醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南

叮叮小文庫醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查指南為房子而癲狂一、藥品制造行業(yè)現(xiàn)狀目前，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)競爭激烈，部分企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品市場，推銷自己的藥品，采取各種手法，其中不乏采取不正當(dāng)競爭手段，導(dǎo)致醫(yī)藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴(yán)重。為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商多進(jìn)貨，維系經(jīng)銷商的忠誠度，很多醫(yī)藥企業(yè)都會(huì)給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道?，醫(yī)藥企業(yè)往往也都會(huì)將返利點(diǎn)數(shù)計(jì)入市場營銷費(fèi)用或銷售成本，而銷售返利實(shí)際就是企業(yè)銷售利潤的一部分。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨帳實(shí)嚴(yán)重不符。為了保持藥品生產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國家在稅收方面出臺(tái)的一系列鼓勵(lì)藥品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策，比如藥品生產(chǎn)企業(yè)收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再加工，可以自行填開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者數(shù)量多，分布面廣，且基本都是現(xiàn)金交易，給少數(shù)不法企業(yè)虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅造成可乘之機(jī)。醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，市場準(zhǔn)入越來越高。GSP認(rèn)證推行后，一些無法取得認(rèn)證資格的原料藥生產(chǎn)企業(yè)為了生存采取與有GSP認(rèn)證資格的企業(yè)相勾結(jié)的辦法，相互都不入帳。無資格認(rèn)證的企業(yè)銷售產(chǎn)品不開發(fā)票也不入帳，而有資格認(rèn)證的企業(yè)則通過農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作原材料入帳，這樣一來就逃過了藥監(jiān)部門的監(jiān)管，也大量偷逃了國家稅款。二、涉及的相關(guān)稅種及重點(diǎn)檢查項(xiàng)目醫(yī)藥制造業(yè)稅收檢查可能涉及的國稅主體稅種：增值稅、企業(yè)所得稅（或外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）。根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、成本、扣除費(fèi)用；農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票（開具和抵扣情況）、普通發(fā)票的使用等是醫(yī)藥行業(yè)重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。三、檢查要點(diǎn)做好檢查前的情況收集、分析工作，聽取情況介紹，對企業(yè)基本情況進(jìn)行調(diào)查摸底，深入企業(yè)全面了解生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、工藝流程、進(jìn)貨銷貨渠道，使用原料等過程，做到重點(diǎn)突出、方向清楚、目標(biāo)明確。同時(shí)還注重對企業(yè)的保管、供應(yīng)、銷售等部門的涉稅資料進(jìn)行調(diào)查、詢問和了解，進(jìn)一步印證存在的涉稅問題。檢查中需重點(diǎn)檢查以下方面：“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，是否貨物已發(fā)出，而將應(yīng)稅收入長期掛帳不結(jié)轉(zhuǎn)為“營業(yè)收入”；“其他應(yīng)付款”是否收取價(jià)外費(fèi)用長期掛帳，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)計(jì)而未計(jì)提銷項(xiàng)稅金；“庫存商品”、“自制半成品”科目，是否將自制產(chǎn)品自用或用于捐贈(zèng)、贊助、對外投資、實(shí)物返利行為等視同銷售銷售行為不記收入；“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“制造費(fèi)用”是否有次品、廢品、下角料等收入未申報(bào)納稅或直接沖減制造費(fèi)用；“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”是否有隨同貨物銷售而收取的運(yùn)費(fèi)收入，自接沖減費(fèi)用或計(jì)入營業(yè)外收入，未申報(bào)繳納增值稅；“營業(yè)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”科目，是否將購買的產(chǎn)品饋贈(zèng)給業(yè)務(wù)單位，未計(jì)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額；“原材料”、“輔助材料”科目，是否將退讓的及原材料輔助材料，沖減直接材料成本，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額；“產(chǎn)品銷售收入”紅字沖減行為是否符合規(guī)定。醫(yī)藥制造業(yè)多有退貨、換貨等業(yè)務(wù)發(fā)生，嚴(yán)格檢查企業(yè)紅字增值稅專用發(fā)票、紅字普通發(fā)票填開使用是否符合規(guī)定，紅字沖減銷售收入依據(jù)是否齊備被符合相關(guān)規(guī)定。進(jìn)項(xiàng)稅檢查中主要核實(shí)是否存在擅自擴(kuò)大抵扣范圍的行為，是否將不符合規(guī)定的抵扣憑證用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題；是否有發(fā)生非正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題等。對于有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用以抵扣的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，在檢查時(shí)應(yīng)從票據(jù)填開、入庫登記、庫存、資金流動(dòng)、物流等方面重點(diǎn)核實(shí)收購行為的真?zhèn)?。重點(diǎn)檢查農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具情況，核實(shí)其申報(bào)抵扣的當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品種、數(shù)量、單價(jià)等，檢查“三單一證”（原材料驗(yàn)收合格單、入庫單、倉庫保管單、農(nóng)產(chǎn)品收購付款憑證）是否符合政策規(guī)定。企業(yè)所得稅方面，要特別注意核查廣告費(fèi)。制藥企業(yè)廣告費(fèi)支出較大并且有單行扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法，應(yīng)注意審查企業(yè)是否按劃分標(biāo)準(zhǔn)分清了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，防止企業(yè)將超比例的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)擠入廣告費(fèi)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，也要防止企業(yè)未發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)而將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的現(xiàn)象。四、案例XX省玉鑫藥業(yè)有限公司屬于享受“先征返還”增值稅優(yōu)惠政策的民政福利制藥企業(yè)，檢查發(fā)現(xiàn)該公司2006年直接退售原材料黃芩34,435公斤，黃芪10,625公斤，合計(jì)金額356,410.27元，稅額60,589.73元,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51,933.50元，已納稅8,656.23元，已退稅8,656.23元。2005年購進(jìn)人工牛黃等貨物用于對外銷售，合計(jì)金額170,260.73元，稅額28,944.32元，無抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已納稅28,944.32元，已退稅28,944.32元。2006年購進(jìn)博洛回提取物等貨物用于對外銷售，合計(jì)金額82,649.98元，稅額14,050.50元，無抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已納稅14,050.50元，已退稅14,050.50元。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條、國稅發(fā)1994155號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知第三條第三款：“民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法”之規(guī)定，對該公司作出了補(bǔ)繳增值稅稅款51,651.05元，并依法加收滯納金的稅務(wù)處理決定，該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫；XX省什邡市蜀康植物原料有限責(zé)任公司2005年5月購進(jìn)的蘆丁報(bào)廢，金額1,666.67元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額283.33元，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。2006年1月產(chǎn)成品羅通定報(bào)廢，含已抵扣原料金龜蓮金額56,551.72元，稅額7,351.72，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條第（五）項(xiàng)、第（六）項(xiàng)“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”；中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（三）其他非正常損失”；第二十二條“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”之規(guī)定，該公司應(yīng)應(yīng)補(bǔ)增值稅7,635.05元。該公司已在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)稅款及滯納金解繳入庫。五、加強(qiáng)醫(yī)藥購銷企業(yè)稅收征管的若干思考藥品購銷業(yè)系國家重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)，有關(guān)部門監(jiān)控管理比較嚴(yán)格，稅務(wù)管理部門應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)，注意零售情況所占營業(yè)額的比重，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)下企業(yè)調(diào)查，做到從源頭上監(jiān)控管理。建立健全納稅評(píng)估協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)納稅評(píng)估管理。根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評(píng)估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理，從而達(dá)到對醫(yī)藥行業(yè)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。國稅稽查部門在對企業(yè)檢查時(shí)，不能只在帳面上檢查，還應(yīng)深入企業(yè)倉庫、門市部進(jìn)行實(shí)物核對，才能發(fā)現(xiàn)主要問題；應(yīng)重視對返利和商品折扣、折讓收入及拒付貨款等相關(guān)項(xiàng)目的檢查，以敦促企業(yè)依法誠信納稅。中國醫(yī)藥報(bào)報(bào)道，中國改革開放二十年來，人民生活水平不斷得到提高，用于藥品的支出大量增加，支出的增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增長幅度。據(jù)有關(guān)部門預(yù)測，到2020年，中國將取代美國，成為世界上最大的醫(yī)療保健品市場。隨著醫(yī)藥制造業(yè)蛋糕越做越大，各政府職能部門也積極采取各項(xiàng)措施加大對制藥業(yè)的扶持，促使醫(yī)藥制造業(yè)成為新的經(jīng)濟(jì)、稅收增長點(diǎn)。對于稅務(wù)部門而言，在新時(shí)期，特別是在國家稅務(wù)局總局頒布的稅收管理員制度實(shí)施后，如何對制藥行業(yè)做到“精細(xì)化、科學(xué)化”管理，成為大家爭相討論的問題，通過一段時(shí)間的調(diào)查研究，筆者認(rèn)為作為醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理員，除了解企業(yè)的基本情況外，還需抓好以下兩方面的監(jiān)控以此加強(qiáng)對制藥業(yè)進(jìn)行有效控管：一、原材料采購領(lǐng)用環(huán)節(jié)的監(jiān)控。原材料的采購及領(lǐng)用是醫(yī)藥制造業(yè)進(jìn)行醫(yī)藥生產(chǎn)的起始階段，在此環(huán)節(jié)，稅收管理員必須首要掌握的是：企業(yè)在何時(shí)何地通過何種方式購買到何種原材料，數(shù)量有多少；這批原材料通過何種運(yùn)輸方式運(yùn)送到企業(yè)倉庫，該材料將被用于哪類藥品中，每次領(lǐng)用數(shù)量是多少？由于制藥企業(yè)的規(guī)模不同，在采集該資料的方法上我們可以分為兩類：1、針對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)以及新辦制藥企業(yè)。由于該類企業(yè)所涉及生產(chǎn)耗用原材料相對較少，對于原材料的監(jiān)控應(yīng)是實(shí)時(shí)監(jiān)控，即要求企業(yè)在每次下貨前將原材料到站信息即時(shí)通知稅收管理員，稅收管理員應(yīng)及時(shí)到企業(yè)監(jiān)督其下貨，并將到庫情況詳細(xì)紀(jì)錄到管理員手冊中；倘若遇上節(jié)假日以及有其他工作無法及時(shí)到企業(yè)檢查，考慮到企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，同意企業(yè)先將貨物卸到庫房中，稅收管理員在節(jié)假日結(jié)束和工作完成后應(yīng)立即到企業(yè)進(jìn)行查看。對于領(lǐng)用的原材料情況可根據(jù)稅收管理員的管理計(jì)劃每半個(gè)月或每月月底進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)。2、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，涉及耗用原材料多的企業(yè)。由于此類企業(yè)購進(jìn)原材料的次數(shù)頻繁，數(shù)量較大，稅收管理員可要求企業(yè)每次到貨以電話方式通知管理員，管理員做好到貨記錄，采用每半個(gè)月或每月月底到企業(yè)倉庫查看原材料的入庫單以及出庫單進(jìn)行監(jiān)控統(tǒng)計(jì)。通過以上方法掌握原材料購進(jìn)與領(lǐng)用資料，建立企業(yè)原材料檔案，制作原材料購進(jìn)、領(lǐng)用明細(xì)以及匯總表。以此達(dá)到為下一步對藥品成本構(gòu)成部分的監(jiān)控提供原始數(shù)據(jù)資料支持，使稅收管理形成完成數(shù)據(jù)鏈的目的。在這個(gè)環(huán)節(jié)還有一個(gè)重點(diǎn)就是要把好農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具關(guān)。由于農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人自行保管填開，稅收管理員在相信納稅人能真實(shí)填開發(fā)票的前提下，首先要積極采取多種方式定期開展稅法宣傳，宣傳最基本的征管法及其實(shí)施細(xì)則、宣傳收購發(fā)票的使用規(guī)定、書寫規(guī)范及其違反規(guī)定的處罰辦法。使所有企業(yè)形成依法誠信納稅的自覺，按照有關(guān)規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。與此同時(shí)，可以借鑒以下方法加強(qiáng)管理：1、建立企業(yè)采購員檔案，并要求企業(yè)發(fā)生變化及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。筆者認(rèn)為，檔案內(nèi)容應(yīng)該包括采購人員的個(gè)人基本資料以及采購時(shí)間、地點(diǎn)，通過何種方式進(jìn)行采購，采購材料名稱以及數(shù)量，按月采集?，F(xiàn)目前，絕大多數(shù)制藥企業(yè)有自己的采購部門，對于原材料采購有專職采購人員，稅收管理員可以將企業(yè)采購員檔案的內(nèi)容以及原材料購進(jìn)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行橫向比對，查看兩者的鉤稽關(guān)系。2、建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大戶檔案。筆者認(rèn)為，對年提供農(nóng)產(chǎn)品十萬元以上的，應(yīng)確認(rèn)為大戶。對于大戶在本省范圍內(nèi)的，每半年或一年根據(jù)稅收管理員以及條件允許，可以到該大戶所在地進(jìn)行實(shí)地核查；對于外省大戶，可以根據(jù)情況建立農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的協(xié)查辦法，通過稽查部門借助大戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查，看收購情況是否真實(shí)。發(fā)現(xiàn)存在虛開情況按照稅法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格查處。3、可以要求企業(yè)建立“農(nóng)產(chǎn)品收購資金”輔助帳簿，單獨(dú)反映收購資金核算，這樣便于稅收管理員加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購資金流向管理。二、生產(chǎn)、銷售經(jīng)營環(huán)節(jié)的控管。制藥業(yè)的生產(chǎn)部門，對于企業(yè)來說可謂掌握了企業(yè)的生存命脈，2005年7月1日以后，所有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)線都必須通過GMP認(rèn)證，GMP對于生產(chǎn)的每一道工序都有嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，對于我們稅收管理員而言，我們不妨借鑒藥品GMP認(rèn)證管理辦法，從中不難找到其與稅收管理的結(jié)合點(diǎn)。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)多涉及企業(yè)的核心技術(shù)，對照藥品GMP認(rèn)證管理辦法筆者認(rèn)為稅收管理員在對生產(chǎn)部門進(jìn)行監(jiān)控時(shí)主要是取以下資料：半年收集一次藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)的所有劑型和品種表，以便于稅收管理員掌握企業(yè)生產(chǎn)藥品種類的增減變動(dòng)情況；按月收集生產(chǎn)部門主要藥品所用主要原材料的投入產(chǎn)出量，（這里所稱的主要藥品是指該藥品占所有藥品銷售量前列的品種，因?yàn)檫@一塊對稅收有重要的影響；主要原材料是指藥品的主要成分，因?yàn)樗幤飞a(chǎn)有時(shí)耗用的原材料多達(dá)幾十種，有的材料涉及藥品秘方，不便收集）以表格的形式分欄采集；目前，企業(yè)對包裝工人的工資主要采用計(jì)件工作，稅收管理員可以按月或按季查看生產(chǎn)車間對包裝人的計(jì)件紀(jì)錄，以此作為核查企業(yè)產(chǎn)出藥品數(shù)量的輔助材料；根據(jù)稅收管理員的需要按季查看企業(yè)藥品生產(chǎn)企業(yè)（車間）生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理文件目錄內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，了解主要藥品的大概生產(chǎn)流程；對主要藥品的成本耗用情況制作各月耗用成本匯總表，監(jiān)控成本耗用情況，為以后財(cái)務(wù)分析打下基礎(chǔ)。對于醫(yī)藥制造業(yè)的產(chǎn)品銷售經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，稅收管理員首先，要了解物價(jià)部門對其主要藥品的定價(jià)情況；藥品銷售的主要地區(qū)分布情況以及采用的基本營銷方式。其次，筆者認(rèn)為利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法對該環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控比較直觀且便于發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)了解情況加強(qiáng)控管。稅收管理員可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況來選取能反映企業(yè)整體情況的、具有代表性的指