企業(yè)納稅預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)場(chǎng)講義精選ppt

Enterprisetaxbudgetandriskcontrol,這2天課您的收獲,課程導(dǎo)語(yǔ),納稅預(yù)算與稅負(fù)成本,納稅預(yù)算的基本方法,納稅預(yù)算的政策與實(shí)際操作,4,1,2,3,目錄,5,預(yù)算評(píng)估報(bào)告的撰寫(xiě)與描述,6,納稅預(yù)算的有效管控,第1講,納稅預(yù)算與稅負(fù)成本,主要內(nèi)容,企業(yè)稅負(fù)成本的計(jì)量及判定,準(zhǔn)備二,納稅預(yù)算的意義及基本構(gòu)成,準(zhǔn)備一,納稅預(yù)算的意義及基本構(gòu)成,準(zhǔn)備一,一、納稅預(yù)算給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值,二、納稅預(yù)算架構(gòu)的基本構(gòu)成,稅務(wù)部的架構(gòu)及職能,參謀,對(duì)老板的決策進(jìn)行參謀,稅務(wù)部,監(jiān)督,對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收監(jiān)督,稅務(wù)部,監(jiān)管,監(jiān)管財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)納稅核算,稅務(wù)部,納稅預(yù)算控制的組織架構(gòu)設(shè)計(jì),企業(yè)納稅預(yù)算的組織架構(gòu)圖,納稅預(yù)算的流程,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,銷(xiāo)售預(yù)算（表一）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表（表二）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,生產(chǎn)預(yù)算（表三）單位：件,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,直接材料采購(gòu)預(yù)算（表四）單位：千克,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表（表五）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,直接人工預(yù)算（表六）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,制造費(fèi)用預(yù)算（表七）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表（表八）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,產(chǎn)品成本預(yù)算（甲產(chǎn)品）（表九）計(jì)劃產(chǎn)量：件,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,期末存貨預(yù)算（表十）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算（表十一）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,管理費(fèi)用預(yù)算（表十二）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,各類(lèi)稅金支出匯總表（表十三）年度單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,現(xiàn)金預(yù)算（表十四）單位：元,納稅預(yù)算的相關(guān)表格,固定資產(chǎn)（一般動(dòng)產(chǎn)）采購(gòu)納稅預(yù)算表固定資產(chǎn)名稱(chēng)：?jiǎn)挝辉?納稅預(yù)算的相關(guān)表格,土地、房屋不動(dòng)產(chǎn)交易納稅預(yù)算表不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)名稱(chēng)：?jiǎn)挝辉?企業(yè)稅負(fù)成本的計(jì)量及判定,準(zhǔn)備二,一、企業(yè)稅負(fù)成本的計(jì)量,稅負(fù)率簡(jiǎn)單的說(shuō)就是稅收負(fù)擔(dān)率，用實(shí)際交納的稅費(fèi)除以計(jì)稅依據(jù)，一般如下公式：增值稅稅負(fù)率實(shí)際交納稅額/不含稅的實(shí)際銷(xiāo)售收入100%所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額100%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100%印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額計(jì)稅收入)100%,增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率參照表,企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負(fù)預(yù)警參照表,第2講,納稅預(yù)算的基本方法,主要內(nèi)容,1,2,業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,業(yè)務(wù)契約的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,系統(tǒng)考量的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,3,5,6,利益博弈的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,4,5,主體協(xié)作的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,企業(yè)的稅收是如何產(chǎn)生的，其實(shí)并不是由財(cái)務(wù)人員計(jì)算出來(lái)的，而是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程決定的，有怎樣的經(jīng)營(yíng)流程就會(huì)產(chǎn)生怎樣的稅收結(jié)果，經(jīng)營(yíng)流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果就不一樣。因此，納稅人必須進(jìn)行基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈的納稅預(yù)算，必須充分考慮經(jīng)營(yíng)流程以達(dá)到稅負(fù)最小化。,業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒(méi)有一份是財(cái)務(wù)部門(mén)簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門(mén)簽訂的。那財(cái)務(wù)與稅收是什么關(guān)系呢？所以，業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門(mén)反映和繳納稅收。,湖南長(zhǎng)沙某房產(chǎn)公司想自己買(mǎi)一塊地，與別人合資建一個(gè)四星級(jí)酒店，將來(lái)搞經(jīng)營(yíng)。,經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不同導(dǎo)致重大稅收損失,案例,流程一：,流程二：,流程三：,業(yè)務(wù)契約的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,企業(yè)與股東、管理者、債權(quán)人、政府、職工、供應(yīng)商、客戶(hù)等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。合同中規(guī)定的經(jīng)營(yíng)方式的不同同樣也決定的稅種和稅負(fù)的大小?？梢哉f(shuō)，如果沒(méi)有契約關(guān)系的存在，納稅預(yù)算就沒(méi)有存在的必要性。,案例,巧簽合同，增加稅前抵扣,甲企業(yè)2010年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元。為提高其產(chǎn)品市場(chǎng)份額，擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路，提高企業(yè)的國(guó)內(nèi)知名度，擬委托乙廣告公司聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)著名丙影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人，拍攝產(chǎn)品廣告在國(guó)內(nèi)電視媒體播放。根據(jù)甲企業(yè)客觀估計(jì)，廣告投放之后，預(yù)計(jì)2011年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元。乙廣告公司經(jīng)過(guò)前期了解，就廣告代理費(fèi)用，初步向甲企業(yè)報(bào)價(jià)1800萬(wàn)元，其中，支付丙影星代言費(fèi)用1000萬(wàn)元(稅前，代扣代繳個(gè)人所得稅)，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)用600萬(wàn)元，廣告代理費(fèi)用200萬(wàn)元。,業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,納稅預(yù)算的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對(duì)策。轉(zhuǎn)化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，而且還蘊(yùn)涵著一種大智慧。納稅人應(yīng)具備根據(jù)稅收政策的改變而改變經(jīng)營(yíng)流程或經(jīng)營(yíng)方式的能力，隨時(shí)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)形態(tài)和價(jià)值鏈利益主體的運(yùn)作模式，從而適應(yīng)稅收政策的改變，實(shí)現(xiàn)稅收的優(yōu)化。,所謂轉(zhuǎn)化思想，就是在確保經(jīng)營(yíng)雙方經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不便的情況或前提下，根據(jù)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，試圖尋求若干種經(jīng)營(yíng)方式，而這些經(jīng)營(yíng)方式均能實(shí)現(xiàn)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然后在這些經(jīng)營(yíng)方式中尋求一種稅負(fù)最低的行為方式或模式，同時(shí)也要確保該經(jīng)營(yíng)方式的成本和風(fēng)險(xiǎn)。,業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,系統(tǒng)考量的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行預(yù)算而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。,哪種融資方式好呢？5050（10）4545（50）2525100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225,豐,申,主體協(xié)作的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,主體協(xié)作的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,稅收涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分配等方面，無(wú)不與稅收密切相關(guān)。稅收不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的事，而且是企業(yè)所有員工的事,財(cái)務(wù)與決策者的協(xié)作財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)作公司與公司的協(xié)作,利益博弈的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,如果價(jià)值主體之間存在利益共同性，那么在進(jìn)行納稅預(yù)算時(shí)，就必須充分考慮集團(tuán)整體利益的最大化，若只考慮企業(yè)價(jià)值鏈變動(dòng)的瞬間稅收成本的節(jié)約，不考慮預(yù)算行為對(duì)價(jià)值鏈的整體構(gòu)建以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，這樣的納稅預(yù)算往往會(huì)使企業(yè)陷入困境。因此，在納稅預(yù)算時(shí)就要充分體現(xiàn)合作的思想，并在此之間實(shí)現(xiàn)利益的轉(zhuǎn)移，從而分享納稅預(yù)算的成果，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈稅收利益最大化。,利益博弈的設(shè)計(jì)與運(yùn)用,【營(yíng)改增】的,博弈,營(yíng)改增之前（價(jià)格1000元）勞務(wù)提供者（實(shí)際收入）勞務(wù)接受者（成本）1000-1000*5%=9501000元營(yíng)改增之后（價(jià)格1000元）勞務(wù)提供者（實(shí)際收入）勞務(wù)接受者（成本）1000-1000*6%=940元1000-1000*6%=940元營(yíng)改增之后如果提價(jià)5%（費(fèi)用1050元）勞務(wù)提供者（實(shí)際收入）勞務(wù)接受者（成本）1050-1050*6%=987元1050-1050*6%=987元營(yíng)改增之后如果提價(jià)10%（費(fèi)用1100元）勞務(wù)提供者（實(shí)際收入）勞務(wù)接受者（成本）1100-1100*6%=1034元1100-1100*6%=1034元營(yíng)改增之后如果提價(jià)6%（費(fèi)用1060元）勞務(wù)提供者（實(shí)際收入）勞務(wù)接受者（成本）1060-1060*6%=996.4元1060-1060*6%=996.4元,第3講,納稅預(yù)算的政策解析與實(shí)際操作,主要內(nèi)容,70%,公司設(shè)立的納稅預(yù)算,企業(yè)組建形式選擇的納稅預(yù)算,企業(yè)組建形式的選擇企業(yè)在選擇組建形式時(shí)，可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式。,股份有限公司和有限責(zé)任公司的選擇。對(duì)股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的選擇。有限公司稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)的選擇。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用5級(jí)累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)相比，稅務(wù)負(fù)擔(dān)基本一致。設(shè)立小型微利企業(yè)。,企業(yè)設(shè)立區(qū)域的納稅預(yù)算,財(cái)稅201158號(hào)：西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法時(shí)間：自2011年1月1日至2020年12月31日，地點(diǎn)：設(shè)在西部地區(qū)行業(yè)：西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，金額：當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70以上優(yōu)惠：可減按15稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)渡辦法時(shí)間：2008年1月1日起行業(yè)：登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)金額：在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得優(yōu)惠：自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起，前兩年免稅，后三年減半。,企業(yè)性質(zhì)的選擇與納稅預(yù)算,公司分立時(shí)的納稅預(yù)算,分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。現(xiàn)對(duì)分立過(guò)程中可能涉及到哪些稅收問(wèn)題，應(yīng)如何進(jìn)行那些稅收問(wèn)題呢？,一、企業(yè)分立活動(dòng)不征收營(yíng)業(yè)稅企業(yè)分立不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。（中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則）二、企業(yè)分立活動(dòng)不征收增值稅企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。（中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則）“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀??！保ê：桨咐﹪?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）三、企業(yè)分立活動(dòng)不征收土地增值稅企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。（中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例）,公司分立時(shí)的納稅預(yù)算,四、企業(yè)分立活動(dòng)的企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理（財(cái)稅200959號(hào)）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（二）企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理（財(cái)稅200959號(hào)）需要滿(mǎn)足一下條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。,公司分立時(shí)的納稅預(yù)算,1、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；3、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：（1）直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；（2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；5、暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,公司分立時(shí)的納稅預(yù)算,（五）契稅“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！保ㄘ?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財(cái)稅2008175號(hào)）第三條）（六）印花稅“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。”（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅2003183號(hào)）第二條）,公司分立時(shí)的納稅預(yù)算,公司合并的納稅預(yù)算,一、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。（關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）二、增值稅的相關(guān)規(guī)定涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。（關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）三、土地增值稅的相關(guān)規(guī)定1、股權(quán)收購(gòu)中以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊情形應(yīng)征收土地增值如何判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目：其一，判斷被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)是否主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物；其二，股東的轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例2、企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅,四、資產(chǎn)收購(gòu)不是企業(yè)兼并，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅五、企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定分為一般處理和特殊處理六、契稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)于合并企業(yè)承受的房地產(chǎn)可免納契稅關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財(cái)稅2008175號(hào)）七、印花稅：對(duì)合并過(guò)程中涉及印花稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定中限定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。對(duì)合并過(guò)程中新企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，原已貼花的部分可不再貼花。,公司合并的納稅預(yù)算,70%,資金管理的納稅預(yù)算,企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算,一、企業(yè)所得稅的預(yù)算處理借款利率方面：不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分將不能在稅前扣除?！苯杩罱痤~方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！?企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算,二、營(yíng)業(yè)稅的預(yù)算處理營(yíng)業(yè)稅：不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。印花稅：印花稅暫行條例借款合同不包括非金融組織之間相互借款。故此類(lèi)借款合同不征印花稅。,三、土地增值稅的預(yù)算處理凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。,企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算,1、按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。2、按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。3、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（同時(shí)應(yīng)關(guān)注“融資費(fèi)用”總局公告(2012)15號(hào)）4、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。,企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算,一、應(yīng)繳或應(yīng)扣繳相關(guān)稅收規(guī)定（1）個(gè)人所得稅一是扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)時(shí)間為其計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)；二是，借款利息不享受儲(chǔ)蓄存款利息免稅的規(guī)定。（2）營(yíng)業(yè)稅首先，個(gè)人取得的對(duì)外借款利息收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。其次，支付借款利息的企業(yè)，并沒(méi)有義務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。（3）印花稅不需要繳納印花稅。,二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。,企業(yè)向個(gè)人支付借款利息除涉及到以上所列的相關(guān)稅收政策外，還要注意以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)取得合法有效憑證。即相關(guān)發(fā)票（2）應(yīng)符合合同法要求：借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。（屬于非稅收法規(guī)）（3）將借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的利息支出不得在稅前列支。,企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算,企業(yè)無(wú)償借款的納稅預(yù)算,公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)關(guān)聯(lián)方借款最好不要無(wú)息,接受貨幣投資的納稅預(yù)算,1、如果接受投資的形式為貨幣形式，而且貨幣與股權(quán)是對(duì)價(jià)交易，一般只涉及印花稅。2、但如果是貨幣與股權(quán)是非對(duì)價(jià)交易，既出資方出資后，接受方將部分計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶(hù)，另一部分計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)，那么，接受方將對(duì)計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)的金額就要區(qū)分為是接受捐贈(zèng)還是“股權(quán)溢價(jià)”，如果是“接受捐贈(zèng)”繳納企業(yè)所得稅。如果是“股權(quán)溢價(jià)”不需要繳納企業(yè)所得稅。,接受非貨幣投資的納稅預(yù)算,一、增值稅的預(yù)算處理投資方，應(yīng)作為視同銷(xiāo)售，根據(jù)所投實(shí)物的市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)征增值稅。被投資方，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二、營(yíng)業(yè)稅的預(yù)算處理接受被投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)規(guī)定對(duì)于該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也不征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅2002191號(hào)）三、土地增值稅的預(yù)算處理對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（財(cái)稅199548號(hào)）（但雙方或只要有一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除外）四、印花稅的預(yù)算處理“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”的雙方按萬(wàn)分之五的稅率繳納。五、契稅的預(yù)算處理由被投資方繳納契稅的。,六、資產(chǎn)評(píng)估增值時(shí)個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的預(yù)算處理1、個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)評(píng)估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)2008115號(hào)規(guī)定：（1）個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。以上稅款均由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。2、企業(yè)法人以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)評(píng)估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理。以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。,接受非貨幣投資的納稅預(yù)算,70%,采購(gòu)進(jìn)料的納稅預(yù)算,采購(gòu)主體選擇的納稅預(yù)算,某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入5000000元，需要外購(gòu)棉布200噸。現(xiàn)有A、B、C、三個(gè)企業(yè)提供貨源，其中A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17；B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為3的專(zhuān)用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶(hù)，僅能提供普通發(fā)票。A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸20000元、15500元、14500元。作為采購(gòu)人員，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購(gòu)貨價(jià)格的稅務(wù)預(yù)算呢，選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)?,采購(gòu)主體選擇的納稅預(yù)算,我們可以通過(guò)分析：如果想A企業(yè)購(gòu)貨，則資金進(jìn)流出量為20000-（200001.17）17%=17094元如果想B企業(yè)購(gòu)貨，則資金進(jìn)流出量為15500-（155001.03）3%=15049元如果想C企業(yè)購(gòu)貨，則資金進(jìn)流出量為14500元，因?yàn)镃企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?jiàn)，向C購(gòu)貨的資金流出量最少，雖然C只是個(gè)體戶(hù)。因此，采購(gòu)時(shí)不能僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，還要從價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等多方面綜合考慮。,記住：不要為了抵扣而抵扣，否則會(huì)得不償失!取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不是目的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票只是為了通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終的目的是減少企業(yè)在采購(gòu)活動(dòng)中的資金流出，減低企業(yè)的采購(gòu)成本。,“營(yíng)改增”非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)費(fèi)的納稅預(yù)算,（1）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱(chēng)與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱(chēng)的（手寫(xiě)無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）運(yùn)費(fèi)抵扣憑證必須注明貨物的“起運(yùn)地”和“到達(dá)地”（5）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)費(fèi)的納稅預(yù)算,一是試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅范疇?wèi)?yīng)稅服務(wù)的項(xiàng)目有4個(gè)即：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；二是試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%計(jì)稅。三是原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅2011110號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)）,采購(gòu)項(xiàng)目的納稅預(yù)算-可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告2012年第55號(hào)增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201215號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,采購(gòu)項(xiàng)目的納稅預(yù)算-可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告201171號(hào)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。,采購(gòu)項(xiàng)目的納稅預(yù)算-可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告（2011年第50號(hào)）對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。客觀原因包括如下類(lèi)型：（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶(hù)和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,采購(gòu)項(xiàng)目的納稅預(yù)算-可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,采購(gòu)項(xiàng)目的納稅預(yù)算,二、不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1、根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條規(guī)定：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）納稅人自用消費(fèi)品；（五）上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（只要下一環(huán)節(jié)不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，上環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額將不得抵扣）2、根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。3、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（財(cái)稅2009113號(hào)）,采購(gòu)返利的納稅預(yù)算,企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。如果取得的返利是實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按照發(fā)票票面價(jià)值或貨物的公允價(jià)值(無(wú)發(fā)票的實(shí)物)計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1997167號(hào))關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）,70%,收入實(shí)現(xiàn)的納稅預(yù)算,營(yíng)銷(xiāo)模式設(shè)計(jì)的納稅預(yù)算,銷(xiāo)售結(jié)算設(shè)計(jì)的納稅預(yù)算,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的第三十八條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,在銷(xiāo)售結(jié)算方式的納稅預(yù)算中，要遵循以下基本原則：1.未收到貨款不開(kāi)發(fā)票。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。5.多用折扣銷(xiāo)售刺激市場(chǎng)。,銷(xiāo)售結(jié)算設(shè)計(jì)的納稅預(yù)算,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,增值稅視同銷(xiāo)售：1、將自制、委托加工、的產(chǎn)品（商品）集體福利、個(gè)人消費(fèi)和非應(yīng)稅項(xiàng)目2、將自制、委托加工、外購(gòu)的產(chǎn)品（商品）投資、分配和捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅視同銷(xiāo)售：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,貨物在總分機(jī)構(gòu)之間移送的問(wèn)題也就是說(shuō)企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移送調(diào)撥貨物時(shí)暫不作銷(xiāo)售處理。（1）在分支機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)，如果符合上述“用于銷(xiāo)售”的條件，可直接在分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；（2）如果是分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，不收款也不開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，而直接將貨款交給企業(yè)并由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)繳納稅款。另外還有兩種情況：一是分支機(jī)構(gòu)加工生產(chǎn)貨物后，將貨物調(diào)撥到總機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一銷(xiāo)售；二是企業(yè)在外地設(shè)立“辦事處”和“銷(xiāo)售點(diǎn)”。這兩種情況基本都是在貨物移送調(diào)撥時(shí)，憑企業(yè)的內(nèi)部調(diào)撥單或出庫(kù)單一方面掛往來(lái)賬，減少企業(yè)的庫(kù)存。等到銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)作銷(xiāo)售處理并相應(yīng)沖掉往來(lái)賬。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不夠，就有可能造成企業(yè)利用長(zhǎng)期掛往來(lái)賬不作銷(xiāo)售處理而使稅款流失。,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,某家紡公司在省外設(shè)立了三個(gè)發(fā)貨點(diǎn)，淡季把生產(chǎn)的產(chǎn)品陸續(xù)運(yùn)抵省外的發(fā)貨點(diǎn)，旺季再?gòu)陌l(fā)貨點(diǎn)銷(xiāo)售到各購(gòu)貨單位。公司在外省設(shè)立的發(fā)貨點(diǎn)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)行報(bào)賬制，由公司統(tǒng)一核算，催收貨款和開(kāi)具發(fā)票由公司辦理。2011年10月12月，公司賬面反映有1400萬(wàn)元產(chǎn)成品分別運(yùn)到了上述三個(gè)發(fā)貨點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅金190萬(wàn)元。但該公司發(fā)到上述發(fā)貨點(diǎn)上的貨物只銷(xiāo)售了1280萬(wàn)元，其中進(jìn)項(xiàng)稅173.7萬(wàn)元，并且已開(kāi)具發(fā)票，其余120萬(wàn)元貨物因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題準(zhǔn)備削價(jià)處理，但這批貨仍在發(fā)貨點(diǎn)上。該家紡公司這種貨物移送行為，應(yīng)該如何繳稅？,1、總分機(jī)構(gòu)貨物移送的增值稅規(guī)定設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第三項(xiàng)）用于銷(xiāo)售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。（關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1998137號(hào)）上例的家紡公司2011年10月12月發(fā)往外省三個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)并用于銷(xiāo)售的貨物應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)向家紡公司所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅=128017%-173.7=43.9（萬(wàn)元）。對(duì)準(zhǔn)備削價(jià)處理且沒(méi)有銷(xiāo)售的120萬(wàn)元產(chǎn)品不作視同銷(xiāo)售處理，無(wú)需繳納增值稅。,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,總分機(jī)構(gòu)無(wú)償劃撥的增值稅規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條（八）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)繳納增值稅。如果移送貨物屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理?？偣疽扑偷墓潭ㄙY產(chǎn)是為了銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。1.如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，某公司將兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)無(wú)償贈(zèng)送給分公司，公允價(jià)值為750萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=7505%=37.5（萬(wàn)元）；2.如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為機(jī)械設(shè)備，（財(cái)稅2008170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。例如，某企業(yè)（一般納稅人）2011年10月將2003年購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備撥給所屬分公司使用，原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)已提取折舊80萬(wàn)元，變價(jià)收入21萬(wàn)元。該公司應(yīng)繳增值稅為21（1+4%）4%2=0.4038（萬(wàn)元）；,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,3.如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)是總公司為分公司專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)的，總公司未使用或者如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為，那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔(dān)這部分固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就可以了，這就不涉及增值稅的問(wèn)題。4.如果轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)是一種轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的行為（或稱(chēng)資產(chǎn)收購(gòu)），則既不征收增值稅也不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,總分機(jī)構(gòu)間貨物移送的企業(yè)所得稅規(guī)定將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就是說(shuō)，一般情況下，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，也不要繳納企業(yè)所得稅。（關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009221號(hào)）第一條規(guī)定：若以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視同獨(dú)立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。因此，二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)所需提供的有效證明，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)而不是總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具。,銷(xiāo)售貨物移送的納稅預(yù)算,銷(xiāo)售票據(jù)開(kāi)具的納稅預(yù)算,注意：在實(shí)施銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，一定要做好“四流統(tǒng)一”，即跟誰(shuí)簽合同，就跟誰(shuí)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，就跟誰(shuí)收款，發(fā)票就開(kāi)給誰(shuí)。其中，合同流和發(fā)票流尤為重要，這兩者一定要統(tǒng)一。判斷標(biāo)準(zhǔn)是，合同的甲乙雙方要與發(fā)票的開(kāi)票方和售票方一致。,注意：如果存在總分機(jī)構(gòu)，在銷(xiāo)售時(shí)，開(kāi)票與收款要有一家機(jī)構(gòu)完成，不能總機(jī)構(gòu)收款，分支機(jī)構(gòu)開(kāi)票；或分支機(jī)構(gòu)收款，總機(jī)構(gòu)開(kāi)票。,注意：如果存在隨銷(xiāo)售一起發(fā)生的一些勞務(wù)性等價(jià)外收入，要將勞務(wù)性收入隨同銷(xiāo)售款一并開(kāi)入增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售中，不要單獨(dú)開(kāi)具繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)發(fā)票。避免因被認(rèn)定為混合銷(xiāo)售而重復(fù)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。,70%,收益分配的納稅預(yù)算,薪酬設(shè)計(jì)的納稅預(yù)算之工資,通信補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼伙食補(bǔ)貼住房補(bǔ)貼,薪酬設(shè)計(jì)的納稅預(yù)算之福利,福利貨幣“花”福利實(shí)物“花”福利統(tǒng)籌“花”,支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的納稅預(yù)算,企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。,因勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的納稅預(yù)算,一、根據(jù)現(xiàn)行個(gè)稅政策，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)稅；超過(guò)的部分，要按照規(guī)定計(jì)征個(gè)稅。二、單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合相關(guān)政策，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)征個(gè)稅。,公司激勵(lì)的納稅預(yù)算,（一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（二）行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。（三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。（四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,獎(jiǎng)金激勵(lì),實(shí)物激勵(lì),股權(quán)激勵(lì),70%,資本利用的納稅預(yù)算,資產(chǎn)收購(gòu)的納稅預(yù)算,什么是“資產(chǎn)收購(gòu)”？資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。也就是說(shuō)，實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)應(yīng)該是一組能夠獨(dú)立、連續(xù)的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)組合，比如分公司的整體資產(chǎn)。,一、資產(chǎn)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理資產(chǎn)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：1、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；3、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變?；谝陨弦?guī)定可知，在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)交易（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑亩悇?wù)處理原則是完全一致的（根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)）,資產(chǎn)收購(gòu)的納稅預(yù)算,二、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理（一）特殊性稅務(wù)處理的條件資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理應(yīng)同時(shí)符合以下幾個(gè)條件：（1）資產(chǎn)收購(gòu)要有合理商業(yè)目的。（2）資產(chǎn)收購(gòu)不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（3）企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。（4）資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。（根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文）,資產(chǎn)收購(gòu)的納稅預(yù)算,根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，符合以上4個(gè)條件的資產(chǎn)收購(gòu)可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?？傊茏屍髽I(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常所說(shuō)的資產(chǎn)收購(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個(gè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少部分營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時(shí)，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時(shí)滿(mǎn)足，資產(chǎn)收購(gòu)才能適用特殊性稅務(wù)處理。,資產(chǎn)收購(gòu)的納稅預(yù)算,股權(quán)收購(gòu)的納稅預(yù)算,一、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理（一）收購(gòu)企業(yè)的稅務(wù)處理1、支付對(duì)價(jià)涉及的所得稅處理當(dāng)收購(gòu)企業(yè)支付的對(duì)價(jià)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)時(shí)，雖然財(cái)稅200959號(hào)文件未明確規(guī)定應(yīng)確認(rèn)所涉及非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但由于資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生了變化，因此收購(gòu)企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行支付的，應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定由于收購(gòu)企業(yè)支付的對(duì)價(jià)無(wú)論是股權(quán)支付，還是非股權(quán)支付均是按公允價(jià)值支付的，依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,股權(quán)收購(gòu)的納稅預(yù)算,（二）被收購(gòu)企業(yè)股東的稅務(wù)處理1、放棄被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)涉及的所得稅處理在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，被收購(gòu)企業(yè)股東放棄被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)而取得收購(gòu)企業(yè)支付的股權(quán)和非股權(quán)，其實(shí)質(zhì)應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即先轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)，然后再以轉(zhuǎn)讓收入購(gòu)買(mǎi)股權(quán)或非股權(quán)支付，因此依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、取得股權(quán)支付和非股權(quán)支付計(jì)稅基礎(chǔ)的處理由于被收購(gòu)企業(yè)股東確認(rèn)了放棄被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此，對(duì)其取得的股權(quán)支付和非股權(quán)支付均應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。,股權(quán)收購(gòu)的納稅預(yù)算,二、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理（一）股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理的條件根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，在對(duì)股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合上述規(guī)定的比例；即收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，（3）企業(yè)重組后，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（4）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)。,股權(quán)收購(gòu)的納稅預(yù)算,（二）收購(gòu)企業(yè)涉及的稅務(wù)處理根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定無(wú)論是一般性處理還是特殊性處理，凡收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)涉及非股權(quán)等其他非貨幣性資產(chǎn)的，均應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓所得或損失。即對(duì)股權(quán)收購(gòu)方而言，非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該直接按照其公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算,股權(quán)收購(gòu)的納稅預(yù)算,（三）被收購(gòu)企業(yè)股東涉及的所得稅處理（1）放棄被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)是否確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件的規(guī)定，符合特殊處理?xiàng)l件的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)，被收購(gòu)企業(yè)股東可暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這里應(yīng)注意，如果被收購(gòu)企業(yè)股東除取得收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)外，還取得收購(gòu)企業(yè)支付的非股權(quán)支付，被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。公式如下：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）,甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(公允價(jià)值為5700萬(wàn)元)和300萬(wàn)元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元)。由于甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例:57006000=95%，大于85%，假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。雖然依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件規(guī)定，乙公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:(6000-1000)(3006000)=250(萬(wàn)元)。,股權(quán)收購(gòu)的納稅預(yù)算,股權(quán)收購(gòu)的納稅預(yù)算,（2）取得股權(quán)支付和非股權(quán)支付計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。根據(jù)財(cái)稅200959號(hào)的規(guī)定，被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。,A單位持有甲企業(yè)100%的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬(wàn)元，公允價(jià)為500萬(wàn)元。乙企業(yè)收購(gòu)A單位的全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓股權(quán)超過(guò)了75%），價(jià)款為500萬(wàn)元。以乙企業(yè)股權(quán)為500萬(wàn)元（即A單位將甲企業(yè)股權(quán)置換成