數(shù)字真實(shí) 二 內(nèi)容完整 三 計(jì)算正確 四 編報(bào)及時(shí) 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期 月末 季末或年末 全部資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 一 資產(chǎn)負(fù)債表的作用 一 通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布的情況 經(jīng)營者可據(jù)此分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理 以改進(jìn)經(jīng)營管理 提高管理水平 二 通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成 投資者和債權(quán)人可據(jù)此分析企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 以監(jiān)督企業(yè)合理使用資金 三 通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力 短期償債能力和支付能力 投資者和債權(quán)人可據(jù)此做出投資和貸款的正確決策 四 通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析 可了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況 經(jīng)營者 投資者和債權(quán)人可據(jù)此掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢 二 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 這一會(huì)計(jì)等式的基本原理設(shè)置的 分為左右兩方 左方反映企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn) 右方反映企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的基本原理 左方的資產(chǎn)總額等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益的總額 一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表基本格式 如圖表9 1所示 一 資產(chǎn)的排列順序 1 流動(dòng)資產(chǎn)包括在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)或耗用 售出的全部資產(chǎn) 在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等 2 非流動(dòng)資產(chǎn)包括變現(xiàn)能力在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期以上的資產(chǎn) 可以分為可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 長期應(yīng)收款 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽(yù) 長期待攤費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)等 二 負(fù)債的排列順序 1 流動(dòng)負(fù)債償還期在一年以內(nèi)的全部負(fù)債 在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)?短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等 2 非流動(dòng)負(fù)債包括償還期在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期以上的債務(wù) 在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)?長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債等 三 所有者權(quán)益的排列順序 所有者權(quán)益包括所有者投資 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤 在資產(chǎn)負(fù)債表上的排列順序?yàn)?實(shí)收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤等 三 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表中 年初余額 欄各項(xiàng)的數(shù)字 應(yīng)按上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中 期末余額 欄中的數(shù)字填列 期末余額 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各總帳帳戶及所屬明細(xì)帳戶余額填列 若本年度資產(chǎn)負(fù)債表中規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致 應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后 填入表中的 年初余額 欄 二 資產(chǎn)負(fù)債表編制方法舉例 1 根據(jù)總帳科目余額直接填列 如 短期借款 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 等項(xiàng)目都是根據(jù)總帳科目的期末余額直接填列 2 根據(jù)總帳科目余額計(jì)算填列 如 貨幣資金 項(xiàng)目需要根據(jù) 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列 3 根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列 如 應(yīng)付帳款 項(xiàng)目需要根據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)付帳款 科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列 4 根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列 如 長期借款 項(xiàng)目需要根據(jù) 長期借款 總帳科目期末余額 扣除 長期借款 科目所屬明細(xì)科目中反映的將于1年內(nèi)到期的長期借款部分 分析計(jì)算填列 固定資產(chǎn) 項(xiàng)目需要根據(jù) 固定資產(chǎn) 總帳科目的期末余額 減去 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 等科目期末余額 分析計(jì)算填列 例9 1 華樹股份有限公司年末有關(guān)科目資料 如圖表9 2所示 第三節(jié)利潤表 一 利潤表 是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期 年度 季度或月份 內(nèi)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表 用以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤 或虧損 的實(shí)際情況 一 利潤表的作用 利潤表可以提供的信息有 1 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的全部收入 包括營業(yè)收入 投資收益和營業(yè)外收入 2 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用和支出 包括營業(yè)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)外支出 3 全部收入與支出相抵后計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤 或虧損 總額 可以了解企業(yè)利潤 或虧損 的形成情況 據(jù)以分析 考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及利潤計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果 分析企業(yè)利潤增減變動(dòng)的原因 以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理 不斷提高管理水平和盈利水平 可以評比對企業(yè)投資的價(jià)值和報(bào)酬 判斷企業(yè)的資本是否保全 可以預(yù)測企業(yè)在未來期間的經(jīng)營狀況和盈利趨勢 二 利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表一般包括表首 正表兩部分 其中 表首概括說明報(bào)表名稱 編制單位 編制日期 報(bào)表編號 貨幣名稱 計(jì)量單位 正表示利潤表的主體 反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程 正表的格式一般有兩種 單步式利潤表和多步式利潤表 單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起 然后將所有的費(fèi)用列在一起 兩者相減得出當(dāng)期凈損益 多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入 費(fèi)用 支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類 按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標(biāo) 如營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 分步計(jì)算當(dāng)期凈損益 利潤表的格式如圖表9 4所示 三 利潤表的編制方法 1 利潤表各項(xiàng)目的填列 利潤表中的各個(gè)項(xiàng)目 都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和累計(jì)發(fā)生數(shù)分別填列的 如 營業(yè)收入 項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入總額 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 等科目的發(fā)生額分析填列 2 每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益 1 基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤 除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 期初發(fā)行在外普通股股數(shù) 當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù) 已發(fā)行時(shí)間 報(bào)告期時(shí)間 當(dāng)期回購普通股股數(shù) 已回購時(shí)間 報(bào)告期時(shí)間 2 稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的 應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益 稀釋性潛在普通股 是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股 潛在普通股 是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同 包括可轉(zhuǎn)換公司債券 認(rèn)股權(quán)證 股份期權(quán)等 3 利潤表編制方法舉例 利潤表的填列方法可歸納為以下兩種 1 根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列 利潤表中的大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列 如銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用等 2 根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列 利潤表中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列 如營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤等 一般企業(yè)利潤表的編制方法舉例說明 第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表 一 所有者權(quán)益變動(dòng)表的定義指反映所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 當(dāng)期損益 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng) 應(yīng)當(dāng)分別列示 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式 所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)該單獨(dú)列示反映下列信息 1 凈利潤 2 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額 3 會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額 4 所有者投入資本和向所有者分配利潤等 5 按照規(guī)定提取的盈余公積 6 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況 所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式如圖表9 8所示 第五節(jié)現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營活動(dòng) 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表 現(xiàn)金流量表的主要目的 是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的有關(guān)信息 揭示企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力 現(xiàn)金 指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可隨時(shí)用于支付的存款 應(yīng)注意的是 銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款 如不能隨時(shí)支取的定期存款等 不應(yīng)作為現(xiàn)金 而應(yīng)列作投資 提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款 則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi) 現(xiàn)金等價(jià)物 指企業(yè)持有的期限短 流動(dòng)性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件 期限短 流動(dòng)性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小 其中 期限較短一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期 例如可在證券市場上流通的三個(gè)月到期的短期債券投資等 現(xiàn)金流量 指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出 應(yīng)該注意的是 企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出 如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換 并未流出企業(yè) 不構(gòu)成現(xiàn)金流量 同樣 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量 比如 企業(yè)用現(xiàn)金購買將于三個(gè)月到期的國庫券 二 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 第一部分為經(jīng)營活動(dòng)中的現(xiàn)金流量 第二部分為投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量 第三部分為籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量 各部分又分別按收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目列示 以反映各類活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量 來展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因 現(xiàn)金流量表的基本格式 如圖表9 9所示 一 經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出 1 經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 包括出售產(chǎn)品 商品 提供勞務(wù)等取得的現(xiàn)金收入 2 經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出 包括購買材料 商品及支付職工勞動(dòng)報(bào)酬發(fā)生的現(xiàn)金支出 各項(xiàng)制造費(fèi)用 期間費(fèi)用支出 稅款等支出 二 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在投資活動(dòng)中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出 1 投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 包括收回投資 出售固定資產(chǎn)凈收入等 2 投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出 包括對外投資 購買固定資產(chǎn)等 三 籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在籌資活動(dòng)中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出 1 籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入 包括發(fā)行債券 取得借款 增加股本 增發(fā)股票 2 籌資活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出 包括償還借款 清償債務(wù) 支付現(xiàn)金股利等 三 現(xiàn)金流量表的編制 編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量有兩種列示方法 一為直接法二為間接法 直接法 是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點(diǎn) 調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減活動(dòng) 然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 間接法 是以本期凈利潤為起點(diǎn) 調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入 費(fèi)用 營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng) 據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表 要求企業(yè)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 同時(shí)要求在補(bǔ)充資料中用間接法來計(jì)算現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 第一 直接根據(jù)企業(yè)有關(guān)賬戶的企會(huì)計(jì)記錄分析填列 第二 對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并對有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入 成本和費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ) 將資產(chǎn)負(fù)債表中的投資 籌資項(xiàng)目 調(diào)整為投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 將利潤中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用調(diào)整為現(xiàn)金流量表中的投資 籌資的現(xiàn)金流量 1 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 如 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 一般包括當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金收入 包括增值稅銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期收到前期銷售商品 提供勞務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) 當(dāng)期的預(yù)收賬款 當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金或收回前期核銷的壞賬損失 當(dāng)前收到的貨款和應(yīng)收 應(yīng)付賬款 原規(guī)定不包括應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅款 現(xiàn)為簡化手續(xù) 將收到的增值稅銷項(xiàng)稅款并入 銷售商品 提供勞務(wù)收現(xiàn)金 及 應(yīng)收 應(yīng)付 項(xiàng)目中 并對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目作相應(yīng)修改 如 購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 一般包括當(dāng)期購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 當(dāng)期支付前期的購貨應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 均包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期預(yù)付的賬款 以及購貨退回所收到的現(xiàn)金 2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 4 匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí) 所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額 5 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三項(xiàng)之和 第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 一 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義會(huì)計(jì)報(bào)表分析 是以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要依據(jù) 對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面 系統(tǒng)的分析 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表能為國家經(jīng)濟(jì)管理部門 投資者 債權(quán)人和本單位內(nèi)部提供該單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的概括性資料 二 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的和內(nèi)容 一 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的會(huì)計(jì)報(bào)表分析 主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等會(huì)計(jì)報(bào)表對其財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)進(jìn)行的分析研究 二 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容1 分析企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債的分布和構(gòu)成的變動(dòng)情況 以及企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的情況 評價(jià)企業(yè)的償債能力 2 分析企業(yè)利潤計(jì)劃的完成情況和盈利水平的變動(dòng)趨勢 評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的盈利能力 3 分析企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)增減變動(dòng)的原因 評價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)狀況及付現(xiàn)能力 4 分析企業(yè)資金保全和增值情況 評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等 三 會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法 一 比較法比較法是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不同數(shù)量的比較 來揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量差異的一種分析方法 1 實(shí)際與計(jì)劃比較 2 本期實(shí)際與前期實(shí)際比較 3 本期實(shí)際與國內(nèi)外先進(jìn)水平比較 二 比率分析法 比率分析法是通過計(jì)算 比較經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率 來確定相對數(shù)差異的一種分析方法 1 相關(guān)指標(biāo)比率 2 構(gòu)成比率 3 動(dòng)態(tài)比率 三 因素替代法 因素替代法 又稱連環(huán)代替法 是用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法 四 主要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 一 短期償債能力分析1 流動(dòng)比率流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債2 速動(dòng)比率速動(dòng)比率 速動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨 流動(dòng)負(fù)債 二 長期償債能力分析 1 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債比率 負(fù)債總額 資產(chǎn)總額 100 2 所有者權(quán)益比率所有者權(quán)益比率 所有者權(quán)益 資產(chǎn)總額 100 3 負(fù)債對所有者權(quán)益比率負(fù)債對所有者權(quán)益比率 負(fù)債總額 所有者權(quán)益總額 100 4 利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù) 利潤總額 利息費(fèi)用 利息費(fèi)用 三 營運(yùn)能力分析 1 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析 1 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 賒銷收入凈額 應(yīng)收帳款平均余額應(yīng)收帳款平均余額 應(yīng)收帳款期初余額 應(yīng)收帳款期末余額 2 2 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率 銷售成本 存貨平均余額存貨平均余額 存貨期初余額 存貨期末余額 2 3 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售收入凈額 總資產(chǎn)平均總額資產(chǎn)平均總額 期初資產(chǎn)總額 期末資產(chǎn)總額 2 2 企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 1 流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重 流動(dòng)資產(chǎn)總額 資產(chǎn)總額 100 2 資產(chǎn)構(gòu)成比率資產(chǎn)構(gòu)成比率 固定資產(chǎn)凈值 流動(dòng)資產(chǎn)總額 3 固定比率固定比率 固定資產(chǎn)凈值 所有者權(quán)益 四 盈利能力分析 盈利能力是指企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲取利潤或取得報(bào)酬之能力 可以從兩個(gè)方面來看 一方面是以銷售為基礎(chǔ)的獲利能力 經(jīng)營盈利能力 另一方面是以總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)的獲利能力即投資收益能力 1 反映盈利能力的指標(biāo) 銷售毛利率 銷售毛利 銷售收入凈額銷售凈利率