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擬上市和上市公司稅收自查指引 深圳市地方稅務(wù)局第四稽查局?jǐn)M上市和上市公司稅收自查指引一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本稅收問(wèn)題的自查股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。文件依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國(guó)稅發(fā)1997198號(hào))關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函1998333號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)(國(guó)稅函1998289號(hào))二、股權(quán)激勵(lì)稅收問(wèn)題的自查1.上市公司股票增值所得和限制性股票所得,比照股權(quán)激勵(lì)相關(guān)文件(財(cái)稅200535號(hào)、國(guó)稅函2006902號(hào))的規(guī)定,按照財(cái)稅20095號(hào)文的規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2.非上市公司股票期權(quán)取得的工資薪金所得,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),因一次收入較多,可比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)20059號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法,依照國(guó)稅函20071030號(hào)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。3. 企業(yè)改制時(shí)將產(chǎn)權(quán)以股份形式量化到個(gè)人時(shí)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函2001832號(hào))的要求,個(gè)人無(wú)償獲得的股份時(shí)應(yīng)當(dāng)按以下方法繳納:企業(yè)在公司制改造時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)無(wú)償以股份方式量化到個(gè)人時(shí),包括企業(yè)將歷年積存的勞動(dòng)分紅以股份形式量化到個(gè)人時(shí),都必須按 “工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由公司代扣代繳。公司給員工免費(fèi)贈(zèng)送股票(股權(quán)),無(wú)償給職工配股時(shí),其實(shí)質(zhì)上是公司將一部分股份無(wú)償轉(zhuǎn)讓給雇員。對(duì)個(gè)人取得的這部分股份屬于因受雇而取得的報(bào)酬,應(yīng)按取得股權(quán)的公允價(jià)值(或市價(jià)),依照“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。文件依據(jù):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅20095號(hào))財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅200940號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009461號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函2006902號(hào))財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅200535號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函2005482號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴(中國(guó))網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函20071030號(hào))三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問(wèn)題的自查對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn),核算應(yīng)稅所得后計(jì)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值稅收問(wèn)題的自查1.關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2008115號(hào))規(guī)定:個(gè)人(自然人,下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分,屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。2.改制設(shè)立股份公司時(shí),資產(chǎn)評(píng)估增值的納稅問(wèn)題。對(duì)于主發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性?xún)糍Y產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)性實(shí)體(包括子公司、分公司)評(píng)估作價(jià),并聯(lián)合其他發(fā)起人以現(xiàn)金或非貨幣資產(chǎn)出資成立公司(非整體變更),企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí),資產(chǎn)評(píng)估增值部份按關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知(財(cái)稅字199777號(hào))以及關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知(財(cái)稅字199850號(hào))的相關(guān)規(guī)定處理:企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù),所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。為了支持國(guó)企改制上市,對(duì)于央企改制并按資產(chǎn)評(píng)估值出資的情形,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局一般會(huì)出具文件:同意評(píng)估增資部分直接轉(zhuǎn)做股本或資本公積,作為國(guó)有資本,不征收企業(yè)所得稅;企業(yè)按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷(xiāo),并在企業(yè)所得稅稅前扣除。五、有關(guān)個(gè)人所得稅幾個(gè)問(wèn)題的自查1.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。文件依據(jù):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知(財(cái)稅2003158號(hào)) 2. 企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅:(1)企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;(2)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。對(duì)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。文件依據(jù):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(財(cái)稅200883號(hào))3.企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)的征稅規(guī)定企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得,依法征收個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金所得合并,按“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)于其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入,按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。文件依據(jù):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅200411號(hào))4.單位低價(jià)向職工售房的征稅規(guī)定單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分(職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額),屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得,比照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)20059號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。上述自2007年2月8日起執(zhí)行,此前未征稅款不征,已征稅款不退。文件依據(jù):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅 2007 l3號(hào))5.效益工資轉(zhuǎn)化為股份的計(jì)稅方法根據(jù)個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得的定義以及收入實(shí)現(xiàn)制的原則,企業(yè)將員工效益工資直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)股份的股本金,或者在員工內(nèi)部持股過(guò)程中以員工工資、獎(jiǎng)金直接認(rèn)購(gòu)企業(yè)股份,或直接獎(jiǎng)勵(lì)員工個(gè)人紅股,對(duì)員工取得上述的股本金或紅股,實(shí)質(zhì)上是與個(gè)人任職、受雇有關(guān)的“工資、薪金所得”,應(yīng)與當(dāng)月工薪收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。持股員工用分紅派息所得直接購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部股時(shí),應(yīng)先按“股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。6.認(rèn)購(gòu)公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券,因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī),從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額),屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得,應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí),按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因一次取得的折扣、補(bǔ)貼收入較多,全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的,可自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起,由個(gè)人自行選擇,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人就上述計(jì)算納稅期限一經(jīng)選定,不得變更。文件依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)19989

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