第3章_費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配.ppt

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配,教學(xué)目的和要求:了解各項(xiàng)要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、停工損失和期間費(fèi)用的性質(zhì)和內(nèi)容，掌握其核算和分配方法。重點(diǎn)難點(diǎn)：要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失、停工損失分配的方法。,本章內(nèi)容,第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算,一、要素費(fèi)用分配的一般程序：按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。根據(jù)發(fā)生耗費(fèi)的各種原始憑證，編制各種費(fèi)用分配表，并據(jù)以編制記賬憑證根據(jù)各種費(fèi)用分配表或記賬憑證登記期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本明細(xì)賬根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)的成本費(fèi)用總賬,第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配,要素費(fèi)用分配概述：,間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。,分配程序：,確定分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)有三類：成果類、消耗類、定額類求分配率求各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,分配率的計(jì)算,二、材料費(fèi)用的分配,領(lǐng)料憑證材料費(fèi)用分配表發(fā)料的會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）登記明細(xì)賬登記總賬,領(lǐng)料憑證,補(bǔ)充：材料采購(gòu)成本的計(jì)算材料發(fā)出的原始憑證領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記簿退料單假退料手續(xù),(1)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算,發(fā)出材料實(shí)際成本計(jì)算：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等,(2)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算,發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+分?jǐn)偛牧铣杀静町?（一）原材料費(fèi)用的分配原則：,原則：（解決分給誰(shuí)？如何分？的問(wèn)題）a、遵循受益原則b、直接材料直接計(jì)入、間接材料分配計(jì)入,分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡(jiǎn)便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡(jiǎn)便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。,1、產(chǎn)量（體積、重量等）比例法,（1）定額消耗量比例法,2、定額比例法,公式1：,例31,公式2：,續(xù)例31,（2）定額費(fèi)用比例法,例32,材料費(fèi)用的分配與核算,表3-1原材料費(fèi)用分配表車間或部門名稱：20年月,會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品465200乙產(chǎn)品267400輔助生產(chǎn)成本供水42000運(yùn)輸22000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間5000供水車間2000運(yùn)輸車間1500管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用1800貸：原材料808900,（二）燃料費(fèi)用的分配如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。,在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。,（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過(guò)程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。,2.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷售的費(fèi)用處理，記入“銷售費(fèi)用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。（3）攤銷一次攤銷法、五五攤銷法,（四）低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，將全部?jī)r(jià)值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減當(dāng)月的成本費(fèi)用。例332、分次攤銷法按預(yù)計(jì)使用期限分次攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用。攤銷期超過(guò)一年可用“長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用”或通過(guò)“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”二級(jí)科目處理。例343、五五攤銷法領(lǐng)用的同時(shí)攤銷50；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的其余50。例35,三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算,外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例，或定額消耗量的比例分配。,一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支付的核算,由于付款日與成本費(fèi)用核算日不同，必須應(yīng)用“應(yīng)付賬款”賬戶。,二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算,例36,四、職工薪酬的核算,職工薪酬的大部分（包括職工福利），應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。,（一）職工薪酬的組成,工資：是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。包括：基本工資（計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資）、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。職工福利、各種保險(xiǎn)和公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。,（二）工資費(fèi)用核算的原始記錄,（三）工資的計(jì)算與結(jié)算,1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算,按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）,按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1病假扣款率),例37,2、計(jì)件工資的計(jì)算,2020/5/18,34,應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）,這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算支付工資。,某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率,（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算,例38、9,例：工資的計(jì)算,A、B兩種產(chǎn)品均由某級(jí)工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘，B產(chǎn)品的工時(shí)定額為45分鐘。該級(jí)工的小時(shí)工資率為2元，5月份該工人加工A產(chǎn)品800件，B產(chǎn)品600件，其中B產(chǎn)品合格品580件，工廢12件，料廢8件。料廢8件中，完工以后發(fā)現(xiàn)的有2件，其余6件是在加工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，該6件共完成定額工時(shí)180分鐘。要求：計(jì)算該工人5月份工資。,答：A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=230/60=1（元）B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=245/60=1.5（元）該工人5月份工資=1800+1.5（580+2）+1.5180/45=800+873+6=1679（元）,（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算,集體計(jì)件工資以班組為計(jì)件對(duì)象，按個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法計(jì)算出的計(jì)件工資為小組集體應(yīng)得工資總額，集體計(jì)件工資還應(yīng)在小組組員之間分配，計(jì)算出個(gè)人應(yīng)得工資。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,例310,3、工資的結(jié)算與歸集,實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資+非工資性津貼-待扣款項(xiàng),應(yīng)發(fā)工資應(yīng)發(fā)計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資+工資性津貼和補(bǔ)貼+獎(jiǎng)金,通勤費(fèi),通訊費(fèi),特保費(fèi),保健,降溫費(fèi),取暖費(fèi)等非工資性津貼,（四）工資費(fèi)用分配的核算,分配方法生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）,工資費(fèi)用分配率某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）工資費(fèi)用分配率,例3-11,賬務(wù)處理,1、當(dāng)月分配的工資額，是按照職工上月的出勤和產(chǎn)量計(jì)算的工資額，此時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶月末無(wú)余額。企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別計(jì)入有關(guān)賬戶：,生產(chǎn)工人工資,車間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員的工資借記“管理費(fèi)用”賬戶；銷售人員的工資借記“銷售費(fèi)用”賬戶；醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資借記“管理費(fèi)用”賬戶；在建工程人員的工資借記“在建工程”賬戶；六個(gè)月以上病假人員工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶；應(yīng)付職工的工資額，應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”。,例3-12,按照職工工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。,（五）其他職工薪酬的分配,賬務(wù)處理：可比照工資費(fèi)用。職工福利費(fèi)分配表：一般與工資費(fèi)用分配表合并編制。,例313,五、折舊費(fèi)用的分配,1.折舊范圍P48,3.分配方法,2.計(jì)算方法,折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本組成部分，但它不單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。,例314,要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用。短期借款的利息可以采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算也可以不采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法。,六、利息費(fèi)用,借款利息一般是按季結(jié)算支付,預(yù)提時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付時(shí)，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款若金額小，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款,例315,七、稅金的核算,要素費(fèi)用中的稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。,1、印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款若金額大，借：預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）,2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅：計(jì)算出時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅交納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅貸：銀行存款,例316、17,八、其他費(fèi)用的核算,其他費(fèi)用支出是指上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出。包括：修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。,有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”賬戶；有的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用”賬戶；有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)記入“預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）、應(yīng)付賬款（預(yù)提費(fèi)用）”賬戶,借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付賬款預(yù)付賬款貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）,例318,第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配,為了正確劃分各月份的費(fèi)用界限，本月支付應(yīng)由本月和以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本月和以后各月。本月尚未支付但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本月。,1.關(guān)于確定待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的依據(jù),確定一項(xiàng)費(fèi)用是否作為待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)該以該項(xiàng)費(fèi)用受益期限長(zhǎng)短為依據(jù)。,2.關(guān)于費(fèi)用攤銷的期限,待攤費(fèi)用的推銷期限最長(zhǎng)為一年，攤銷期限超過(guò)一年的費(fèi)用，應(yīng)該作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理。,待攤費(fèi)用含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用”,發(fā)生（或支付）時(shí)，借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款低值易耗品包裝物應(yīng)交稅費(fèi)分期攤銷時(shí)，借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用,例319、20,預(yù)提費(fèi)用