財務會計第3章--應收及預付款項ppt課件

.,第三章應收和預付款項,應收票據(jù)(Notesreceivables)應收帳款(Accountsreceivables)其他應收款(Otherreceivables)預付款項(Prepayments),.,第一節(jié)應收票據(jù),一、應收票據(jù)概述應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。其特點為：一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉讓給第三者。,.,應收票據(jù)在我國主要是指商業(yè)匯票帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)一般不必計提壞帳準備不帶息應收票據(jù)1、到期價值等于其面值.2、票據(jù)到期對方無力付款，則轉入“應收帳款”,.,帶息應收票據(jù)應收票據(jù)利息票面金額利率期限“期限”：指簽發(fā)日到到期日的時間間隔.期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算?！纠浚?月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應是：90天4月份剩余天數(shù)（15）5月份實有天數(shù)（31）6月份實有天數(shù)（30）=14天即到期日是:7月14日,.,票據(jù)到期日的計算,按年計算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計算以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習慣上算尾不算頭。,.,應收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息的應收票據(jù)，應于期末(年末)計提利息并增加應收票據(jù)的賬面價值。見教材45頁:【例2.18】【例2.19】？,為什么？,.,二、應收票據(jù)的取得借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入/應交稅費借：應收票據(jù)貸：應收帳款/應交稅費,.,三、持有期間的利息（年末計提）借：應收票據(jù)貸：財務費用四、應收票據(jù)到期收到票款，借記“銀行存款”；未收到票款，票據(jù)退回，借記“應收賬款”；,.,【例1】,華聯(lián)公司2006年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。,.,（1）收到票據(jù),借：應收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34000,.,（2）年度終了（2006年12月31日），計提票據(jù)利息。,2340005%124=3900（元）,借：應收票據(jù)3900貸：財務費用3900,.,（3）票據(jù)到期收回貨款,收款金額=234000（1+5%126）=239850（元）,2006年未計提票據(jù)利息=2340005%122=1950,.,借：銀行存款239850貸：應收票據(jù)237900財務費用1950,.,五、應收票據(jù)轉讓借：原材料應交稅費貸：應收票據(jù)差額借記或貸記“銀行存款”。,.,六、應收票據(jù)貼現(xiàn)在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)利息后的余額。貼現(xiàn)(利息)折價=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期實得款項=到期值貼現(xiàn)折價,.,應收票據(jù)貼現(xiàn)：借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用（也可能在借方）見教材4647頁:【例2.20】,【例2.21】,.,第二節(jié)應收帳款,一、應收賬款的確認應收賬款是指因銷售活動形成的債權指流動資產性質的債權指本企業(yè)應收客戶的款項應收賬款金額的確定實際金額商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓,.,二、應收賬款的計價,（一）正常銷售按應收的全部款項入賬,銷售貨物或提供勞務的價款,增值稅,代購貨方墊付的包裝費、運雜費等,.,（二）商業(yè)折扣,在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。,商業(yè)折扣的作用是什么？,商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映.為什么？,.,【例2】,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17。代墊運雜費500元（假設不作為計稅基數(shù)）。,.,借：應收賬款11030貸：主營業(yè)務收入9000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1530銀行存款500,賒銷時:,.,收到款項時：,借：銀行存款11030貸：應收賬款11030,.,（三）現(xiàn)金折扣2/10,1/20,n/30,1.總價法,總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。,總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，作為財務費用處理。,.,2.凈價法,凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。,凈價法將客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務費用。,實務操作麻煩,.,【例3】,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17。,.,（1）總價法,銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000,假若客戶于10天內付款時：借：銀行存款115000財務費用2000(1000002%)貸：應收賬款117000,假若客戶超過10天付款：借：銀行存款117000貸：應收賬款117000,.,（2）凈價法,銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款115000貸：主營業(yè)務收入98000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000,10天內收到貨款時：借：銀行存款115000貸：應收賬款115000,超過10天收到貨款：借：銀行存款117000貸：應收賬款115000財務費用2000,.,三、壞帳損失及其確認,壞賬？,壞賬損失？,確認：有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的應收款項,嚴重資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足;債務單位已撤銷、破產,依據(jù)訴訟清償仍無法收回;債務人破產或死亡,以其破產財產或遺產清償后仍無法收回.,.,壞賬損失的處理方法直接轉銷法(取消)備抵法:壞賬準備Allowanceforuncollectibleaccounts應收帳款余額百分比法帳齡分析法賒銷百分比法,屬于會計估計,.,說明:應收款項減值范圍應收帳款，預付帳款，應收利息，其他應收款，長期應收款。資產減值損失:Lossofassetsimpairment,.,壞賬損失備抵法的帳務處理1、計提壞帳準備借：資產減值損失貸：壞賬準備2、實際發(fā)生壞帳借：壞賬準備貸：應收帳款,.,3、以前確認的壞帳又收回：借：應收帳款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收帳款見教材5355頁:【例2.25】【例2.26】【例2.27】,對財務報表的影響如何？,.,應收帳款的融通,應收帳款的抵借不改變應收帳款的所有權應收帳款的讓售改變應收帳款的所有權,哈！哈！哈！,.,第三節(jié)其他應收及預付款項,其他應收款應收股利應收利息預付帳款預付費用,.,一、預付賬款,預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項,設置“預付賬款”科目(prepaymentforpurchases)見教材56頁:【例2.28】,.,二、其他應收款(Otherreceivables),其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。見教材57頁三、預付費用(Prepaidexp