審計工作底稿編制案例介紹(doc 1)

審計工作底稿編制案例介紹固定資產(chǎn)及累計折舊一、會計記錄概況B公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2005年固定資產(chǎn)期初余額18,563,304.32元、累計折舊期初余額5,768,184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1,383,349.00元、累計折舊本期提取增加1,214,925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6,383,955.16元、累計折舊本期減少2,582,414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13,562,698.16元、累計折舊期末余額4,400,695.50元，具體數(shù)據(jù)見“未審數(shù)明細表”（底稿見索引C1-1-3）。二、審計目標（一）固定資產(chǎn)審計目標1、確定固定資產(chǎn)是否存在；2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；3、確定固定資產(chǎn)的增減變動的記錄是否完整；4、確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當；5、確定固定資產(chǎn)的余額是否正確；6、確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當。（二）累計折舊審計目標1、確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；2、確定折舊政策是否恰當；3、確定累計折舊的年末余額是否正確；4、確定累計折舊的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動分類匯總表，復核加計正確并與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符”程序1、向客戶索取或根據(jù)明細賬編制“固定資產(chǎn)及累計折舊未審數(shù)明細表”（底稿見索引C1-1-3）；2、根據(jù)各賬戶余額，按房屋建筑物、機器設備、運輸設備和辦公設備等進行分類匯總，編制“固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動及余額分類明細表” （底稿見索引C1-1-2），復核加計正確并總計與總賬核對相符，并標注相應的審計標識。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人進行咨詢，并作相應的處理。“審計調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。（二）執(zhí)行“了解有關(guān)固定資產(chǎn)的請購、核算、批準、報廢處置等增減及日常管理方面的內(nèi)控情況，必要時實施符合性測試”程序收集客戶有關(guān)固定資產(chǎn)的請購、核算、批準、報廢處置等增減及日常管理方面的內(nèi)控書面制度以及固定資產(chǎn)折舊政策，并適當?shù)貙嵤┓闲詼y試。1、形成收集書面制度及會計制度的記錄（底稿見索引C1-2-1）；2、就所收集的內(nèi)控制度及會計政策規(guī)定，實施符合性測試，形成測試記錄（底稿見索引C1-2-2）。（三）執(zhí)行“實地抽查重要的、新增的固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在”程序1、從客戶設備管理部門取得固定資產(chǎn)臺賬，與財務部門的固定資產(chǎn)明細清單核對相符；提示：臺賬上一般包括固定資產(chǎn)編號，固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、規(guī)格，取得的日期，取得方式，入賬價值，存放地點，責任保管人等。2、會同客戶財務人員和設備管理人員，對照臺賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點對實物進行盤點核對（從賬到實物，確認真實性），并將所盤點到的實物與臺賬進行核對（從實物到賬，確認完整性），做好盤點核對記錄，獲取盤點清單（底稿見索引C1-3-2）；3、匯總盤點記錄，統(tǒng)計盤點結(jié)果，形成盤點小結(jié)（底稿見索引C1-3-1）；4、對盤點中存在的盤盈、盤虧情況，查明原因，形成追查記錄（底稿見索引C1-3-3C1-3-4）。經(jīng)盤點，發(fā)現(xiàn)問題：（1）廠區(qū)內(nèi)標準廠房盤盈1幢經(jīng)進一步追查，該幢車間是2005年6月竣工交付使用的，因工程決算審價報告書在2006年1月15日才送達（底稿見索引C1-3-4C1-3-X）而列在“在建工程”項目。經(jīng)與“在建工程”項目審計人員核實后，予以結(jié)轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”處理（底稿見索引C1-3-3）。（2）車間里盤盈1條生產(chǎn)線經(jīng)查，系賬面在2005年2月已經(jīng)出售，盤點日仍在生產(chǎn)使用，并未轉(zhuǎn)交給購買方。于下面“減少固定資產(chǎn)的查驗”程序進行追查（底稿見索引C1-6-1）。（3）盤虧縫紉機、進口縫紉機、下料機、內(nèi)線機、變速拋機各1臺經(jīng)核實，B公司設備供應部認為“該設備已經(jīng)不能生產(chǎn)合格產(chǎn)品，擬報廢”， 總經(jīng)理于2005年12月25日批注“同意報廢”，財務于2005年12月28日收到上述設備處置款8萬元，由于設備供應部的上述設備報廢申請沒及時交給財務，導致財務未進行正確的賬務處理。審計人員予以作報廢調(diào)整處理（底稿見索引C1-3-4）。（4）盤虧老廠房盤點時了解到，明星路老廠房已經(jīng)在2005年12月被拆除，B公司財務未及時作賬務處理。審計人員予以調(diào)整至“固定資產(chǎn)清理”（底稿見索引C1-3-4）。提示：1、若客戶內(nèi)控情況較好，且非初次審計，可對重要的及本期新增的固定資產(chǎn)進行實地抽查；2、若存在數(shù)量眾多的外型相同、用途相似的固定資產(chǎn)，必須全面逐一盤點，以防遺漏；3、若同一地點只有一幢房屋的，可目測或丈量結(jié)構(gòu)如磚混或鋼混等以及面積是否與臺賬相符；若同一地點上有數(shù)幢房屋的，則需按實地勘察軌跡，繪制簡易平面布置圖，在圖上標注用途如原料倉庫、生產(chǎn)車間等、結(jié)構(gòu)和面積，與臺賬核對是否相符；3、若有：賬在總部核算而實物卻存放在外地分支機構(gòu)的或者是由外單位代為保管的固定資產(chǎn)，需視重要性水平，進行實地勘察或發(fā)函詢證；4、盤點小結(jié)內(nèi)容如盤點時間、地點，盤點人、監(jiān)盤人，盤點量（金額）占當年新增固定資產(chǎn)總金額的百分比，正確率為多少等應填寫完整，并注意盤點人員、監(jiān)盤人員（即審計人員）要簽名。（四）執(zhí)行“查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有”程序1、獲取并查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件，與明細賬核對，形成查驗底稿（底稿見索引C1-4-1C1-4-2）；提示：1、獲取公司相關(guān)權(quán)證原件，應復印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，同時編制相應的底稿索引；如請公司人員復印，還需實施核對原件程序。2、所有權(quán)證明文件一般包括：（1）房屋：房屋產(chǎn)權(quán)證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門；（2）土地：土地使用權(quán)證發(fā)證單位為國土資源管理部門；（3）運輸設備：機動車登記證和車輛行駛證，發(fā)證單位為各地公安局交警支隊車輛管理處；3、若有必要如：客戶存在資金周轉(zhuǎn)困難、財務狀況惡化等情況，可由客戶陪同前往當?shù)胤康禺a(chǎn)交易管理部門、國土資源管理部門、公安局交警支隊車輛管理處，查詢客戶有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)屬情況，并與客戶提供的產(chǎn)證核對是否相符。2、檢查權(quán)證上權(quán)利人名稱是否與被審計單位名稱一致；經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)問題：（1）世紀商廈3樓A座房產(chǎn)未見到所有權(quán)證與下面的“新增固定資產(chǎn)抽查情況”一起追查（底稿見索引C1-5）。（2）轎車（2000）的車主不是B公司進一步追查、取證公司的書面解釋說明以及何黎明關(guān)于該轎車的權(quán)屬聲明（底稿見索引C1-4-3-1C1-4-3-2）。提示: 如不一致，提請客戶書面解釋說明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書面聲明；此僅限于金額較小、實質(zhì)是客戶出資購買的資產(chǎn)。但如該類資產(chǎn)金額較大，或是由投資者投入的、產(chǎn)權(quán)關(guān)系未進行變更的資產(chǎn)，應要求客戶變更權(quán)屬關(guān)系。3、檢查產(chǎn)權(quán)證上所記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細信息與賬面記錄是否相符；提示：如有差異，查明原因：對有產(chǎn)證但賬面無記錄即有證無賬的，需查明權(quán)證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理；賬面有記錄但無產(chǎn)證即有賬無證，則應查明未能取得產(chǎn)證的原因，分析對公司經(jīng)營可能造成的影響，并在底稿中進行詳細說明。4、關(guān)注有無抵押、質(zhì)押、擔保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項。經(jīng)查，所取得的房產(chǎn)證無“他項權(quán)利事項”的記錄（底稿見索引C1-4-1）。但“短期借款”項目的審計人員告知，借款合同訂有房產(chǎn)抵押的條款（底稿見“短期借款”索引F1）。發(fā)現(xiàn)問題：房產(chǎn)證的“他項權(quán)利”記錄不完整；審計人員要求前往房地產(chǎn)交易登記中心查詢B公司的房產(chǎn)所有權(quán)屬狀況；查詢結(jié)果：確實有以“瀏河口路廠房”作抵押向農(nóng)業(yè)銀行貸款的記錄，系由農(nóng)業(yè)銀行向房地產(chǎn)交易登記中心辦理的登記手續(xù)，B公司的房產(chǎn)證信息未及時更新。提示：1、應結(jié)合貸款卡信息及銀行詢證了解有無抵、質(zhì)押事項并由公司出具聲明，說明有無抵、質(zhì)押、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項，并向公司的律師發(fā)函詢證。2、需關(guān)注是否存在房產(chǎn)已抵押但“他項權(quán)利記錄”未登記入產(chǎn)權(quán)證中，抵押權(quán)利人已獲“他項權(quán)利證”而公司未予告知審計人員的情況。（五）執(zhí)行“檢查本期增加的固定資產(chǎn)”程序檢查本期增加的固定資產(chǎn)，憑證手續(xù)是否齊備，形成抽查記錄（底稿見索引C1-5）。1、通過收集會計政策，獲取客戶固定資產(chǎn)確認標準與分類（底稿見索引C1-2-1）；提示：獲取本期新增固定資產(chǎn)明細表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認標準，如有不符，提請客戶調(diào)整或做審計調(diào)整。2、抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同，發(fā)票，保險單，運單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；提示：樣本視具體情況決定。結(jié)合權(quán)證的查驗，發(fā)現(xiàn)問題：本期新增抵債的世紀商廈不具備所有權(quán)（底稿見索引C1-4-1）；進一步追查、取證抵債協(xié)議等資料，并結(jié)合現(xiàn)場勘察確實出租給其他單位的情況后，審計人員認為實質(zhì)是3年租賃權(quán)而非所有權(quán)，與準則的規(guī)定不符。應調(diào)整至“長期待攤費用”項目（底稿見索引C1-5）。提示：新購入的固定資產(chǎn)，需關(guān)注入賬價值是否符合準則和制度的規(guī)定，如是否已包含相關(guān)的增值稅、進口海關(guān)關(guān)稅，以及外商投資企業(yè)所采購的國產(chǎn)設備經(jīng)批準退還的增值稅是否已沖減采購的國產(chǎn)設原值等。3、檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關(guān)記錄核對相符；B公司未審數(shù)中，并無在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。審計人員在實地盤點時，發(fā)現(xiàn)：廠區(qū)內(nèi)標準廠房盤盈1幢（底稿見索引C1-3-3）；經(jīng)檢查工程審價報告書，并與在建工程、產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計記錄等核對后，審計人員認為該廠房已達到預定可使用狀態(tài)，應作暫估入賬調(diào)整（底稿見索引C1-3-3）。提示：1、可以結(jié)合對固定資產(chǎn)、在建工程的實地盤點以及生產(chǎn)的實際情況，判斷有無已達到預定可使用狀態(tài)但未及時入賬的固定資產(chǎn)。2、如有上述情況，可考慮以賬面記載的實際發(fā)生數(shù)為基數(shù)，結(jié)合工程決算審價報告、累計工作量監(jiān)理報告、或者是按建造合同或購貨合同約定尚未支付的價款等暫估入賬，并與在建工程相關(guān)記錄核對相符。4、檢查投資投入固定資產(chǎn)入賬價值是否與投資合同規(guī)定作價一致，需經(jīng)評估確認的，應檢查是否已取得國有資產(chǎn)管理部門的確認，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全；經(jīng)查驗，B公司本期無投資者投入的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：如有，需取得相關(guān)的投資合同和評估報告及其確認書，檢查賬面記錄是否與合同約定的資產(chǎn)名稱、數(shù)量以及投資各方確認的價格或經(jīng)評估確認的價格一致，是否有交接手續(xù),權(quán)屬關(guān)系是否轉(zhuǎn)移給客戶。5、查明更新改造而增加的固定資產(chǎn)原值是否確實提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命，增加的原值是否真實，重新確定的剩余折舊年限是否恰當；經(jīng)查驗，B公司本期無更新改造而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：對固定資產(chǎn)后續(xù)支出，重點檢查是否符合準則規(guī)定的確認原則；可通過向客戶有關(guān)人員了解或查閱生產(chǎn)統(tǒng)計資料，確認通過此項后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)的性能是否確實提高了，如延長了此項固定資產(chǎn)的使用壽命、提高了其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量或單位產(chǎn)量、降低了其生產(chǎn)的產(chǎn)品成本等。6、通過債務重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)，查驗有關(guān)協(xié)議、產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否完備，入賬價值是否正確，并形成專門底稿；經(jīng)查驗，B公司本期無債務重組、非貨幣性交易而增加的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示: 如有，需檢查相關(guān)合同、固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否完備，并檢查入賬價值是否符合相關(guān)準則的規(guī)定。7、融資租入固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，入賬價值是否正確。經(jīng)查驗，B公司本期無融資租入的固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示: 如有，需重點檢查相關(guān)融資租賃合同，并檢查入賬價值是否符合相關(guān)準則的規(guī)定。（六）執(zhí)行“檢查本期減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，是否正確及時進行賬務處理”程序1、檢查本期減少的固定資產(chǎn)，確認是否經(jīng)授權(quán)批準，賬務處理是否正確及時進行，形成查驗記錄（底稿見索引C1-6-1C1-6-2）；經(jīng)逐項檢查，并結(jié)合現(xiàn)場勘察情況，發(fā)現(xiàn)：（1）本期1月份報廢的不需用設備已超額計提折舊考慮數(shù)額較小，不影響重要性水平，不予調(diào)整。（2）本期2月份已作出售處理的不需用生產(chǎn)線，盤點日仍在生產(chǎn)使用，并未轉(zhuǎn)交給購買方（盤點記錄見索引C1-3-2）審計人員懷疑交易虛假，進一步取證資產(chǎn)收購協(xié)議、查見公司已收到對方的支票解款。再通過了解其他審計人員對大額銀行存款和關(guān)聯(lián)方往來的查驗，確認系出售行為實質(zhì)未實現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易。應遵循“實質(zhì)重于形式”原則，予以調(diào)整恢復原賬面記錄。2、將本期固定資產(chǎn)的減少金額與“固定資產(chǎn)清理”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目的發(fā)生額進行核對，確認是否相符；核對思路：（1）按本期減少的項目（固定資產(chǎn)名稱）分別列示其原值、累計折舊、凈值和清理收入如下：項目原值 累計折舊凈值 清理收入設備131,686.86130,896.72790.148,600.00流水線5,456,824.001,868,548.943,588,275.065,456,824.00設備550,000.00342,188.00207,812.00125,000.00汽車245,444.30240,780.694,663.61300.00未審數(shù)合計6,383,955.162,582,414.353,801,540.815,590,724.00審計調(diào)整（C1-6-1）-5,456,824.00-1,868,548.94-3,588,275.06-5,456,824.00審計調(diào)整（C1-3-4）196,342.0095,752.77100,589.2380,000.00審計調(diào)整（C1-3-4）2,000,000.00562,083.331,437,916.670.00審定數(shù)合計3,123,473.161,371,701.511,751,771.65213,900.00（2）將上述固定資產(chǎn)的凈值與轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”數(shù)額核對提示：如有差異，需檢查減少轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的相關(guān)合同、協(xié)議、交接清單等文件，檢查是否經(jīng)授權(quán)批準；查明原因，再作適當處理，形成查驗記錄。3、檢查是否存在未作賬務處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。經(jīng)實地盤點，發(fā)現(xiàn)：實物已經(jīng)報廢或被拆除，未作賬務處理（底稿見索引C1-3-4）；追查后，確認應予減少固定資產(chǎn)。提示：可以向客戶的固定資產(chǎn)管理部門詢問；復核本期是否有新增加的相似用途的固定資產(chǎn)替換了原有的固定資產(chǎn)，查明原有固定資產(chǎn)的去向；分析營業(yè)外收支等科目中，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；若本期某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，可追查其專用生產(chǎn)設備的最終去向等的處理情況。（七）執(zhí)行“復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠”程序經(jīng)查驗，B公司未發(fā)生固定資產(chǎn)的保險費用支出，本程序不適用。提示：結(jié)合待攤費用、管理費用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險的范圍，并判斷是否主要的固定資產(chǎn)均已參加了保險。（八）執(zhí)行“獲取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其計價和賬務處理是否正確”程序經(jīng)查驗，B公司無租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)，本程序不適用。提示：如有，需取證相應的租入、租出合同，并復核租入資產(chǎn)的資本化費用、租出資產(chǎn)取得收入的入賬價值和會計處理是否配比、正確。（九）執(zhí)行“結(jié)合銀行借款的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔保情況，如有應取證并提請作必要披露”程序結(jié)合所有權(quán)的查驗，檢查在產(chǎn)權(quán)證的“他項權(quán)利登記”欄內(nèi)有無抵押情況，與長（短）期借款合同、貸款卡信息核對是否相符，并統(tǒng)計出分大類的已抵押固定資產(chǎn)的原值、凈值，形成查驗記錄（底稿見索引C1-4-1）。提示：可查詢或利用律師的工作，并關(guān)注抵押物的賬面價值與取得抵押借款金額的配比性。（十）執(zhí)行“檢查有無關(guān)聯(lián)方之間固定資產(chǎn)購、售活動，是否經(jīng)授權(quán)，價格是否公允”程序通過對固定資產(chǎn)減少的查證，存在關(guān)聯(lián)方銷售行為。發(fā)現(xiàn)：雖經(jīng)授權(quán)，但資產(chǎn)實際并未轉(zhuǎn)移（底稿見索引C1-6-1）；經(jīng)追查、取證、核實后，予以審計調(diào)整。提示：可以通過對固定資產(chǎn)增加、減少的查證，確定是否存在向關(guān)聯(lián)方購買、出售固定資產(chǎn)行為；如有，檢查是否經(jīng)授權(quán)、價格是否公允、交易是否真實，形成查驗記錄。（十一）執(zhí)行“檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當”程序經(jīng)查驗，B公司不適用本程序。提示：可結(jié)合實際，判斷如大修理費用、改良支出、軟件維護費等支出的性質(zhì)。（十二）執(zhí)行“檢查固定資產(chǎn)購置時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務承諾”程序經(jīng)查驗，B公司的固定資產(chǎn)未見此類情況，本程序不適用。提示：檢查購置合同的約定及其履行情況。（十三）執(zhí)行“查明所計提的折舊金額是否已全額計入當期產(chǎn)品成本或費用”程序按審定的各類別固定資產(chǎn)增減變動金額（底稿見索引C1-1），計算復核本期折舊金額是否正確；并將本期計提的折舊金額與在成本費用（包括制造費用、經(jīng)營費用、管理費用）中列支的折舊金額進行核對，確認相符，形成查驗記錄（底稿見索引C2-2）。提示：1、若有差異，應查明原因。2、特別注意包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，其折舊方法是否符合有關(guān)規(guī)定、計提的折舊是否正確。3、已提足折舊的固定資產(chǎn)，應在匡算中予以剔除。4、計算復核本期折舊金額是否正確的方法如：（1）分類綜合折舊率法，即根據(jù)公司固定資產(chǎn)的分類，計算分類綜合折舊率（本期計提折舊與平均固定資產(chǎn)之比），并與上期相比，確認是否存在重大差異；若有重大差異，應進一步核實造成差異的原因；（2）分類匡算法，即根據(jù)固定資產(chǎn)的分類，分別按照期初固定資產(chǎn)、本期新增固定資產(chǎn)、本期減少固定資產(chǎn)計算相應的折舊金額，計算本期應計提的折舊金額。但如果在同一類別中，折舊年限又有不同時，只能采取逐項計算；（3）采用逐項計算的方法，復核本年度計提的折舊是否正確；差額數(shù)按重要性原則判斷是否審計調(diào)整；一般而言，方法（1）、（2）適用于常年客戶及核算較為規(guī)范的客戶，方法（3）適用于首次接受委托客戶或核算較差的客戶。（十四）執(zhí)行“對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否按規(guī)定計提折舊”程序根據(jù)審定的對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)（底稿見索引C1-3-3），了解實際開始使用日期及其估計的折舊年限，復核計算提取的折舊是否正確，形成查驗記錄（底稿見索引C2-2）（十五）執(zhí)行“對未使用、不需用固定資產(chǎn)是否已按規(guī)定計提折舊，追溯調(diào)整依據(jù)是否充分，計算是否正確”程序經(jīng)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)（底稿見索引C1-1-3）的折舊進行復核計算，發(fā)現(xiàn)：本期提取的折舊不正確經(jīng)按大類復核，主要為本期減少的固定資產(chǎn)少計。由于這些固定資產(chǎn)本期均已處置，考慮不影響重要性水平，不予調(diào)整（底稿見索引C2-2）。（十六）執(zhí)行“注意固定資產(chǎn)處置時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定”程序結(jié)合對減少固定資產(chǎn)原值的查驗（底稿見索引C1-6-1），復核計算相應的折舊（底稿見索引C2-2），并與“固定資產(chǎn)清理”等項目的發(fā)生額核對是否相符，形成查驗記錄（底稿見索引C1-1）。（十七）執(zhí)行“檢查折舊費用的分配是否合理正確，與相應的成本費用科目中折舊費核對是否一致”程序根據(jù)審定固定資產(chǎn)的實際用途，判斷本期計提的折舊在成本費用之間的分配是否合理，核對各列支金額是否一致，形成查驗記錄（底稿見索引C