新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解課件

2019年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀,目錄,第一部分新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的背景第二部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解1、長(zhǎng)期股權(quán)投資2、職工薪酬3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表4、公允價(jià)值計(jì)量,第一部分新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的背景,一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂,1.2019年發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；（2）合并報(bào)表、合營(yíng)安排及其披露一攬子會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；IAS10號(hào)、11號(hào)、12號(hào)、27號(hào)、28號(hào)（3）修改了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；（4）其他綜合收益列報(bào)；（5）IAS19雇員福利；【提示】生效日期2019年1月1日。,一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂,2.近三年正在進(jìn)行“四大項(xiàng)目”重大改革（1）金融工具；（2）租賃；（3）保險(xiǎn)（4）收入3.2019年啟動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架改革計(jì)劃用三年時(shí)間完成。4.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、費(fèi)率管制會(huì)計(jì)也要進(jìn)行重大改革。,二、我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的措施,1.持續(xù)趨同2019年10月實(shí)質(zhì)性趨同趨同是方向趨同不是靜態(tài)與國(guó)際準(zhǔn)則保持同步方便企業(yè)走出去,二、我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的措施,2.與主要國(guó)家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)等效的需要與歐盟已實(shí)現(xiàn)等效與香港地區(qū)已實(shí)現(xiàn)等效A+H12家香港公會(huì)、港交所證監(jiān)會(huì)要求,三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況,1.2019年修訂或新發(fā)布了8個(gè)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及基本準(zhǔn)則（1）CAS39：公允價(jià)值計(jì)量（財(cái)會(huì)【2019】6號(hào)）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)會(huì)【2019】7號(hào)）（3）職工薪酬（財(cái)會(huì)【2019】8號(hào)）；（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)會(huì)【2019】10號(hào)）（5）CAS40：合營(yíng)安排（財(cái)會(huì)【2019】11號(hào)）（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資（財(cái)會(huì)【2019】14號(hào)）（7）金融工具的列報(bào)（財(cái)會(huì)201923號(hào)）（8）CAS41：在其他主體中權(quán)益的披露（財(cái)會(huì)【2019】16號(hào)）【提示】生效日期2019年7月1日。,2019年修訂或新增的八項(xiàng)準(zhǔn)則與對(duì)應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況,2.突出特點(diǎn)（1）與國(guó)際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同；（2）堅(jiān)持原則導(dǎo)向3.體系、體例變化,三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況,3.體現(xiàn)新的理念（1）改進(jìn)信息披露、防范風(fēng)險(xiǎn)；（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致；（3）切實(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、便于實(shí)務(wù)操作；（4）重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)。,第二部分新發(fā)布或修訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資,準(zhǔn)則修改的背景長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容銜接規(guī)定,一、準(zhǔn)則修改的背景,1.保持與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同2019年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了修訂后的:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（IAS27（2019）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資（IAS28（2019）,一、準(zhǔn)則修改的背景,2.吸收解釋公告、年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容在實(shí)務(wù)中提出了一些問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定、散見(jiàn)于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實(shí)施。2019年發(fā)布的2號(hào)準(zhǔn)則整合了如分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理、企業(yè)合并取得投資相關(guān)費(fèi)用不再資本化等。,（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍1.修訂后準(zhǔn)則的規(guī)范范圍僅包含對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量。投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論是否具有活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠確定，均屬于CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范范圍。對(duì)于投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍【提示】（1）對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（2）不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)；兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)特征顯著不同，因此，應(yīng)當(dāng)由不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，作為按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍2.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體、投資性主體等特殊主體所持有股權(quán)投資的準(zhǔn)則適用問(wèn)題:（1）對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照CAS第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”排除出長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍。（2）投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資適用CAS第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行核算。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,準(zhǔn)則修訂前的情況下：兩頭用成本法，中間用權(quán)益法,成本法,成本法,權(quán)益法,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,準(zhǔn)則修訂后的情況下：右頭用成本法，中間用權(quán)益法，左頭按照可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,成本法,權(quán)益法,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；上述“賬面價(jià)值”是指“被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額”；即如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。-解釋6,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,2.無(wú)論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，合并方或購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。【提示】金額越來(lái)越大、不計(jì)成本、少計(jì)商譽(yù)。3.與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定確定。,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1.成本法核算范圍投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外：（1）為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，應(yīng)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此類子公司采用成本法進(jìn)行核算；（2）投資性主體的其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，此類子公司均按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,2.成本法的具體核算明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對(duì)被投資單位的投資時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理，即第八條規(guī)定、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！咎崾尽咳∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限的規(guī)定。-解釋3號(hào),（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3.權(quán)益法核算范圍基本原則：投資方對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資（1）新增了關(guān)于持有待售的對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的處理-豁免1參照ISB第28號(hào)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資第20、21段，引入了關(guān)于持有待售的對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的處理規(guī)定（見(jiàn)第十六條）:,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照CAS第4號(hào)固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3.權(quán)益法核算范圍（2）引入對(duì)通過(guò)下屬投資主體所持有的合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的計(jì)量選擇權(quán)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資第18、19段，引入了對(duì)通過(guò)下屬投資主體所持有的合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)（見(jiàn)第九條）：-區(qū)別風(fēng)險(xiǎn)特征,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第九條投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投資險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照CAS第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。-權(quán)益法豁免,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4.明確了權(quán)益法核算中的問(wèn)題（1）明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。即第十三條規(guī)定：“投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。”-解釋1,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量4.明確了權(quán)益法核算中的問(wèn)題（2）第十一條規(guī)定：“投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。”所有者權(quán)益的其他變動(dòng)主要包括被投資單位接受其他股東的非貨幣資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。-權(quán)益性交易,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容,（四）后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換（14條）（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算；（價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算；（價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）（3）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算。（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）-解釋4,2個(gè)差額,案例4：2x12年2月，A公司以600萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2x13年1月2日，A公司又以1200萬(wàn)元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元，A公司對(duì)B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計(jì)入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。,本案例中，2x13年1月2日，A公司原持有10%股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，為取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，因此A公司對(duì)B公司22%股權(quán)的初始投資成本為2200萬(wàn)元。A公司對(duì)B公司新持股比例為22%，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1760萬(wàn)元(8000萬(wàn)元x22%)。,由于初始投資成本(2200萬(wàn)元)大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(1760萬(wàn)元)，因此，A公司無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2x13年1月2日，A公司確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本22,000,000資本公積其他資本公積4,000,000貸：可供出售金融資產(chǎn)10,000,000銀行存款12,000,000投資收益4,000,000,2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量；（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)）（2）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量；（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)）（3）對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資：成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）,第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí):處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,（五）后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第十七條處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,（六）披露長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露，不再在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資中規(guī)范。,第十九條在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。,三、銜接規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬,2,二,4,6,修訂的主要內(nèi)容,修訂的背景,3,銜接規(guī)定,一、修訂背景,現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問(wèn)題（2頁(yè)，8條，3+3+2）職工薪酬的規(guī)范口徑應(yīng)當(dāng)包括哪些？只有短期的夠不夠？長(zhǎng)期薪酬？五年獎(jiǎng)金計(jì)劃？離職后福利？設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理要不要規(guī)范？H股50家1400億統(tǒng)籌外、福利補(bǔ)貼收付實(shí)現(xiàn)制一些具體確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題不夠明確？信息披露不夠透明？不充分、不詳細(xì),一、修訂背景,2019年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利進(jìn)行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認(rèn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)，簡(jiǎn)化了設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)模式。,（一）范圍1.涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。將職工薪酬的范圍延伸到“離職后福利”，對(duì)于給受益人的福利也包括在內(nèi)，更明確了全職、兼職、臨時(shí)工和勞務(wù)派遣工包括在內(nèi)。【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費(fèi)。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬,二、修訂的主要內(nèi)容,（二）規(guī)范職工的含義及其范圍本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！咎崾尽繉⒅改?、講解內(nèi)容納入正文。,二、修訂的主要內(nèi)容,（三）職工薪酬的類別1.短期薪酬（職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。）注意：新準(zhǔn)則只提到三險(xiǎn)一金，沒(méi)有養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，該兩類保險(xiǎn)在新準(zhǔn)則中歸于“離職后福利”。2.離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃+設(shè)定受益計(jì)劃）3.辭退福利（強(qiáng)制+自愿，包括內(nèi)退）4.其他長(zhǎng)期職工福利（長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃、工傷退養(yǎng)計(jì)劃）【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。,二、修訂的主要內(nèi)容,（四）完善短期薪酬的會(huì)計(jì)處理按照實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。新增帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理：帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。1.帶薪缺勤的分類帶薪缺勤分為非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。-年休假跨期核算非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。-病假+婚假+喪假,2.帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理（1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)和計(jì)量；-跨期？-區(qū)分短期和長(zhǎng)期（2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。-不扣錢(qián)不需額外處理,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）新增利潤(rùn)分享計(jì)劃（包括獎(jiǎng)金）的會(huì)計(jì)處理-CAS9條1.確認(rèn)條件（基于特定事件，時(shí)點(diǎn)）：過(guò)去的事項(xiàng)形成的法定義務(wù)或推定義務(wù)；義務(wù)能夠可靠計(jì)量（三種：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前已經(jīng)確定、有既定的計(jì)算方式、過(guò)去的慣例）。2.注意問(wèn)題需要區(qū)分短期和長(zhǎng)期職工福利應(yīng)當(dāng)考慮因職工離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。-提前離職可能性和比例,二、修訂的主要內(nèi)容,（六）離職后福利的會(huì)計(jì)處理（變化最大）區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行處理設(shè)定提存計(jì)劃：指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利：在提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間按照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本；-CAS9-12條,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理（變化最大）設(shè)定受益計(jì)劃：除設(shè)定提存計(jì)劃外的其他離職后福利：-CAS9-1219條需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定；把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。40-60-80,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，確定設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)=設(shè)定收益計(jì)劃負(fù)債現(xiàn)值-設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)（精算利得或損失等），計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益。注意：原準(zhǔn)則的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”，計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶。新準(zhǔn)則的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)、年金繳費(fèi)等，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬離職后福利”賬戶。,二、修訂的主要內(nèi)容,【小結(jié)】設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本,二、修訂的主要內(nèi)容,（六）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理1.明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)不能單方面撤回及確認(rèn)重組相關(guān)成本與費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債）較早者；-CAS9-20條2.明確會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)期報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理；（2）超過(guò)12個(gè)月的，按照“其他長(zhǎng)期職工福利”處理。,二、修訂的主要內(nèi)容,（七）其他長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)處理1.其他長(zhǎng)期職工福利包括的內(nèi)容：長(zhǎng)期帶薪缺勤；長(zhǎng)期殘疾福利；長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。,二、修訂的主要內(nèi)容,（八）補(bǔ)充其他長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)處理2.具體會(huì)計(jì)處理符合設(shè)定提存計(jì)劃的，按照設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不符合的，按照設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但重新計(jì)量所導(dǎo)致的其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（不是其他綜合收益）。長(zhǎng)期殘疾福利若與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾事件發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)。【提示】更合理金額少期限較短。,二、修訂的主要內(nèi)容,（九）增加相關(guān)披露（25-29條）短期職工薪酬相關(guān)信息；設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)信息；設(shè)定收益計(jì)劃相關(guān)信息；辭退福利相關(guān)信息；其他長(zhǎng)期職工福利相關(guān)信息。,二、修訂的主要內(nèi)容,三、銜接規(guī)定,本準(zhǔn)則施行之日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；但比較財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！咎崾尽颗痘砻庾匪莸疆?dāng)年年初便于操作。,四、國(guó)資委的要求,根據(jù)關(guān)于做好2019年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理及報(bào)表編制工作的通知（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)2019175號(hào)）的規(guī)定：根據(jù)企業(yè)年金的有關(guān)政策規(guī)定，已實(shí)行企業(yè)年金制度的企業(yè)，不得再設(shè)定其他補(bǔ)充養(yǎng)老福利計(jì)劃；尚未實(shí)行年金制度的企業(yè)，如根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況需設(shè)定補(bǔ)充養(yǎng)老福利計(jì)劃，應(yīng)通過(guò)規(guī)范的企業(yè)年金制度來(lái)實(shí)施，不得設(shè)定其他形式的補(bǔ)充養(yǎng)老福利計(jì)劃。在改制上市時(shí)已對(duì)有關(guān)人員費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提的，不得對(duì)已納入預(yù)提范圍的人員重復(fù)設(shè)定受益計(jì)劃；未對(duì)有關(guān)人員費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提的企業(yè)，以及未納入預(yù)提范圍人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用，按現(xiàn)行列支渠道列支。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述二、“控制”的判斷三、合并范圍（重點(diǎn)）四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制五、特殊交易的處理六、銜接規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述新增編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第21條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（新變化）,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,對(duì)投資性主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定（續(xù)）,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（一）投資性主體定義（第22條）需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,(二）投資性主體的特征（第23條）：通常應(yīng)符合以下所有特征：擁有一個(gè)以上投資；擁有一個(gè)以上投資者；投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,(三）投資性主體的轉(zhuǎn)換（第25條）投資性主體：持續(xù)判斷母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘?gòu)買(mǎi)日，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買(mǎi)的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,二、“控制”的判斷以“控制”為基礎(chǔ)確定合并范圍控制概念：投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。,“控制”的定義和要素,【提示】控制三要素之間的關(guān)系：,評(píng)估控制需要考慮的因素（第8條）,（一）投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力評(píng)估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)（貫穿控制判斷的始終）表決權(quán)是不是判斷控制的決定因素識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力,1.評(píng)估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)（貫穿控制判斷的始終）投資方為何參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)，參與了哪些活動(dòng)表決權(quán)可能是也可能不是判斷控制的決定因素第十五條當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定，投資方需要評(píng)估這些合同安排，以評(píng)價(jià)其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,2.識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制相關(guān)活動(dòng)：對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生（最）重大影響的活動(dòng)通常包括：商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)的管理資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)融資活動(dòng)等相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制；誰(shuí)決策？如何決策？權(quán)力機(jī)構(gòu)還是合同協(xié)議約定的其他方式，及如何決策,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力第九條投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。第十條兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力第十一條投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。第十二條僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力的情形:投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)；投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的；權(quán)力來(lái)自表決權(quán)之外的其他權(quán)利,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,第一，投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)的權(quán)利被投資方相關(guān)活動(dòng)由半數(shù)以上表決權(quán)的投資方?jīng)Q定被投資方管理層多數(shù)成員由持半數(shù)以上表決權(quán)的投資方聘任第二，投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但沒(méi)有權(quán)力a.其他投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力（不是代理方）b.投資方的表決權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,第二，投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但綜合考慮相關(guān)事實(shí)和情況后，投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：第十四條規(guī)定：相對(duì)表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度投資方和其他投資方持有的潛在表決權(quán)其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,其他相關(guān)事實(shí)或情況（第十六條）：能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,第三，權(quán)力來(lái)自表決權(quán)之外的其他權(quán)利例如，投資方對(duì)結(jié)構(gòu)化主體是否擁有權(quán)力的判斷在確認(rèn)哪個(gè)投資方（如有）擁有對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力時(shí)，很重要的一點(diǎn)是審查投資方和被投資方簽署的合同協(xié)議，包括分析被投資方的原始文件和管理文件、提供給投資方的市場(chǎng)材料以及被投資方簽署的其他合同協(xié)議等。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（二）因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)當(dāng)投資方因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有的回報(bào)可能由于被投資方的業(yè)績(jī)而發(fā)生變動(dòng)時(shí)，則該投資方可以享有因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而產(chǎn)生的可變回報(bào)。投資方的回報(bào)可能是正值，也可能是負(fù)值，或是正負(fù)值兼有。例如：股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配（例如，被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息）、投資方對(duì)被投資方投資的價(jià)值變動(dòng)其他可變回報(bào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（三）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額如果投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，能夠通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)享有可變回報(bào)，而且還有能力運(yùn)用其權(quán)力影響因參與被投資方的活動(dòng)而產(chǎn)生的回報(bào)，則投資方能夠控制被投資方。如果投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，但無(wú)法通過(guò)該權(quán)力獲利，則其不能控制被投資方。如果投資方能夠享有來(lái)自被投資方的可變回報(bào)，但不能運(yùn)用其權(quán)力主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的相關(guān)活動(dòng)，也不能控制被投資方。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（三）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額擁有決策權(quán)的投資方在評(píng)價(jià)其是否控制被投資方時(shí)，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行。屬于代理人的投資方，在行使授予它的決策權(quán)時(shí)，并沒(méi)有控制被投資方。在其他方擁有決策權(quán)時(shí)，投資方還需要考慮其他方是否是以代理人的身份代表該投資方行使決策權(quán)。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（三）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額投資方代理人的判斷（第19條）：存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無(wú)條件罷免決策者的，該決策者為代理人綜合考慮：決策者決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,新增對(duì)被投資方可分割部分的控制（單獨(dú)主體）（第20條）如何識(shí)別“單獨(dú)主體”？當(dāng)將被投資方的一部分同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，視為被投資方可分割部分：該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,三、合并范圍的確定第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！窘庾x】根據(jù)實(shí)體理論，納入合并的是母公司控制的經(jīng)濟(jì)資源；如果其對(duì)子公司的投資僅是資本增值，并沒(méi)有通過(guò)改組董事會(huì)等控制該經(jīng)濟(jì)資源，因此，不納入合并范圍。,第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍?！窘庾x】因?yàn)橥顿Y性主體的母公司本身不是投資性主體，不是以資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)為唯一目的，從該母公司的角度可以作為控制的資源加以運(yùn)用，因此納入合并范圍。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,(二）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的影響抵銷(xiāo)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中的份額子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,(二）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的影響母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。,【例】甲公司持有乙公司80%股份，2019年甲公司將成本為200萬(wàn)元的存貨以300萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司（順流交易），至年末乙公司尚未對(duì)外銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅稅率為25%。則2019年末編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本200存貨100借：遞延所得稅資產(chǎn)（10025%）25貸：所得稅費(fèi)用25,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表,假設(shè)2019年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，則：合并報(bào)表凈利潤(rùn)=母公司凈利潤(rùn)600+子公司凈利潤(rùn)200-抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（300-200-25）=800-75=725（萬(wàn)元）少數(shù)股東損益=子公司凈利潤(rùn)200少數(shù)股東持股比例20%=40（萬(wàn)元）歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)=合并報(bào)表凈利潤(rùn)725-少數(shù)股東損益40=685（萬(wàn)元）。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表,【例】甲公司持有乙公司80%股份，2019年乙公司將成本為200萬(wàn)元的存貨以300萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司（逆流交易），至年末甲公司尚未對(duì)外銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅稅率為25%則2019年末編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本200存貨100借：遞延所得稅資產(chǎn)（10025%）25貸：所得稅費(fèi)用25,假設(shè)2019年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，則：合并報(bào)表凈利潤(rùn)=母公司凈利潤(rùn)600+子公司凈利潤(rùn)200-抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（300-200-25）=800-75=725（萬(wàn)元）少數(shù)股東損益=（子公司抵銷(xiāo)前凈利潤(rùn)200-抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益75）少數(shù)股東持股比例20%=12520%=25（萬(wàn)元）歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)=合并報(bào)表凈利潤(rùn)725-少數(shù)股東損益25=700（萬(wàn)元）。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,(二）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的影響子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。-解釋4號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,五、特殊交易的處理母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)的,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（一）母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。-解釋4號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（三）母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,（四）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)的1.一次性交易對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,2.分步交易（1）判斷是否屬于一攬子交易；一攬子交易的判斷：這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果。一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生。一項(xiàng)交易單獨(dú)考慮時(shí)是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。-解釋4號(hào),合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,2.分步交易（1）判斷是否屬于一攬子交易；如不屬于一攬子交易，按照不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。屬于一攬子交易：各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于喪失控制權(quán)之前每一次交易處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。,合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則,六、銜接規(guī)定對(duì)被投資方進(jìn)行重新評(píng)估合并范圍發(fā)生變化的，追溯調(diào)整，不切實(shí)可行的除外；比較期間喪失控制權(quán)的原子公司，不再追溯調(diào)整。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量,一、出臺(tái)背景,2019年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價(jià)值計(jì)量受到全世界關(guān)注，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事于2019年5月12日發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)公允價(jià)值計(jì)量；過(guò)去，關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定分散在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中；,二、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,明確了公允價(jià)值的定義：公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。規(guī)定了統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量要求：市場(chǎng)參與者、有序交易、主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)、估值技術(shù)、輸入值和公允價(jià)值層次。改進(jìn)了公允價(jià)值的相關(guān)披露：幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠合理評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量所使用的估值技術(shù)和輸入值，并且能夠了解重大不可觀察輸入值在持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量中對(duì)當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響。,114,公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的內(nèi)容,一、適用范圍本準(zhǔn)則適用公允價(jià)值的計(jì)量和披露。即公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量或披露的情形。【提示】公允價(jià)值計(jì)量框架既適用于：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；既適用于金融資產(chǎn)，也適用于非金融資產(chǎn)。,公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的適用范圍,116,二、新的公允價(jià)值定義,新的公允價(jià)值定義：（1）明確公允價(jià)值是脫手價(jià)格；（2）基于市場(chǎng)的計(jì)量，即市場(chǎng)參與者角度；（3）強(qiáng)調(diào)當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易；（4）計(jì)量日；（5）假定發(fā)生交易。,117,1.有序交易,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。-更大權(quán)重清算等被迫交易不屬于有序交易。,118,1.有序交易,如何判定一項(xiàng)交易為有序交易？偶發(fā)交易？只能一方進(jìn)行的壟斷性交易？非常交易？監(jiān)管要求出售？脫離市場(chǎng)的異常交易？,119,2.主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng),企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。如何識(shí)別主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）？,120,3.市場(chǎng)參與者,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要