稅務違法行為與處罰

了解稅收法律責任,企業(yè)涉稅事務,本模塊學習任務,1、了解稅務行政處罰2、明確稅務行政處罰的種類和程序3、明確各類稅務違法行為的特點及應受處罰4、了解稅收犯罪的特點及應受的處罰,任務一,了解稅務行政處罰,一、稅務行政處罰的含義：稅務行政處罰是對公民、法人或者其他組織違反稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章，尚未構成犯罪的違法行為給予的一種稅務行政制裁。,基本法律依據(jù)：行政處罰法稅收征管法,知識一學習稅務行政處罰基本知識,一、稅務行政處罰主體與管轄：1、主體：縣以上稅務局(或分局)。各級稅務機關的內(nèi)設機構、派出機構不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。特別授權：罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。,2、管轄：稅務行政處罰由當事人稅收違法行為發(fā)生地的縣(市、旗)以上稅務機關管轄。,地域管轄,二、稅務行政處罰的原則：（一）公正、公開的原則。（二）法定原則。1、處罰依據(jù)法定。2、處罰實施依法。3、處罰形式依法。（三）過罰相當?shù)脑瓌t。（四）處罰與教育相結合的原則。（五）處罰與救濟相結合的原則。（六）一事不二罰原則,三、稅務行政處罰的種類1、責令限期改正2、罰款3、沒收非法所得或財產(chǎn)4、停止出口退稅權5、收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票,申誡罰,知識二了解稅務行政處罰的程序,不得以行政處罰代替刑事處罰處罰的追究時限為五年(法律另有規(guī)定的除外),一、簡易程序：,案情簡單事實清楚后果輕微,對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1000元以下罰款,出示執(zhí)法身份證,告之違法事實、擬處罰依據(jù)、陳述申辯權,聽取陳述申辯,填寫稅務處罰決定書并當場交付簽收,報所屬稅務機關備案,程序,適用,二、一般程序：適用：情節(jié)比較復雜、處罰比較重的案件。稅務機關在作出處罰決定之前都要經(jīng)過立案、調(diào)查取證、告之與聽證、審查、決定、執(zhí)行程序。,沒有履行告知程序的，稅務機關作出的稅務行政處罰決定無效。,告知：當事人行為所觸犯的法律法規(guī)應受到的處罰、享有的權利,聽證：范圍：對公民作出2000元以上或法人、組織作出10000元以上罰款處罰的案件。程序：指控出示證據(jù)提出處罰建議申辯與質(zhì)證辨論陳述筆錄并簽章移交審查機構審查,聽證費用由組織聽證的稅務機關支付,稅務行政處罰的執(zhí)行：（一）、被處罰人的履行責任：1、公民、法人或者其他組織對稅務機關作出的行政處罰決定必須在期限內(nèi)履行。2、當事人對稅務行政處罰決定不服，可以申請稅務行政復議或者提起行政訴訟。在稅務行政復議或者行政訴訟期間，稅務行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。,3、當事人對稅務機關的行政處罰決定逾期不申請稅務行政復議也不依法向人民法院提出行政訴訟，又不履行的,作出稅務行政處罰決定的稅務機關可以采取下列措施：(1)、到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3加處罰款；(2)、根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結的存款劃撥抵繳罰款；(3)、申請人民法院強制執(zhí)行。,（二）、稅務機關的履行責任：1)、稅務機關應當認真審查，發(fā)現(xiàn)稅務行政處罰有錯誤的，應主動改正。2)、對于罰款的執(zhí)行。行政處罰法規(guī)定，作出罰款決定的行政機關應當與收繳罰款的機構分離。,(1)除依法當場收繳的罰款外，作出罰款行政處罰決定的行政機關及其執(zhí)法人員不得自行收繳罰款。(2)當事人應當自收到稅務行政處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。銀行應當收受罰款，并將罰款直接上繳國庫。,20元以下、事后難以執(zhí)行，或當事人事后交納確有困難,任務二,認識稅務違法行為及其處罰,一、稅務違法行為及其行政處罰：構成要件：行為人具有相關法定義務有不履行法定義務的行為主觀過錯或過失帶來相關責任,知識一違反稅收日常管理制度的違法行為一、違反稅務登記管理制度的行為：,1、納稅人不辦理稅務登記的，責令其限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。,2、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。3、納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的。處以2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的處以10000元以上50000元以下的罰款。,二、違反賬簿、憑證管理制度的行為(一)、納稅人的行為1、納稅人未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的2、未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的3、未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。,(二)、扣繳義務人有上述行為的責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。(三)、非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的責令改正，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。,三、違反納稅申報管理制度的行為納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報的報送納稅資料而無正當理由的，扣繳義務人未按規(guī)定報送有關扣繳報告表和有關資料的責令限期改正，同時可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。,四、違反稅控裝置管理制度的行為1、納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置的2、納稅人毀損、擅自改動稅控裝置的責令限期改正，同時可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。,五、妨害稅務檢查的違法行為(1)納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務機關檢查，轉移隱匿銷毀資料的行為。責令改正，并可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。,(2).納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶的行為。處100000元以上500000元以下罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上10000元以下罰款。,六、拒絕執(zhí)行稅務機關依法做出的行政決定的行為納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或其它金融機構拒絕執(zhí)行稅務機關做出的凍結存款或扣繳稅款的決定，或接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人等轉移存款的行為處100000元以上500000元以下罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上10000元以下罰款。,知識二直接妨害稅款征收的違法行為一、拒絕繳納稅款的行為納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的行為。稅務機關除采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，可處不繳或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。二、編造虛假計稅依據(jù)的行為責令限期改正，并處50000元以下罰款。,3、納稅人不進行申報、不繳或少繳應納稅款的行為由稅務機關追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的50%以上至5倍以下罰款。4、扣繳義務人應扣未扣，應收而不收稅款的行為由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款50%以上3倍以下的罰款。,5、偷稅行為納稅人采取偽造、變造、欺騙、隱瞞等手段多列支出或少列收入，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假的納稅申報，不繳或少繳稅款的，數(shù)額不滿10000元或所偷稅額占應納稅額不到10%的，為偷稅行為。追繳其所偷稅款、滯納金，并處偷稅數(shù)額50以上5倍以下的罰款。扣繳義務人用以上方法不繳或少繳已扣、已收稅款的，也按偷稅論處,6、逃避追繳欠稅的行為欠稅并轉移或隱匿財產(chǎn)，數(shù)額較小的。追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50以上5倍以下的罰款。7、騙稅行為：納稅人騙取出口退稅，追繳所騙的稅款，并處所騙稅款1倍以上5倍以下的罰款。8、抗稅行為：以威脅或暴力行為拒不納稅，但情節(jié)輕微，未構成傷害的，追繳拒繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。,知識三妨害發(fā)票管理的違法行為及處罰,（1）、批評教育、限期改正。主要適用于初次違反發(fā)票使用操作規(guī)定，情節(jié)輕微的違章行為。（2）、沒收非法所得。主要針對違反發(fā)票管理規(guī)定、利用發(fā)票作案并取得非法收入的違章行為。（3）、罰款。主要針對違反發(fā)票管理規(guī)定，造成一定后果或影響的違章行為。,（4）、吊銷稅務登記證件、發(fā)票領購簿，收繳其發(fā)票。主要適用于用票單位和個人不服從稅務機關的處理規(guī)定，拒不改正或執(zhí)行的行為。用票單位和個人違反發(fā)票管理辦法，造成偷稅、漏稅和抗稅等嚴重后果的行為，應提交司法機關依法追究刑事責任。,一、非法印制發(fā)票、非法生產(chǎn)發(fā)票相關物品無印制權的企業(yè)非法印制私自制作發(fā)票監(jiān)制章有印制權的企業(yè)違法印制非法制造發(fā)票防偽專用品,二、發(fā)票違章行為1、未按照規(guī)定領購發(fā)票的；（l）私售、倒買倒賣發(fā)票：（2）私售、倒買倒賣發(fā)票：（3）販運、窩藏假發(fā)票：（4）私自用買假發(fā)票：（5）私自購買發(fā)票（6）借用他人發(fā)票（7）盜?。ㄓ茫┌l(fā)票,按次處罰,2、未按照規(guī)定開具發(fā)票的；（1）應開具而未開具（拒付、欠付）發(fā)票。（2）開具假發(fā)票：（3）開具作廢發(fā)票：（4）以收據(jù)或其他單據(jù)、“白條”代替開具發(fā)票5）串用發(fā)票：（6）重復使用發(fā)票（7）開具發(fā)票時額外多收錢款（8）發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)填開內(nèi)容不一致。,按次處罰,（9）撕扯空白發(fā)票：（10）主要項目鎮(zhèn)寫不齊全：（11）涂改發(fā)票；（12）轉借、轉讓、代開發(fā)票：（13）未經(jīng)批準拆本使用發(fā)票：（14）虛構經(jīng)營業(yè)務活動、虛開發(fā)票：（15）未經(jīng)批準跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票：（16）未按規(guī)定使用發(fā)票領購簿,3、未按照規(guī)定取得發(fā)票的；（l）應取得而未取得發(fā)票（2）取得不符合規(guī)定的發(fā)票（3）取得發(fā)票時，要求開票方變更品名、項目或金額的行為。（4）自行填開（改）發(fā)票入賬。,4、未按照規(guī)定保管發(fā)票的；（1）丟失發(fā)票：刊登遺失聲明。（2）損毀發(fā)票或發(fā)票存根聯(lián)：（3）丟失或擅自銷毀發(fā)票領購薄刊登遺失聲明后，方予補發(fā)。（4）未按規(guī)定繳銷發(fā)票：,5、未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。（l）拒絕檢查：（2）隱瞞真實情況（3）刁難、阻撓稅務人員進行檢查（4）拒絕接受發(fā)票換票證、換取不合法憑證證明單（5）拒絕提供有關資料及證明材料,對存在兩種或兩種以上發(fā)票違法行為的，可按上述規(guī)定標準分別處罰。對再次出現(xiàn)同類發(fā)票違法行為者，可加倍處罰。對違章情節(jié)嚴重，或者態(tài)度惡劣、拒不認錯的，可加倍處罰。,三、非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票由稅務機關收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。四、倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品沒收作案工具，沒收非法所得，可并處1萬元以上5萬元以下罰款違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。,任務三,認識稅收犯罪及其刑事責任,知識一稅收犯罪行為及其刑事處罰直接針對稅款的，包括逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪,(一)、直接妨害稅款征收的犯罪：1、逃避繳納稅款罪：2009年（以前稱偷稅罪）構成標準：(1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報，數(shù)額較大，且其數(shù)額占應繳稅額10%以上；扣繳義務人同樣行為也構成逃稅罪(2)曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅。,偷稅罪的處罰：(1)偷稅數(shù)額較大且占應繳稅額10%以上，或者因偷稅被稅務機關給予過兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；(2)偷稅數(shù)額巨大且占應繳稅額30%以上，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。初次犯罪補交稅款并接受處罰可免追究刑事責任，但五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或被稅務機關給予兩以上行政處罰的除外。,2、抗稅罪以暴力、威脅方法拒不繳納稅款且情節(jié)嚴重的(1)、抗稅罪的犯罪主體：只有自然人才是抗稅罪的犯罪主體。(2)、扣繳義務人不能單獨構成抗稅罪，單位不能構成抗稅罪。(3)、抗稅罪是危害稅收征管罪中唯一只能由自然人構成的罪名。,處3年以下有期徒刑或拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。情節(jié)嚴重的處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。致人重傷或死亡的，除處上述罰金外，按傷害罪、殺人罪從重處罰。,3、騙稅罪：對所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品假報出口等手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的。除追繳所欠稅款外，交司法機關追究刑事責任；,4、逃避追繳欠稅罪(1)、能構成逃避追繳欠稅罪的，只有納稅人中的欠稅人，包括自然人和單位。(2)、構成逃避追繳欠稅罪應當同時具備以下條件：有欠稅的事實存在，這是構成逃避追繳欠稅罪的前提。行為人為了不繳納欠繳的稅