獨立審計驗資實務(wù)培訓(xùn)講義

(海量營銷管理培訓(xùn)資料下載)獨立審計、驗資實務(wù)培訓(xùn)講義山西注冊會計師協(xié)會第一部分 獨立審計基礎(chǔ)培訓(xùn)講義第一講：獨立審計本講目標(biāo)：使學(xué)員能夠深刻理解獨立審計的基本內(nèi)涵，熟練掌握審計的一般思路，區(qū)別政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計的差異，了解審計業(yè)務(wù)類型差異對審計操作思路的影響1、獨立審計定義獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。11、獨立審計的主體111、注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所應(yīng)遵循的行為規(guī)范。是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。A、獨立、客觀、公正獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在形式上和實質(zhì)上獨立于外部組織和他所服務(wù)的對象。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師和委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系；所謂形式上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份來是獨立的?？陀^原則指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表達，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不以主觀好惡或成見行事，不允許因個人成見、偏見影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直，正確對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。社會公眾期望注冊會計師具有很多品行，但最基本的是獨立性，一種公正、客觀執(zhí)業(yè)的能力。獨立性一直是注冊會計師職業(yè)的基本概念，是其哲學(xué)結(jié)構(gòu)的基石。無論注冊會計師多么能干，對于那些依賴他的人或機構(gòu)，不管他們是委托人或是從未見面的貸款授與人、投資人、政府機構(gòu)等，如果注冊會計師不保持獨立性，則出具的財務(wù)報表審計意見就沒有什么價值。超然獨立的立場是保持公正客觀心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨立性的本質(zhì)要求?？陀^性是就注冊會計師的態(tài)度而言的，公正性是就其品質(zhì)而言的。沒有實事求是的態(tài)度，就不能說具有誠實正直的品質(zhì)；沒有誠實正直的品質(zhì)，也就不可能做到事實求是。影響?yīng)毩⑿缘睦﹃P(guān)系：、經(jīng)濟利益、未結(jié)審計費、擔(dān)任委托人的決策人或雇員、其他關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系，如作為委托人持股人、主要工作人員或與委托人持股人、主要工作人員有重要的直接或重大間接業(yè)務(wù)關(guān)系；、社會關(guān)系和私人關(guān)系，如與持股人、董事、高級管理人員、雇員一起度假；占大量時間的社交活動，相互交換禮物或其他私人利益；、獨立性遭受損害的假定情形：合伙人或職員的近親屬在委托單位有重要利益，或身處重要的、對審計敏感的職位，或有其他的重要業(yè)務(wù)關(guān)系；、兼職產(chǎn)生的與委托人的關(guān)系，會損害會計師的客觀性，繼而損害獨立性，包括擔(dān)任法律顧問、證券經(jīng)紀(jì)人或從事與委托單位直接競爭的商務(wù)。B、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是一個職業(yè)概念，也是一個法律概念?！胞溈诉d羅賓斯”案件“銀廣夏”事件“ST猴王”事件在其他案例中還認(rèn)為，如果注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重而被追究法律責(zé)任。C、專業(yè)勝任能力和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)D、對委托單位責(zé)任E、對同業(yè)責(zé)任F、其他112、注冊會計師的專業(yè)勝任能力A、專門學(xué)識學(xué)歷教育：基礎(chǔ)知識、專業(yè)知識學(xué)習(xí)以及思維方法的培養(yǎng)；資格教育：從事某一職業(yè)必須具備的思想品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)；學(xué)識要求：會計、審計、理財、計算機、法律、法規(guī)等知識的積累，但更重要的是掌握解決實際問題的思維方法。B、實踐經(jīng)驗申請執(zhí)業(yè)證書的基本條件：兩年事務(wù)所審計實踐經(jīng)驗。C、專業(yè)訓(xùn)練后續(xù)教育貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯。D、業(yè)務(wù)能力是指注冊會計師必須具有的分析、判斷和表達能力。分析判斷是注冊會計師所應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于審計過程的始終。從對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、評價、測試，審計程序的設(shè)計，憑證有效性的確認(rèn)，到審計證據(jù)的取得以及審計意見的形成，都需要注冊會計師的分析判斷。分析判斷能力是一個注冊會計師素質(zhì)的綜合反映，它不僅需要擁有執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，具有豐富的實踐經(jīng)驗，也需要有足夠的職業(yè)敏感。同樣，審計人員必須就其審計結(jié)果向委托人、投資人、債權(quán)人等提出報告，故必須具有充分表達意見的說明能力，否則，審計效果必然會受到影響。113、注冊會計師職業(yè)責(zé)任A、對委托單位的責(zé)任保密原則：保守商業(yè)秘密而非違法舞弊；審計工作底稿的保密。不以或有收費為條件接受委托B、對同業(yè)的責(zé)任公平競爭；相互支持；相互監(jiān)督；C、對社會公眾的責(zé)任誠實守信，客觀公正；12、獨立審計的對象121、一般對象：獨立審計對象與審計的法定業(yè)務(wù)相聯(lián)系。注冊會計師法第十四條規(guī)定“注冊會計師承辦下列業(yè)務(wù)：（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力”。一般來講，獨立審計的對象為被審計單位的會計報表及相關(guān)資料。122、與審計類型關(guān)系審計類型不同，審計的具體對象也有所不同。年度（期中）會計報表審計業(yè)務(wù)；某一時點企業(yè)凈資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)；投入資本、變更資本審驗業(yè)務(wù)；企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)；廠長、經(jīng)理離任審計業(yè)務(wù)；債轉(zhuǎn)股審計業(yè)務(wù)；企業(yè)改組、改制審計業(yè)務(wù)；基建審計業(yè)務(wù)；投資項目、工程項目專項審計業(yè)務(wù)；其他審計業(yè)務(wù)。13、獨立審計的目的是指注冊會計師通過審計所要達到的目標(biāo)和要求。即發(fā)表一個獨立、客觀、公正的審計意見。131、一般目的：合法性、公允性、一貫性獨立審計的主要目的是對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見，而不是查錯防弊和揭露違法行為。合法性、公允性以及一貫性是針對被審計單位的會計報表而言的?！昂戏ㄐ浴薄肮市浴薄耙回炐浴?32、特殊目的：投入資本驗證等投入資本驗證目的：投資主體、資本來源的合法性與合規(guī)性；投資行為、投資方式的合法性與合規(guī)性；投入資本的真實性；14、獨立審計的中心環(huán)節(jié)現(xiàn)代審計的根本特征就是獨立審查，即內(nèi)控制度評判基礎(chǔ)上的抽樣審計。141、內(nèi)控制度獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險第二條規(guī)定“內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，”防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。注冊會計師充分了解控制環(huán)境的目的在于評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。影響控制環(huán)境的主要因素包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；控制系統(tǒng)。注冊會計師充分了解會計系統(tǒng)的目的在于識別和理解被審計單位交易和事項的主要類別；各類交易和事項的發(fā)生過程；重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表項目；重大交易和事項的會計處理過程。注冊會計師充分了解交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等控制程序的目的在于合理確定相關(guān)的審計程序。注冊會計師通過對內(nèi)部控制的了解和評價，也就是通過符合性測試，以確定企業(yè)內(nèi)部控制的可信賴程度，從而據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。142、審計抽樣實施抽樣審計基本前提就是注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行研究和評價。審計抽樣就是注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。注冊會計師進行詳細(xì)審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計，并非審計抽樣。審計抽樣主要運用于符合性測試和實質(zhì)性測試。根據(jù)符合性測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣，根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。實務(wù)中同時進行符合性測試和實質(zhì)性測試時采用的審計抽樣稱為雙重抽樣。15、獨立審計的依據(jù)151、注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系當(dāng)代中國法的淵源主要為以憲法為核心的各種制定法，包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、經(jīng)濟特區(qū)的規(guī)范性文件、特別行政區(qū)的法律法規(guī)、國際條約國際慣例等。憲法：一個國家的根本大法，它是國家最高權(quán)力的象征或標(biāo)志。憲法規(guī)定了當(dāng)代中國的根本的社會、經(jīng)濟和政治制度、根本任務(wù)，各項基本原則、方針政策，公民的基本權(quán)利和義務(wù)，各主要國家機關(guān)的組成和職權(quán)、職責(zé)等，涉及社會生活各個領(lǐng)域的最根本、最重要的方面。由全國人民代表大會制定和修改。法律：廣義上泛指一切規(guī)范性文件；狹義上僅指全國人大及其常委會制定的規(guī)范性文件。分基本法律和其他法律。行政法規(guī)：國務(wù)院制定的規(guī)范性文件。地方性法規(guī)、民族自治法規(guī)、經(jīng)濟特區(qū)的規(guī)范性文件：均由地方國家機關(guān)制定的規(guī)范性文件。規(guī)章：行政規(guī)范，以制定機關(guān)不同分為兩類，一是由國務(wù)院組成部門及直屬機構(gòu)在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的規(guī)范性文件；另一種是省、自治區(qū)、直轄市人民政府以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府依照法定程序制定的規(guī)范性文件。特別行政區(qū)法律：國際條約、國際慣例：就注冊會計師而言：法律層次：中國注冊會計師法規(guī)章層次：根據(jù)注冊會計師法第二十五條規(guī)定“中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行”，可以認(rèn)定獨立審計準(zhǔn)則的法律地位屬于部門規(guī)章的范疇。注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師法基本準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南截止目前為止，已頒布實施的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括：四個基本準(zhǔn)則、一個序言、25個獨立審計具體準(zhǔn)則、8個獨立審計實務(wù)公告，1個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。152、審計證據(jù)所謂審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中采用各種方法所獲取的用以形成審計意見的證據(jù)。審計過程從某種意義上說就是收集和評價審計證據(jù)，據(jù)以發(fā)表審計意見的過程。審計證據(jù)是審計結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計意見的支柱，也是衡量審計工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。獲取審計證據(jù)的方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復(fù)核。對審計證據(jù)的要求：充分、適當(dāng)。16、獨立審計的根本特征161、超然獨立實質(zhì)上獨立形式上獨立162、政府審計、內(nèi)部審計與獨立審計差異審計按不同的主體分為政府審計、內(nèi)部審計和獨立審計，它們各自形成了獨立的審計組織機構(gòu)，并共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。政府審計又稱國家審計，是由政府審計機關(guān)實施的審計，它是政治制度發(fā)展的產(chǎn)物，是對各級政府財政收支情況及公共資金的收支、運用情況依法進行的強制審計。它是一種行政監(jiān)督行為，它可以根據(jù)審計結(jié)果作出審計處理意見，并可依法強制執(zhí)行。它體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計對象，同時它也是一種無償審計行為。內(nèi)部審計是適應(yīng)企業(yè)規(guī)?；?、管理分級需要而產(chǎn)生的，其目的主要是為了加強企事業(yè)單位的內(nèi)部控制而設(shè)立的，只對本單位、本部門負(fù)責(zé)，審計結(jié)果一般對外保密；同時內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，其審查對象主要為各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并提供相應(yīng)的改進措施。其獨立性僅僅體現(xiàn)在與其他職能部門的相對獨立。獨立審計則是現(xiàn)代市場經(jīng)濟制度下的受托經(jīng)濟責(zé)任的產(chǎn)物，它與政府審計、內(nèi)部審計的本質(zhì)區(qū)別一方面表現(xiàn)在其超然獨立性，另一方面表現(xiàn)在其審計的目的以及由此而決定的審計對象、審計形式、審計效果、審計責(zé)任上的異同。2、審計的一般思路獨立審計即注冊會計師審計，是指注冊會計師及其助理人員依據(jù)注冊會計師法、獨立審計準(zhǔn)則以及與所接受委托業(yè)務(wù)相關(guān)的國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，通過實施必要的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就被審計單位管理當(dāng)局對審計對象的認(rèn)定發(fā)表審計意見。21、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定，就是被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或者聲明。注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的認(rèn)定是否有理由。因此，深入理解被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定是做好審計工作的基本前提。211、財務(wù)報告注冊會計師審計的主要對象體現(xiàn)在會計報表的審計上，故此我們以會計報表的審計為例來說明管理當(dāng)局對會計報表是如何認(rèn)定的。管理當(dāng)局對外公布的財務(wù)報告一般包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注、財務(wù)情況說明書以及會計報表附表。當(dāng)然，按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，年度、半年度、季度、月度財務(wù)報告所包含的內(nèi)容略有不同。但至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。一般來講，被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定可以歸納為五類：、存在或發(fā)生：是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生?！按嬖诨虬l(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是管理當(dāng)局是否將那些不應(yīng)包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。、完整性：是指在會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了?！巴暾浴闭J(rèn)定所要解決的問題是管理當(dāng)局是否將應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告金額是否正確。、權(quán)利和義務(wù)：是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項認(rèn)定通常涉及所有者權(quán)利和法律義務(wù)問題，也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問題。、估價或分?jǐn)偅菏侵父黜椯Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中?！肮纼r或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個方面的內(nèi)容：總值估價；凈值估價；計算精確性。此外，該項認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會計估計的合理性。、表達與披露：是指會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。在會計報表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達適當(dāng)、且披露充分。舉例說明：例1A公司2000年12月31日對外公布的資產(chǎn)負(fù)債表存貨編報數(shù)為2500萬元，利潤表中銷售收入的編報數(shù)為9000萬元，會計報表附注中存貨的披露事項為：原材料650萬元，輔助材料200萬元，產(chǎn)成品1500萬元，低值易耗品100萬元，其他存貨50萬元；銷售收入該公司未有其他披露事項。存貨：年末編報數(shù)2500萬元及會計報表附注中的明細(xì)分類即為A公司管理當(dāng)局對存貨項目的認(rèn)定。分析：存在：上述披露表明，A公司在2000年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨確實存在并可供使用，不存在虛構(gòu)的存貨或跨期的存貨；完整性：管理當(dāng)局認(rèn)定，存貨2000年12月31日余額2500萬元，包括了所有存貨交易的結(jié)果，不存在賬外存貨；權(quán)利和義務(wù)：管理當(dāng)局認(rèn)定2000年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨確屬A公司的資產(chǎn)權(quán)利，并且未在存貨項目上設(shè)他權(quán)，即存貨資產(chǎn)的權(quán)利未受到限制；估價或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000年12月31日，A公司的存貨已以適當(dāng)?shù)慕痤~即2500萬元列入會計報表，且管理當(dāng)局認(rèn)為其對存貨的估價是合理的；表達與披露：年末存貨編報數(shù)2500萬元及會計報表附注中的明細(xì)分類，即A公司管理當(dāng)局對存貨項目的認(rèn)定，已暗示管理當(dāng)局認(rèn)定所有與存貨相關(guān)的內(nèi)容都已表達適當(dāng)、且披露充分。銷售收入：年末編報數(shù)9000萬元即為A公司管理當(dāng)局對銷售收入項目的認(rèn)定。分析：發(fā)生：上述披露表明，利潤表所列的銷售收入反映了2000年度A公司實際已發(fā)生的商品或勞務(wù)的交易，不存在虛構(gòu)的銷售收入或跨期的銷售收入納入本期；完整性：管理當(dāng)局認(rèn)定，2000年度全部商品和勞務(wù)的銷售交易均已登記入賬并列入會計報表，不存在本期應(yīng)入賬而未入賬的銷售收入；權(quán)利和義務(wù)：該項認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素認(rèn)定有關(guān)；估價或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000年度A公司的銷售收入已以適當(dāng)?shù)慕痤~即9000萬元列入會計報表，且管理當(dāng)局認(rèn)為其對銷售收入的估價是合理的；表達與披露：2000年度A公司的全部商品和勞務(wù)銷售交易，管理當(dāng)局已表達適當(dāng)、且披露充分，不存在與銷售收入相關(guān)的應(yīng)披露而未披露的事項。管理當(dāng)局的這些認(rèn)定，反映了管理當(dāng)局在處理各項經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項時所遵循的會計準(zhǔn)則及相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的范圍、程度及其結(jié)果，注冊會計師了解這些認(rèn)定，并對其進行依法評價，作出判斷并提出處理建議，從而成注冊會計師的認(rèn)定過程。212、特殊報告以投入資本驗證報告為例設(shè)立驗資：以設(shè)立有限責(zé)任公司為例例2A公司、B公司及自然人C協(xié)議設(shè)立ABC有限責(zé)任公司，A、B公司均委托自然人C辦理公司設(shè)立相關(guān)事宜。C向D會計師事務(wù)所進行咨詢并提供了以下資料，要求D會計師事務(wù)所出具驗資報告：1、A公司、B公司、自然人C共同簽署的出資協(xié)議書；2、擬設(shè)立的ABC有限責(zé)任公司的名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；3、擬設(shè)立的ABC有限責(zé)任公司章程；4、自然人C出資的銀行進賬單；5、A公司出資的實物資產(chǎn)清單；6、B公司出資的專利技術(shù)權(quán)屬證明資料；7、A公司、B公司委托自然人C辦理公司設(shè)立登記事宜的授權(quán)書。8、與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評估報告書、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料。分析：上述資料即為擬設(shè)立的公司的投資主體對本次設(shè)立行為的認(rèn)定資料。各投資主體認(rèn)定，上述資料經(jīng)注冊會計師證實之后，即可辦理工商登記手續(xù)，結(jié)束公司的設(shè)立行為。其提供的上述資料已暗示其真實性、合法性。出資協(xié)議書：由投資各方共同簽署，表明投資各方已就設(shè)立有限責(zé)任公司形成了真實的意思表示，并就各方的出資方式、出資額、出資比例等公司設(shè)立的重大事項達成一致意見；名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書：擬設(shè)立的公司的名稱已經(jīng)工商部門核準(zhǔn)，并可在公司成立之前，以此名稱在銀行開設(shè)臨時賬戶及辦理與公司設(shè)立相關(guān)的其他事宜；公司章程：由公司投資各方共同制定，表明公司的設(shè)立及設(shè)立后的公司都將遵循公司的章程運作；銀行進賬單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān)規(guī)定將貨幣資金出資存入擬設(shè)立的公司在銀行開設(shè)的臨時賬戶；實物資產(chǎn)清單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān)規(guī)定，擬投實物資產(chǎn)是確實存在，且權(quán)利沒有受到限制，投資估價適當(dāng)。專利技術(shù)權(quán)屬證明資料：表明擬投資的專利技術(shù)權(quán)屬明確，且權(quán)利沒有受到限制，投資估價適當(dāng)，并且符合公司法對無形資產(chǎn)出資的特殊規(guī)定；授權(quán)書：表明自然人C代表A公司、B公司辦理公司設(shè)立登記事宜的行為依據(jù)合法性；與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評估報告書、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料：表明實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資方式符合公司法及出資人協(xié)議、公司章程的相關(guān)規(guī)定。我們參照管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定的五個方面來說明上述特殊報告的認(rèn)定問題。、存在或發(fā)生：公司設(shè)立行為確實發(fā)生，各投資主體的出資行為確實存在，并且提供給注冊會計師審驗的資料是真實可靠的；、完整性：各投資主體遵循出資協(xié)議，已完全履行出資義務(wù)，且提供給注冊會計師審驗的資料是完整的；、權(quán)利或義務(wù)：各投資主體的投資來源合法，符合國家法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定和投資各方簽署的出資人協(xié)議書的相關(guān)規(guī)定，且提供給注冊會計師審驗的資料是合法的；、估價或分?jǐn)偅焊魍顿Y主體對出資額的估計或確定是合理的，且提供給注冊會計師審驗的資料所要驗證的金額的確定是有依據(jù)的；、表達與披露：各投資主體對公司設(shè)立方式、設(shè)立后的運作機制，特別是對公司注冊資本與實際出資情況作了適當(dāng)表達與披露，且提供給注冊會計師審驗的資料不存在應(yīng)披露而未披露的事項。變更驗資：與前述認(rèn)定分析思路基本一致，故在此不再贅述。由此可見，管理當(dāng)局的認(rèn)定或者是擬設(shè)立公司投資者的認(rèn)定均表明其對所公布報告或提供資料的認(rèn)可，注冊會計師就是要對其認(rèn)可的報告或資料進行再認(rèn)定，并根據(jù)認(rèn)定結(jié)果提出建議或發(fā)表意見。22、注冊會計師的審計認(rèn)定221、合理確信、專業(yè)判斷貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，滲透在注冊會計師的審計全過程中；、注冊會計師獲取審計證據(jù)的目的在于印證和認(rèn)定審計結(jié)論，注冊會計師獲取證據(jù)的過程也就是設(shè)計、實施審計程序的過程；、合理確信是針對注冊會計師設(shè)計、實施審計程序，獲取審計證據(jù)，支持審計結(jié)論所必須具備的專業(yè)判斷而言的。也就是說，作為執(zhí)業(yè)注冊會計師，對自己通過實施相關(guān)審計程序能獲取相應(yīng)審計證據(jù)，且此證據(jù)能夠支持自己所得出的審計結(jié)論有一個合理的判斷和把握。合理確信，體現(xiàn)的是一個注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，反映了其分析判斷能力及職業(yè)自信。同時也說明了注冊會計師所設(shè)計和實施的審計程序，在通常情況下是能夠獲取支持審計結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但并非毫無誤差。例如在管理當(dāng)局舞弊而注冊會計師又未能發(fā)覺的情況下，注冊會計師所設(shè)計和實施的審計程序，以及獲取的審計證據(jù)將失去效力。此外，由于受執(zhí)業(yè)水平、審計成本、企業(yè)規(guī)模等諸多因素的限制，注冊會計師不可能對審計實施過程的有效性作出絕對保證。準(zhǔn)則中的部分相關(guān)條款：獨立審計具體準(zhǔn)則第8號錯誤與舞弊第六條：按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)審計程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。獨立審計具體準(zhǔn)則第23號管理當(dāng)局聲明第八條：如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對會計報表具有重大影響的事項向被審計單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。第十二條：注冊會計師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。獨立審計實務(wù)公告第6號特殊目的業(yè)務(wù)審計報告第七條：當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會違背獨立審計準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。222、合理保證合理確信是就注冊會計師審計實施過程中的專業(yè)判斷而言的，合理保證則是針對注冊會計師審計結(jié)論的有效性作出的承諾。、審計意見的基本作用在于對會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性提供一個合理的保證，為委托人和其他使用者利用會計報表并據(jù)以進行合理決策提供幫助；、由于被審計單位會計人員并非獨立于被審計單位，并且由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大化、經(jīng)營方式的復(fù)雜化，導(dǎo)致了會計業(yè)務(wù)的處理和會計報表的編制也日趨復(fù)雜，從而使得會計報表使用人往往難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，因此他們的決策有賴于注冊會計師對會計報表質(zhì)量做出的鑒證。否則，會計報表的使用價值和可信性將是有限的；、注冊會計師的審計雖然增強了會計報表的可靠程度，但他并非會計報表可靠性的保險人或擔(dān)保人，他發(fā)表的審計意見更不能被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。這是因為：由于審計測試的固有限制和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師所發(fā)表的審計意見的作用具有局限性；注冊會計師只對特定時期內(nèi)與會計報表有關(guān)的所有重要事項發(fā)表審計意見并不對被審計單位全部經(jīng)營管理活動發(fā)表意見，注冊會計師的職業(yè)道德也不允許其對企業(yè)的未來事項做出鑒證。注冊會計師不能對被審計單位未來事項作出鑒證，并不意味著禁止其協(xié)助管理當(dāng)局編制預(yù)算、編制預(yù)測及其他計劃，也不排除注冊會計師對企業(yè)管理當(dāng)局編制的預(yù)測進行審核。但是注冊會計師不得對任何預(yù)測的可行性作出保證。并且注冊會計師對預(yù)測的審核，主要是針對其編制基礎(chǔ)、所依據(jù)的基本假設(shè)以及選用的會計政策進行審核，并非對預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度作出保證。223、審計認(rèn)定的表述方式在理解“合理確信”與“合理保證”兩個概念的基礎(chǔ)上，我們對注冊會計師的審計思路可概括如下：所謂注冊會計師審計即獨立審計，是注冊會計師運用專業(yè)判斷，通過設(shè)計、實施必要的審計程序，以“合理確信”能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持相應(yīng)的審計結(jié)論，從而能夠“合理保證”會計報表使用人對已審會計報表的可信賴程度。這種審計理念，是建立在內(nèi)控制度評判基礎(chǔ)上的抽樣審計，是現(xiàn)代審計理念的體現(xiàn)。根據(jù)對審計思路的理解，我們可勾畫出審計基本思路圖：總體審計目標(biāo)財務(wù)報告（特殊報告）管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定的細(xì)化存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價或分?jǐn)偙磉_與披露具體審計目標(biāo)總體合理性 真實性完整性所有權(quán)估價截止 機械準(zhǔn)確性 披露分類設(shè)計、評價、確定審計程序?qū)嵤徲嫵绦颢@取、評價審計證據(jù)推斷、評價具體項目審計結(jié)論提出審計建議并發(fā)表審計意見說明：1、管理當(dāng)局的五大類認(rèn)定是確定每個賬戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點。根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定推出的具體審計目標(biāo)的項數(shù)較管理當(dāng)局認(rèn)定更多一些，目的在于為審計人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娞峁└苯雍驮敿?xì)的指引。當(dāng)然，也可以直接以管理當(dāng)局的認(rèn)定作為每個賬戶的具體審計目標(biāo)。2、具體審計目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)；二是其他具體目標(biāo)；3、總體合理性目標(biāo)：是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。4、若注冊會計師對總體合理性目標(biāo)不滿意，則可能將注意力集中于影響總體合理性的一個或幾個其他具體目標(biāo)上。一般性測試是為了評價其他具體目標(biāo)可實現(xiàn)性及協(xié)助設(shè)計獲取更為詳細(xì)的審計證據(jù)的方式而進行的。5、真實性：所列余額真實?！按嬖谂c發(fā)生”；6、完整性：發(fā)生的金額均已包括。“完整性”；7、所有權(quán)：所列金額確屬公司所有。“權(quán)利與義務(wù)”；8、估價：所列金額均經(jīng)正確估價和計量?！肮纼r或分?jǐn)偂保?、截止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g?！肮纼r與分?jǐn)偂保?0、機械準(zhǔn)確性：有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及鉤稽關(guān)系是否正確?！肮纼r與分?jǐn)偂保?1、披露：會計報表恰當(dāng)?shù)姆从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求?！氨磉_與披露”；12、分類：所列金額的分類恰當(dāng)。“表達與披露”。根據(jù)上述審計基本思路圖，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計實質(zhì)上正是對管理當(dāng)局認(rèn)定的再認(rèn)定，并根據(jù)再認(rèn)定的結(jié)果，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計意見。如例1、例2，確定具體審計目標(biāo)時，無非是依據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定進行推論。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計、實施審計程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)；分析、評價審計證據(jù)，得出審計結(jié)論；根據(jù)審計結(jié)論，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計意見。23、審計意見的法律效力231、會計責(zé)任與審計責(zé)任審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計責(zé)任是針對審計報告而言的，即注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施必要的審計程序和方法，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷被審計單位的會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性，將其判斷結(jié)果在審計報告中表達出來，并對審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。審計報告的真實性包括三個方面含義：1、如實反映：即審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見；2、可證實性：即事后可以驗證，要求有根有據(jù)，脈絡(luò)清楚，任何人在需要時都可按既定程序與方法對審計證據(jù)進行重新處理，并獲得相同的結(jié)論；3、不偏不倚：即審計意見的表達應(yīng)不受任何偏見或成見的影響，對影響財務(wù)信息公允表達的所有重要信息均予披露。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和獨立審計準(zhǔn)則的要求。會計責(zé)任是指被審計單位對會計報表所負(fù)的責(zé)任。即包括建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整。被審計單位的會計責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任。前者的目的市委了編報會計報表，公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，主要是承擔(dān)正確選擇會計政策和會計處理方法的責(zé)任；后者的目的是評價被審計單位所作出的選擇是否恰當(dāng)，從而評價會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性，主要承擔(dān)評價鑒證責(zé)任。因此，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。232、審計意見的法律層次及法律效力會計師事務(wù)所及注冊會計所提供的服務(wù)可以分為鑒證服務(wù)和非鑒證服務(wù)。鑒證服務(wù)是會計師事務(wù)所及注冊會計師對另一個體所負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定的可靠性進行查證，并在查證后出具一份書面報告，以反映鑒證結(jié)果。非鑒證服務(wù)主要有會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)三類。非鑒證服務(wù)的特點就是不需要表示任何意見、消極保證、發(fā)現(xiàn)問題摘要或其他形式的保證。注冊會計師法第十四條第一款規(guī)定了注冊會計師的法定業(yè)務(wù)：“（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)?！弊詴嫀煼ǖ谑鍡l規(guī)定“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)?！敝袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則中將注冊會計師的鑒證服務(wù)分為審計或其他鑒證業(yè)務(wù)兩類。國際會計聯(lián)合會發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為審計和相關(guān)服務(wù)兩類。相關(guān)服務(wù)包括審閱、商定程序和編制服務(wù)。不同業(yè)務(wù)，注冊會計師的保證水平是不同的。在審計業(yè)務(wù)中，可提供高程度（合理而非絕對）的保證。在審計報告中，注冊會計師對另一個體所負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定提供積極保證；在審閱報告中，對認(rèn)定則提供消極保證即僅指出被審閱的信息不存在重要錯報；在商定程序和編制業(yè)務(wù)中，注冊會計師不提供任何保證，只是在其提供的報告中分別指出實際發(fā)現(xiàn)的情況和所編制信息的內(nèi)容。由于保證水平的不同，其作用和法律效力也不同，注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任也不同。審計意見的基本作用在于對會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性提供一個合理的保證，為委托人和其他使用者利用會計報表并據(jù)以進行合理決策提供幫助。注冊會計師法第十四條第二款規(guī)定了注冊會計師出具的報告的法律效力，即“注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力?！?注冊會計師法第六章對會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律責(zé)任即違法執(zhí)業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果作了明文規(guī)定，包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任及民事責(zé)任。3、審計業(yè)務(wù)類型差異對審計操作思路的影響盡管審計的基本思路大致相同，但由于審計業(yè)務(wù)類型存在差異，故具體的審計操作思路也略有不同。31、年度會計報表審計思路1999年10月31日新修訂后的會計法第二十條第二款 規(guī)定“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成”，第二十一條規(guī)定“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！?000年6月21日國務(wù)院頒布的第287號令企業(yè)財務(wù)會計報告條例也作了相應(yīng)的規(guī)定。另外，會計法第二十條、三十一條以及企業(yè)財務(wù)會計報告條例的第五條、三十七條對財務(wù)會計報告的審計問題也予以明確規(guī)定。年度會計報表的審計實質(zhì)上是對企業(yè)管理當(dāng)局對外提供的財務(wù)報告的審計。企業(yè)管理當(dāng)局對外提供的財務(wù)報告就是企業(yè)管理當(dāng)局對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及會計處理方法的選用的書面認(rèn)定。因此，年度會計報表審計的基本操作思路就是對企業(yè)編報的財務(wù)會計報告進行認(rèn)定。也就是對反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映企業(yè)經(jīng)營成果的利潤表、反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表以及形成這些會計報表和對上述會計報表進行補充說明的會計報表附注、企業(yè)財務(wù)情況說明書以及相關(guān)附表進行再認(rèn)定。根據(jù)前面我們對管理當(dāng)局認(rèn)定的分析，年度會計報表審計的基本步驟包括：第一，明確審計總體目標(biāo)，即對企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見；第二，分析、細(xì)化管理當(dāng)局認(rèn)定，確定具體審計目標(biāo)；第三，設(shè)計、實施審計程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)；第四，分析、評價審計證據(jù)，判斷其能否支持審計結(jié)論；第五，根據(jù)審計結(jié)論，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計意見。32、投入資本審計思路投入資本審驗是針對各投資主體的投資行為而進行的。因此，具體操作思路體現(xiàn)在對各投資者提供的審驗資料進行認(rèn)定。審驗資料代表著各投資主體對其投資行為的認(rèn)定，注冊會計師對審驗資料的審查就是對各投資主體認(rèn)定的再認(rèn)定過程，并根據(jù)認(rèn)定結(jié)果發(fā)表意見。據(jù)此，投入資本審計的基本步驟可概括如下：第一，明確審計總體目標(biāo)，即對各投資主體的投資行為發(fā)表意見，具體包括資金來源的合法性，出資行為的合規(guī)性、合約性，出資額是否依法、依約按期足額到位等；第二，分析、評價各投資主體提供的審驗資料，確定具體審計目標(biāo)；第三，設(shè)計、實施審驗程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)；第四，分析、評價審計證據(jù)，判斷其能否支持審驗結(jié)論；第五，根據(jù)審驗結(jié)論，出具或拒絕出具驗資報告。33、離任審計思路離任審計主要是對廠長、經(jīng)理等單位負(fù)責(zé)人任職期間的工作業(yè)績、財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況等方面進行的審計。在執(zhí)行此項審計業(yè)務(wù)時，首先需要清晰審計的目的，即審計的總體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計審計思路，實施審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論，提出審計建議，發(fā)表審計意見。一般講，離任審計的基本步驟包括：第一，明確審計總體目標(biāo)，即對被審計對象任職期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、經(jīng)濟責(zé)任制的執(zhí)行情況、財經(jīng)紀(jì)律的遵守等方面發(fā)表意見。第二，正確界定任職期間，劃清責(zé)任界限；第三，根據(jù)有關(guān)部門或機構(gòu)對前任負(fù)責(zé)人的離任審計意見及被審計對象上任時企業(yè)財務(wù)會計報告及其他相關(guān)資料，分析評價被審計對象在接任時企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營管理水平和盈利能力；第四，根據(jù)被審計對象離任時企業(yè)的財務(wù)會計報告、在任期間歷年財務(wù)會計報告及其他相關(guān)資料，分析評價被審計對象在任期間企業(yè)經(jīng)營管理水平和盈利能力和發(fā)展?fàn)顩r；第五，針對接任、離任兩個時點企業(yè)的財務(wù)會計報告與其他相關(guān)資料任職期間歷年財務(wù)會計報表與其他相關(guān)資料，確定具體的審計目標(biāo)；第六，設(shè)計、實施審計程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)；第七，分析、評價審計證據(jù)，判斷其能否支持審計結(jié)論；第八，根據(jù)審計結(jié)論，出具離任審計報告。34、清算審計思路清算審計是非持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計報告的審計，其審計的目的是為企業(yè)終止，清理債權(quán)債務(wù)，分配剩余資產(chǎn)，制定和實施清算方案提供財務(wù)依據(jù)。這種審計的特殊性，決定了其操作思路的特殊性。通常包括以下幾個步驟：第一，明確清算審計的總體目標(biāo)，即對企業(yè)的清算行為合法性發(fā)表審計意見。為此，首先確定清算開始日，獲取被審計單位編制的清算開始日的清算會計報表。這種會計報表是對清算開始日編制的持續(xù)經(jīng)營下的會計報表的轉(zhuǎn)換，它遵循特殊的編制原則，是在非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下編制的；第二，分析、評價清算開始日的清算會計報表，確定具體審計目標(biāo)；第三，設(shè)計、實施審計程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)；第四，分析、評價審計證據(jù)，判斷其能否支持審計結(jié)論；第五，根據(jù)審計結(jié)論，對清算開始日的會計報表，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計意見，并為擬訂清算方案提供財務(wù)依據(jù)；第六，針對清算組清算期間的財務(wù)清算工作，包括債權(quán)債務(wù)清理，清算資產(chǎn)處置等，獲取其編制的清算結(jié)束日會計報表及剩余財產(chǎn)分配表以及涉及清算行為的其他法律性文件、履行法律性程序的相關(guān)資料，確定審計具體目標(biāo)；第七，設(shè)計、實施審計程序，獲取相應(yīng)審計證據(jù)；第八，分析、評價審計證據(jù)，判斷其能否支持審計結(jié)論；第九，根據(jù)審計結(jié)論，對清算結(jié)束日的會計報表及剩余財產(chǎn)分配表以及清算行為的合法性，發(fā)表審計意見。第二講：會計報表審計的一般規(guī)程本講目標(biāo)：使學(xué)員了解審計的一般規(guī)程以及審計過程的主要環(huán)節(jié)，掌握審計目標(biāo)、審計程序、審計結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系，并能夠熟練編制相關(guān)的審計工作底稿1、約定計劃與審計準(zhǔn)備11、簽約前了解被審計單位基本情況（1）簽約前，受托審計業(yè)務(wù)部派注冊會計師了解被審計單位基本情況，初步確定審計風(fēng)險，明確委托目的與審計范圍。（2）應(yīng)了解的主要基本情況有：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與管理組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計結(jié)構(gòu)及運作情況；重要資產(chǎn)及經(jīng)營、辦公場地；其他與簽約相關(guān)的事項。（3）了解情況的方式：查閱以前年度審計檔案、與被審計單位當(dāng)局座談、實地參觀、分析性測試等方法。（4）分析性測試包括對會計報表的概略性分析和賬項余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。在此階段，重點在于對未審會計報表的概略性分析，以初步確定重點審計領(lǐng)域。12簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（1）了解基本情況后，由部門經(jīng)理報經(jīng)主任會計師決定是否接受委托，并以本所名義與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱；委托目的與審計范圍；雙方責(zé)任與義務(wù)；審計收費；審計報告的使用責(zé)任；約定書的有效期間；違約責(zé)任；約定事項的變更；對其他有關(guān)事項的約定。13審計計劃的編制（1）總體審計計劃的基本內(nèi)容被審計單位的基本情況；審計目的、范圍及實施審計的基本思路和組織方式；重要會計問題及重點審計領(lǐng)域（即鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各會計報表項目的重要性）；審計工作進度、人員安排及費用預(yù)算；重要性水平的確定及審計風(fēng)險的評估；其他有關(guān)內(nèi)容。（2）具體審計計劃的基本內(nèi)容審計目標(biāo)（包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債真實性、計價準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性）；審計程序（包括符合性測試與實質(zhì)性測試程序）；執(zhí)行人及執(zhí)行日期，審計工作底稿的索引號；其他有關(guān)內(nèi)容。（3）審計計劃編制步驟在編制審計計劃前，項目審計人員應(yīng)取得被審計單位的有關(guān)資料與情況，除前述應(yīng)了解的基本情況外，還應(yīng)掌握以下資料與情況：年度會計報表及其明細(xì)資料；合同協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；重要會議記錄；相關(guān)內(nèi)部控制制度；其他有關(guān)重要情況。實施分析性復(fù)核程序。包括調(diào)查異常動態(tài)及對重要比率、趨勢與預(yù)期數(shù)或相關(guān)信息之間的差異所進行的分析，以初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計問題。重點審計領(lǐng)域通常應(yīng)注意以下方面：須經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局主觀判斷選擇的會計事項（如存貨計價方法