《內(nèi)部控制原理》PPT課件

內(nèi)部控制原理,課程概述,課程性質(zhì)：考查課課時：30課程屬性：第一章第三節(jié),課程概述,第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展第二章內(nèi)部控制的目標、原則與方法,第一部分,課程概述,第三章貨幣資金內(nèi)部控制第四章銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第五章采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第六章存貨控制第七章成本費用控制第八章預(yù)算控制第九章工程項目控制第十章固定資產(chǎn)控制第十一章對外投資控制第十二章籌資控制第十三章?lián)？刂?第二部分,課程概述,第十四章內(nèi)部控制評價第十五章內(nèi)部控制信息披露,第三部分,第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展,第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性案例分析,第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生,一、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要動因三、內(nèi)部控制的分類四、內(nèi)部控制的重要作用,一、內(nèi)部控制的概念,（一）國外對內(nèi)部控制的不同認識1.兩要素論：會計控制、管理控制2.三要素論：控制環(huán)境、會計制度、控制程序3.五要素論：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控4.八要素論：內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控,一、內(nèi)部控制的概念,（二）國內(nèi)對內(nèi)部控制的不同認識1.學(xué)術(shù)界內(nèi)部控制制度論（二）內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)論（三）內(nèi)部控制制度成分論（五）2.職業(yè)管理機構(gòu)中注協(xié)獨立審計具體準則第九號內(nèi)部控制與審計風險1996年12月注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2007年、2011年財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范2001年6月財政部五部委聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008年6月28日2009年7月1日上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010年4月26日應(yīng)用指引（18項）評價指引審計指引,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引總覽,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。財會20087號：關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號組織架構(gòu)等18項應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（以下簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實做好執(zhí)行前的各項準備工作。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。上市公司聘請的會計師事務(wù)所應(yīng)當具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會計師事務(wù)所。財會201011號：關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知,實施,基本規(guī)范：強制性配套指引：非強制性,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號1.如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強制性與指導(dǎo)性的關(guān)系？答：在實施試點中，一些企業(yè)反映，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制建設(shè)與實施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強制性，納入實施范圍的企業(yè)應(yīng)當遵照執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（財會201011號，包括18個應(yīng)用指引、1個評價指引和1個審計指引）是對企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定的進一步補充和說明，具有指導(dǎo)性和示范性，納入實施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作。,第1號組織架構(gòu)第2號發(fā)展戰(zhàn)略第3號人力資源第4號社會責任第5號企業(yè)文化,第6號資金活動第7號采購業(yè)務(wù)第8號資產(chǎn)管理第9號銷售業(yè)務(wù)第10號研究與開發(fā)第11號工程項目第12號擔保業(yè)務(wù)第13號業(yè)務(wù)外包第14號財務(wù)報告,第15號全面預(yù)算第16號合同管理第17號內(nèi)部信息傳遞第18號信息系統(tǒng),企業(yè)如何設(shè)計和實施,企業(yè)如何自我評價,CPA如何審計、報告,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境,應(yīng)用指引控制活動,應(yīng)用指引控制活動,應(yīng)用指引控制手段,評價指引、審計指引,一、內(nèi)部控制的概念,（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征1.基本內(nèi)涵COSO：公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率、財務(wù)報告的可靠性和遵守使用的法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?；緝?nèi)涵：靜態(tài)：企業(yè)為了確保會計信息可靠，企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，經(jīng)營效率之提高，以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和方法。動態(tài)：上述靜態(tài)方法的執(zhí)行過程。,一、內(nèi)部控制的概念,（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征2.主要特征（1）責任主體（2）控制范圍（3）控制標準（4）控制過程,一、內(nèi)部控制的概念,（四）內(nèi)部控制的不當認識1.認為內(nèi)部控制的建設(shè)就是制定規(guī)章制度2.認為內(nèi)部控制就是“管卡壓”，會影響工作效率的積極性3.認為內(nèi)部控制主要是會計和審計部門的工作4.認為內(nèi)部控制是為了防止貪污舞弊5.認為內(nèi)部控制就是會計控制6.認為內(nèi)部控制越嚴越好7.認為內(nèi)部控制制定后，可以一成不變8.認為內(nèi)部控制建設(shè)可用“拿來主義”的思想，拷貝其他國家或企業(yè)的制度,二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要動因,（一）企業(yè)管理當局履行受托責任的內(nèi)在要求管理行為控制系統(tǒng)：現(xiàn)代企業(yè)制度（二）提高管理效率的要求提高例行性、規(guī)范性如：泰勒教育企業(yè)“傳幫帶”（三）制度管理思想的產(chǎn)物制度管理人制度經(jīng)濟學(xué)：現(xiàn)代內(nèi)部控制產(chǎn)生的催化劑和啟蒙老師,三、內(nèi)部控制的分類,（一）按控制時間分類事前控制（如：重大投資）事中控制事后控制（二）按控制主體分類出資者的控制（股東大會）董事會的控制（最關(guān)鍵層公司法）總經(jīng)理的控制（CEO）職能部門的控制（下游直接面向業(yè)務(wù)的執(zhí)行）（三）按控制對象分類實體物資的控制業(yè)務(wù)過程的控制,四、內(nèi)部控制的重要作用,（一）規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實完整（二）維護資產(chǎn)的安全和完整（三）提高工作效率和經(jīng)營成果（四）保證國家法律，法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行（五）為宏觀經(jīng)濟運行提供良好的微觀基礎(chǔ),第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展,一、內(nèi)部牽制階段二、內(nèi)部控制論階段三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段四、內(nèi)部控制框架論階段五、內(nèi)部控制新發(fā)展,一、內(nèi)部牽制階段,出現(xiàn)：15世紀初如，古羅馬“雙人記賬”提出：20世紀30年代為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。兩個基本假設(shè)：無意識的犯錯有意識的合伙舞弊現(xiàn)代內(nèi)部牽制實物性牽制：一個倉庫兩把鎖程序性牽制：開門要按程序來體制牽制：授權(quán)批準簽章簿記牽制：賬證、賬實、賬賬核對,20世紀40年代之前審計：賬項基礎(chǔ)審計,二、內(nèi)部控制論階段,時間：1940s1970s第一次提出內(nèi)部會計控制：1934年，美國SEC證券交易法第一個內(nèi)部控制的權(quán)威定義1949年，美國會計師協(xié)會內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性定義兩要素：1958年，美國注冊會計師協(xié)會（審計程序委員會）審計程序公告（第29號）再次定義：1972年，美國審計準則委員會審計準則公告（第1號）,三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段,時間：1980s1990s內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素控制環(huán)境會計制度控制程序,控制環(huán)境：對企業(yè)控制的建立和實施有著重大影響的因素統(tǒng)稱。包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營作風、組織結(jié)構(gòu)、董事會、審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責任的方法，管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制方法包括經(jīng)營計劃，預(yù)算，預(yù)測，利潤計劃，責任會計和內(nèi)部審計等。會計制度：規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類，分析，登記和編報的方法。包括：鑒定和登記合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、對業(yè)務(wù)適當分類、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值、確定業(yè)務(wù)發(fā)生日期、在報表中恰當表述內(nèi)容?？刂瞥绦颍汗芾懋斁种贫ǖ挠靡员ＷC達到一定目的的政策和程序。包括：批準權(quán)；明確職責；充分的賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核等。,四、內(nèi)部控制框架論階段,時間：1990s至今1992年，COSO委員會內(nèi)部控制一體化框架（1985年，AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同發(fā)起成立美國反對虛假財務(wù)報告委員會-Treadway委員會,下設(shè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會）五要素控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控,1985年，AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同發(fā)起成立美國反對虛假財務(wù)報告委員會-Treadway委員會,下設(shè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會,美國會計學(xué)會美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)經(jīng)理協(xié)會管理會計師協(xié)會內(nèi)部審計師協(xié)會,四、內(nèi)部控制框架論階段,控制環(huán)境,文化價值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風格等內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性因素，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的運行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠的影響。具體：（1）員工的誠信和道德價值觀念；（2）員工的勝任能力；（3）董事會或?qū)徲嬑瘑T會的參與程度；（4）管理哲學(xué)和經(jīng)營方式；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）授予職權(quán)與責任的方式；（7）人力資源政策與實施。,風險評估,管理層識別并采取相應(yīng)的行動來管理對經(jīng)營，財務(wù)報告，符合性目標有影響的內(nèi)部或外部的風險。包括：風險識別和風險分析。,控制活動,控制活動：企業(yè)對所確認的風險采取必要的措施，以保證企業(yè)目標得以實現(xiàn)的政策和程序。包括：業(yè)績評價；信息處理控制；(一般控制、應(yīng)用控制)實物控制；職責分離。,信息與溝通,信息與溝通：為使職員能執(zhí)行其職責，企業(yè)各個管理部門及員工之間必須溝通與交流有關(guān)的信息。信息：內(nèi)部、外部溝通：,監(jiān)控,監(jiān)控：指評價內(nèi)部控制質(zhì)量的的執(zhí)行情況，即對內(nèi)部控制的設(shè)計，運作和改進活動作出正確的評價。,五、內(nèi)部控制新發(fā)展,總趨勢：內(nèi)部控制的范圍越來越廣，與企業(yè)風險管理的聯(lián)系越來越緊密。SOX法案自出兵阿富汗以來，美國國會最協(xié)調(diào)一致的行動是在2002.7.15全票通過公眾公司會計改革及投資者保護法“薩班斯奧克斯利法案”(Sarbanes-OxleyAct)。其關(guān)鍵在于財務(wù)報告的可靠性。提供不實財務(wù)報告的，有可能被處以1020年監(jiān)禁的重刑（與持槍搶劫的最高刑罰相同）。第404條款要求公司年報中包括一份“內(nèi)部控制報告”，該報告應(yīng)明確：管理層負責建立內(nèi)控管理層評估內(nèi)控的有效性,五、內(nèi)部控制新發(fā)展,2004年，COSO結(jié)合SOX法案提出報告企業(yè)風險管理框架。更加傾向于在風險管理的背景下研究內(nèi)部控制問題。新增：一個觀念：風險組合觀（強調(diào)整體）一個目標：戰(zhàn)略目標（制定戰(zhàn)略階段），擴大了報告目標范疇（所有報告）。兩個概念：風險偏好、風險容忍度三個要素：目標制定、事項識別、風險反應(yīng)八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控目標：戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合法性,五、內(nèi)部控制新發(fā)展,第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性,一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性二、內(nèi)部控制與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系,一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性,屬于：交叉邊緣性管理學(xué)科1、是一門綜合性的管理學(xué)科；2、主體包括企業(yè)的全體成員；3、以制度制定，制度執(zhí)行和制度執(zhí)行效果的考核為主要管理手段；4、目標是防止風險，把企業(yè)風險帶來的損失降低到最低程度。,二、內(nèi)部控制與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系,（一）內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟學(xué)間的關(guān)系（二）內(nèi)部控制學(xué)與公司治理之間的關(guān)系（三）內(nèi)部控制學(xué)與會計學(xué)之間的關(guān)系（四）內(nèi)部控制學(xué)與審計學(xué)之間的關(guān)系（五）內(nèi)部控制學(xué)與風險管理之間的關(guān)系,（一）內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟學(xué)間的關(guān)系,啟蒙老師,（二）內(nèi)部控制學(xué)與公司治理之間的關(guān)系p25,區(qū)別目標：公平、效率；效率主體：高層及外部利益關(guān)系人；內(nèi)部全體內(nèi)容：宏觀；具體歸屬法律：綜合性法律；專業(yè)性法規(guī)聯(lián)系都統(tǒng)一于總體目標內(nèi)部控制是公司治理的保證所遵循的控制原則基本相同控制方法基本相同,資料：,公司治理結(jié)構(gòu):是一種聯(lián)系并規(guī)范股東（財產(chǎn)所有者）、董事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。簡單的說，就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對公司能否高效運轉(zhuǎn)、是否具有競爭力，起到?jīng)Q定性的作用。我國公司治理結(jié)構(gòu)是采用“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會、董事會或執(zhí)行董事、監(jiān)事會。通過權(quán)力的制衡，使三大機關(guān)各司其職，又相互制約，保證公司順利