《要素費(fèi)用分配》PPT課件

第二章,要素費(fèi)用的分配和歸集,本章目錄,第一節(jié)工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素的核算第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費(fèi)用的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),學(xué)生應(yīng)掌握要素費(fèi)用的核算，掌握待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算。了解工業(yè)企業(yè)中輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配的程序，熟練掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的各種方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理。理解制造費(fèi)用的內(nèi)容，及其歸集和分配的程序，熟練掌握制造費(fèi)用分配的各種方法及相應(yīng)的賬務(wù)處理。理解生產(chǎn)損失的概念和內(nèi)容，掌握廢品損失和停工損失歸集和分配的賬務(wù)處理。掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容及其歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理方法。,第一節(jié)工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用的核算,一、要素費(fèi)用核算的程序要素費(fèi)用發(fā)生時(shí):1.對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳科目，及該產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”、“燃料及動(dòng)力”、“直接人工”成本項(xiàng)目；如果是某種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)帳；如果是幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配記入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)帳。2.對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，專門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)直接記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬。,3.對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)及生產(chǎn)部門(mén)為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.4.廠部行政管理部門(mén)耗用的費(fèi)用要素,記入”管理費(fèi)用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.5.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的費(fèi)用要素,記入”銷售費(fèi)用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.6.籌集資金活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，記入”財(cái)務(wù)費(fèi)用”總帳科目及所屬明細(xì)帳.7.對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)的費(fèi)用、購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用等資本性支出，記入“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。,有些要素費(fèi)用須要分配計(jì)入各產(chǎn)品的成本或有關(guān)分配對(duì)象時(shí),就需要采用一定的方法進(jìn)行分配,費(fèi)用分配公式概括為：某成本對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該成本對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被分配費(fèi)用有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得。分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗或原材料費(fèi)用等；定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用、定額工時(shí)等。,成本會(huì)計(jì)中,費(fèi)用的分配是很多、很經(jīng)常的。費(fèi)用的分配有大分配和小分配。大分配即是要素費(fèi)用按部門(mén)、用途的分配。小分配就是幾個(gè)對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用在這些對(duì)象之間的分配,如材料費(fèi)用的分配；工資費(fèi)用的分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用的分配；材料成本差異的分配；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；等等。成本會(huì)計(jì)可以說(shuō),主要就是費(fèi)用的分配。特別是費(fèi)用的小分配。所以,希望大家能熟練、準(zhǔn)確地運(yùn)用上述的費(fèi)用分配的基本公式。能熟練、準(zhǔn)確地運(yùn)用費(fèi)用分配公式，成本會(huì)計(jì)就很容易掌握了。,二.材料費(fèi)用的核算,材料收入的核算,在”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中已經(jīng)講過(guò),這里只講材料發(fā)出的核算.(一)材料發(fā)出的核算1、材料發(fā)出的憑證材料發(fā)出的原始憑證有“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”和“領(lǐng)料登記表”。(具體內(nèi)容見(jiàn)教材)2、按實(shí)際成本核算收入材料的金額按收料憑證的實(shí)際成本計(jì)價(jià)、登記；發(fā)出材料可以按實(shí)際耗用的數(shù)量和按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法（只能固定采用一種方法）計(jì)算確定的單位成本，計(jì)算實(shí)際費(fèi)用。,1、,材料按實(shí)際成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)是：材料的收入和發(fā)出均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，因此記入產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用較為正確。缺點(diǎn)是：在材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，材料的計(jì)價(jià)工作很繁重；而且從帳上還不能反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)是節(jié)約，還是超支。,3、按計(jì)劃成本核算,按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，材料的收發(fā)憑證都須按材料的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。收入材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異通過(guò)“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)料憑證一律按計(jì)劃單位成本發(fā)出（領(lǐng)用）數(shù)量進(jìn)行計(jì)價(jià)。月終時(shí)計(jì)算出材料成本差異分配率，將本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為了簡(jiǎn)化登記總賬的工作，按實(shí)際成本核算或按按計(jì)劃成本核算,一般在月末根據(jù)全部收料憑證匯總編制“收料憑證匯總表”，根據(jù)全部發(fā)料憑證匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，然后根據(jù)這兩張匯總表登記總賬。,材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的優(yōu)點(diǎn)是：1.材料的收入和發(fā)出都按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以大大簡(jiǎn)化材料明細(xì)分類核算的計(jì)價(jià)工作；2.通過(guò)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”兩個(gè)科目的核算，可借以考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，有利于改進(jìn)材料采購(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理工作；3.同時(shí)，生產(chǎn)車間耗用的材料費(fèi)用是按照計(jì)劃成本計(jì)算的，可以剔除材料價(jià)格變動(dòng)影響，有利于分析車間材料消耗的節(jié)約與超支情況，便于考核產(chǎn)品成本的升降因素。,（二）材料費(fèi)用的分配,材料費(fèi)用的分配有大分配與小分配這里主要講小分配。直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用，如屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可以直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”成本項(xiàng)目。幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料費(fèi)用，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”成本項(xiàng)目。原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用以產(chǎn)品的原材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配較為適當(dāng)。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料的情況下，可以按各種產(chǎn)品所耗各種原材料定額費(fèi)用的比例分配原材料費(fèi)用。,例22南源工廠生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料7680公斤，每公斤2.5元，共計(jì)19200元。生產(chǎn)產(chǎn)品1600件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為3公斤；生產(chǎn)產(chǎn)品800件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額為2公斤。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：產(chǎn)品原材料定額消耗量=16003=4800(公斤)產(chǎn)品原材料定額消耗量=8002=1600(公斤)A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=48001.2=5760(公斤)B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=16001.2=1920(公斤)A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=57002.5=14400(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=19202.5=4800(元)也可以這樣分配：,A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=48003=14400（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=16003=4800（元）上述兩種分配方法計(jì)算結(jié)果相同，但后一種分配方法不利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理。,例23洪都工廠生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲乙兩種主要材料,共計(jì)47528元。本月投產(chǎn)A產(chǎn)品110件,B產(chǎn)品140件。產(chǎn)品材料消耗定額：甲材料4公斤，乙材料6公斤；產(chǎn)品材料消耗定額：甲材料12公斤,乙材料9公斤。甲材料單價(jià)10元，乙材料單價(jià)8元。解：A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用110410+110689680(元)B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用1401210+1409826880(元)A、B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用總計(jì)=9680+26880=36560（元）材料費(fèi)用分配率47528/36560=1.3A產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=96801.312584(元)B產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=268801.334944（元）,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料,其分配方法與原材料費(fèi)用分配方法基本相同，即按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配；對(duì)于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料如包裝材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配；對(duì)于耗用在原材料上的輔助材料，如油漆、染料、電鍍材料等可按照原材料耗用量的比例分配。各種材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的，材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表根據(jù)領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料，按車間、部門(mén)和材料的類別編制。(材料費(fèi)用分配表格式見(jiàn)教材),（三）燃料費(fèi)用的分配燃料實(shí)際上也是材料，如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，同時(shí)還應(yīng)增設(shè)“原材料-燃料”會(huì)計(jì)科目，用以核算燃料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，以及燃料費(fèi)用的分配情況。燃料費(fèi)用分配與原材料費(fèi)用的分配相同。如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重較小，雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，又是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳有關(guān)項(xiàng)目。燃料費(fèi)用的分配通過(guò)編制燃料費(fèi)用分配表進(jìn)行的，根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳。,(四)包裝物發(fā)出和攤銷,包裝物是指為了包裝本企業(yè)的原材料、半成品、成品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇等。不能列為包裝物的有:各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品處理，不在本科目核算。包裝物的分類:1、生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品成為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4、出租或出借給外單位使用的包裝物。,包裝物的核算,生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記）。出租、出借包裝物，是周轉(zhuǎn)使用的，存在價(jià)值攤銷問(wèn)題。攤銷方法有一次攤銷法、五五攤銷法。(攤銷方法在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中已講,這里不再?gòu)?fù)述),(五)低值易耗品攤銷,低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在使用中其實(shí)物形態(tài)保持不變，其價(jià)值應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臄備N方法計(jì)入成本、費(fèi)用。用于生產(chǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的攤銷，記入“管理費(fèi)用”科目；用于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的攤銷，則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，等等。低值易耗品的攤銷，應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次攤銷法和五五攤銷法。(攤銷方法在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中已講,這里不再?gòu)?fù)述),三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配,外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指從企業(yè)外部購(gòu)買的電力、蒸汽等各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力在付款時(shí)，在實(shí)際工作中一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目或“輔助生產(chǎn)成本”科目核算。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配:外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配時(shí)，在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有計(jì)量?jī)x表的情況下，可按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例，或定額消耗量的比例分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總帳科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)帳“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；,用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，但未專設(shè)成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳的有關(guān)項(xiàng)目。用于車間、行政管理部門(mén)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總帳科目及其所屬明細(xì)帳的有關(guān)項(xiàng)目。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。例2-10光明公司2001年11月的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表見(jiàn)表2-4。表中動(dòng)力費(fèi)用在各部門(mén)之間按耗用度數(shù)進(jìn)行分配，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用電力部分按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配。解:分配過(guò)程及結(jié)果見(jiàn)下表,表2-4外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表車間或部門(mén)名稱：2001年12月,基本生產(chǎn)應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用=300000.6=18000(元）動(dòng)力費(fèi)用分配率=18000/22500=0.8A產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=180000.8=14400（元）B產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=45000.8=3600（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本18000輔助生產(chǎn)成本3840制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間4800管理費(fèi)用3600銷售費(fèi)用1200貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）31440,四、職工薪酬的分配,（一）職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2、職工福利費(fèi)。3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4、住房公積金。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6、非貨幣性福利。7、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。(二)職工薪酬費(fèi)用的原始記錄1、考勤記錄2、產(chǎn)量及工時(shí)記錄,（三）工資費(fèi)用的計(jì)算,1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法有月薪制和日薪制。月薪制下，職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式為：,某職工計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-事假、曠工天數(shù)日工資率-病假天數(shù)日工資率應(yīng)扣比例,日薪制下，職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式為：某職工計(jì)時(shí)工資=出勤天數(shù)日工資率+病假天數(shù)日工資率應(yīng)得比例,日工資率有兩種計(jì)算方法：每月固定按30天計(jì)算：日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/30天（全年365天，12個(gè)月,平均每月30.42天，按30天算）。按30日計(jì)算日工資率，節(jié)假日已計(jì)發(fā)工資，所以缺勤期間遇有節(jié)假日，應(yīng)照扣工資。每月固定按平均實(shí)際工作日計(jì)算.如雙休日則按21天計(jì)算：日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/21天（全年365天，減去雙休日104天，減去法定節(jié)日10天，平均每月20.9167天，按21天計(jì)算）。按21日計(jì)算日工資率，節(jié)假日不計(jì)發(fā)工資，所以缺勤期間遇有節(jié)假日，不扣工資。因此，計(jì)時(shí)工資共有四種計(jì)算方法。采用哪種方法，由企業(yè)自行確定，但確定以后，不得任意變動(dòng)。,表2-5職工病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn),長(zhǎng)病假人員病假工資為：工齡滿3年以上應(yīng)發(fā)60%，滿1年不足3年發(fā)50%；不滿1年應(yīng)發(fā)40%。計(jì)算計(jì)時(shí)工資的4種方法，各有利弊。但按21日計(jì)算日工資率，節(jié)假日不算工資更能體現(xiàn)按勞分配原則，而且計(jì)算簡(jiǎn)便。例2-11楓葉公司職工李曄的月標(biāo)準(zhǔn)工資為630元。8月份31天，該工人事假2天，病假5天（其中含有雙休假日2天），雙休日9天，出勤17天。根據(jù)其工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80%計(jì)發(fā)。該工人計(jì)時(shí)工資時(shí)為：(1)按30天算日工資率：月薪制：應(yīng)付工資=630-2630/30-630/3020%=567（元）日薪制：應(yīng)付工資=（17+7）630/30+5630/3080%=588(元）,(2)按21天計(jì)算日工資率：,月薪制：應(yīng)付工資=630-2630/21-3630/2120%=552（元）日薪制：應(yīng)付工資=17630/21+3630/2180%=582（元）2、計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資兩種。(1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人完成的產(chǎn)品數(shù)量及規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資，計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品的工時(shí)定額該工人小時(shí)工資率,例:本月某工人共加工A產(chǎn)品600件,B產(chǎn)品400件.產(chǎn)品工時(shí)定額(4級(jí)工)為:A產(chǎn)品15分鐘,B產(chǎn)品30分鐘.該工人為4級(jí)工,小時(shí)工資率為5元.解:A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=51560=1.25B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=53060=2.5該工人計(jì)件工資=6001.25+4002.5=1750(元)或:該工人計(jì)件工資=5(60015+40030)/60=1750(元),(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資總額的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同.集體計(jì)件工資總額還要在小組內(nèi)部各工人之間按每人的日工資率（或小時(shí)工資率）和工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。集體計(jì)件工資分配率=集體計(jì)件工資總額/(某人工作時(shí)數(shù)該工人小時(shí)工資率)某工人計(jì)件工資=該工人工作時(shí)數(shù)該工人小時(shí)工資率集體計(jì)件工資分配率,例:某小組由5人組成,該組本月計(jì)件工資共3307.20元.5人的工作小時(shí)與工資等級(jí)等資料,以及每人應(yīng)得計(jì)件工資的分配見(jiàn)下表:,（四）工資結(jié)算與支付的核算,會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)按車間、部門(mén)分別編制工資結(jié)算單一式三份（勞資部門(mén)一份；一份裁成“工資條”與工資一起發(fā)給職工；一份財(cái)務(wù)部門(mén)作工資核算憑證）.工資結(jié)算單中按職工分行填列應(yīng)付工資、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)以及實(shí)發(fā)金額。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)各車間、部門(mén)的“工資結(jié)算表”匯總編制整個(gè)企業(yè)的“工資結(jié)算匯總表”，以掌握整個(gè)企業(yè)的結(jié)算和支付情況，并據(jù)以進(jìn)行工資的總分類核算。（五）職工薪酬費(fèi)用分配的核算月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制“工資分配匯總表”，據(jù)以進(jìn)行工資分配的總分類核算。工資費(fèi)用的大分配不再講述.這里主要講述工資費(fèi)用的小分配.,生產(chǎn)工人計(jì)件工資，屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入某產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳中“工資及福利費(fèi)”成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、特殊情況下的工資，一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)以產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。以生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用的計(jì)算公式如下：工資費(fèi)用分配率=某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）工資費(fèi)用分配率,例2-12光明公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：A產(chǎn)品3840元，B產(chǎn)品2360元；A、B兩種產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)7800元。A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為8600小時(shí)、4400小時(shí)。解:工資費(fèi)用分配率=7800/（8600+4400）=0.6A產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=86000.6=5160(元)B產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=44000.6=2640（元）,光明公司2001年12月的工資費(fèi)用分配表見(jiàn)教材。,根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本14000輔助生產(chǎn)成本800管理費(fèi)用300制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用1200銷售費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬18100,(六)職工福利費(fèi)的核算,企業(yè)應(yīng)按國(guó)家規(guī)定按職工工資總額的規(guī)定比例（現(xiàn)行規(guī)定14%）計(jì)算、提取職工福利費(fèi)。提取的職工福利費(fèi)，與工資費(fèi)用一樣按用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配.但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門(mén)人員工資額提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。提取職工福利費(fèi)是通過(guò)編制“計(jì)提職工福利費(fèi)分配表”進(jìn)行的。根據(jù)該分配表編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總帳及所屬明細(xì)帳。為提高效率，計(jì)提的職工福利費(fèi)分配表可與“工資費(fèi)用分配表”合并編制。,五、折舊費(fèi)用的核算,固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本、費(fèi)用。（一）折舊計(jì)算固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類平均折舊法有使用年限法和工作量法。加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊計(jì)算方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材中已講述，故簡(jiǎn)略講一下。,1.使用年限法,年折舊額=固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率=(1-凈殘值率)預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率12月折舊額=年折舊額12月折舊額=月初固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額2.工作量法月折舊額=本月實(shí)際工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值(1-凈殘值率)預(yù)計(jì)工作總量,3.雙倍余額遞減法,雙倍1.指:年折舊率=2/使用年限2.指:最后兩年要平均折舊余額指:計(jì)算折舊的基數(shù)為年初折余價(jià)值遞減指:折余價(jià)值和年折舊額是每年遞減的(最后兩年除外)雙倍余額遞減法的月折舊額=年折舊額/12例:一臺(tái)設(shè)備價(jià)50000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2000元,預(yù)計(jì)使用5年.,雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表,4.年數(shù)總和法,年數(shù)總和法的年折舊率=尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和年數(shù)總和=1+2+3+n=n(1+n)/2例:如一臺(tái)設(shè)備使用6年,則1-6年的年折舊率分別為6/21；5/21；4/21；3/21；2/21；1/21。6年的年折舊率之和為年折舊額=原值(1-凈殘值率)年折舊率月折舊額=年折舊額/12例:一臺(tái)設(shè)備價(jià)50000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2000元,預(yù)計(jì)使用5年.,年數(shù)總和法年折舊額計(jì)算表,計(jì)提折舊的范圍,除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額）.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（二）折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門(mén)和用途，分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總賬賬戶及其屬于明細(xì)賬戶，貸記“累計(jì)折舊”科目折舊費(fèi)用的分配是通過(guò)編制折舊費(fèi)用計(jì)算及分配表進(jìn)行的。分配表見(jiàn)教材,六、利息費(fèi)用、稅金和其它費(fèi)用的核算,（一）利息費(fèi)用的核算利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分，通常在財(cái)務(wù)費(fèi)用中為利息費(fèi)用設(shè)立一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目?？梢韵确衷掳从?jì)劃預(yù)提，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。支付時(shí)借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。實(shí)際利息費(fèi)用與按計(jì)劃預(yù)提利息費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，可以不預(yù)提利息費(fèi)用，而在季末實(shí)際支付時(shí)將利息全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。到期還本付息時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。,（二）稅金的核算,工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用中的稅金，它不構(gòu)成產(chǎn)品成本，是管理費(fèi)用的組成部分，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶核算在用貨幣資金交納時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”,貸記“銀行存款”科目。房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交稅金額，然后交納，所以應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。,(三)其他費(fèi)用的核算,其他費(fèi)用是指上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的費(fèi)用支出。在發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該按照發(fā)生的車間、部門(mén)和用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,各種要素費(fèi)用通過(guò)以上所述的分配程序，已經(jīng)按照費(fèi)用的用途分別記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已經(jīng)分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的各成本項(xiàng)目。以上,在成本、費(fèi)用核算中，已經(jīng)進(jìn)行了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用、各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用的劃分。,第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算,一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行，并按車間以及產(chǎn)品、勞務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序有兩種，兩者主要區(qū)別在于是否設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)帳。一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)歸集，月終再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品的情況下，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用也可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。,發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用應(yīng)直接或分配記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，月末再直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的借方，以計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本。如輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目的情況下，企業(yè)可將產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，設(shè)立簡(jiǎn)化的成本費(fèi)用項(xiàng)目，在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)專欄或?qū)Ｐ小０l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用均記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本，均應(yīng)從”輔助生產(chǎn)成本科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品費(fèi)用。,二輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并且將輔助生產(chǎn)費(fèi)用能正確地計(jì)入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)在輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費(fèi)用。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃分配法。,直接分配法,直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。直接分配法的計(jì)算公式如下：,例2-20光明公司供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品數(shù)量見(jiàn)表2-1。采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)表2-1。光明公司輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量與費(fèi)用額,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表,根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品3481制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間7366銷售費(fèi)用787管理費(fèi)用1808貸：輔助生產(chǎn)成本供水6916供電6526直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)：由于各輔助生產(chǎn)車間只對(duì)輔助生產(chǎn)以外受益部門(mén)分配費(fèi)用，計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果含有較大誤差。直接分配法只適用于輔助生產(chǎn)車間不相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。,2、交互分配法,交互分配法的具體步驟是：.各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行一次交互分配；某輔助費(fèi)用交互分配率該車間分配前費(fèi)用額提供勞務(wù)總量.計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用：某輔助車間實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用.將實(shí)際費(fèi)用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位按其耗用勞務(wù)數(shù)量的比例進(jìn)行分配。對(duì)外分配率該輔助車間實(shí)際費(fèi)用（所提供勞務(wù)總量其它輔助車間耗用量）某部門(mén)應(yīng)分配費(fèi)用=該部門(mén)耗用勞務(wù)量對(duì)外分配率下面舉例說(shuō)明交互分配法的具體做法.,光明公司輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量與費(fèi)用額,交互分配法的優(yōu)點(diǎn)是:1.分配給各受益單位的費(fèi)用比直接分配法要準(zhǔn)確;2.也有利于考核各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用水平。缺點(diǎn)是:各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩次單位成本，進(jìn)行兩次分配，因而增加了核算工作量。3、順序分配法順序分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，分配時(shí)也向排列在后的輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用；受益多的排在后面,后分配,將本車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上前面輔助車間分來(lái)的費(fèi)用一起分配出去。但排列在后的不能向排列在前的分配費(fèi)用。順序分配法的具體做法見(jiàn)教材.順序分配法也稱為梯形分配法。這種分配法的優(yōu)點(diǎn)是:不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間。缺點(diǎn)是分配結(jié)果的正確性受到一定的影響，計(jì)算工作量有所增加.所以,只適宜在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。,4、代數(shù)分配法,代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。具體方法是:1.首先設(shè)立各輔助生產(chǎn)費(fèi)用的單位成本,并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用額和相互提供勞務(wù)的數(shù)量，確立聯(lián)立方程。某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方程式如下:某輔助生產(chǎn)費(fèi)用+(耗用其它輔助生產(chǎn)勞務(wù)量該勞務(wù)單位成本)=某輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)總量該勞務(wù)單位成本2.解聯(lián)立方程，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；3.根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用勞務(wù)的數(shù)量和該勞務(wù)的單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。例2-23沿用例2-20資料，設(shè)光明公司供水費(fèi)用的單位成本為X，供電費(fèi)用的單位成本為Y，設(shè)立如下聯(lián)立方程：,6916+7000Y=69000X6526+10000X=22000Y解方程組，得：X=0.13662569；Y=0.35873895然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配生產(chǎn)費(fèi)用。編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)教材中表2-18：采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，分配結(jié)果最正確，但計(jì)算工作比較復(fù)雜。適用于已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。,采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，要注意兩個(gè)相等:1.各輔助生產(chǎn)車間按計(jì)算的單位成本分配給各受益部門(mén)的費(fèi)用之和與其所提供勞務(wù)總量與單位成本的乘積應(yīng)該相等.2.各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用加上耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)而負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和,與其按計(jì)算的單位成本分配給各受益部門(mén)的費(fèi)用之和,應(yīng)該相等.(即費(fèi)用分配完之后,各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳戶應(yīng)無(wú)余額)為此,所計(jì)算的單位成本,小數(shù)點(diǎn)后應(yīng)保留較多位數(shù).如果小數(shù)點(diǎn)后保留位數(shù)不夠,不能做到兩個(gè)相等,差額可以計(jì)入管理費(fèi)用,調(diào)整到兩個(gè)相等為止.,5、計(jì)劃成本分配法,計(jì)劃成本分配法就是按各種勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位、部門(mén)耗用的勞務(wù)量來(lái)分配各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)車間相互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用），與按計(jì)劃單位成本分配法轉(zhuǎn)出的費(fèi)用倆者之間一般會(huì)有差額。該差額可以再分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位負(fù)擔(dān)。但為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，一般全部計(jì)入管理費(fèi)用。采用計(jì)劃成本分配法的優(yōu)點(diǎn)是:1.各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是事先確定的，因而簡(jiǎn)化了計(jì)算工作。2.通過(guò)差異的計(jì)算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。3.由于差異全部計(jì)入管理費(fèi)用，因而也便于分析和考核各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確。,例2-24宏偉公司有機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,其提供勞務(wù)和費(fèi)用情況如下:(計(jì)劃單位成本為:機(jī)修費(fèi)4元/小時(shí);運(yùn)輸費(fèi)3元/公里),輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配如下:,根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:,按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；借：輔助生產(chǎn)成本修理車間900運(yùn)輸車間1600制造費(fèi)用9000管理費(fèi)用8300貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間7200運(yùn)輸車間12600,結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異（為了簡(jiǎn)化核算，差異計(jì)入“管理費(fèi)用”）：借：管理費(fèi)用5800貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間2200運(yùn)輸車間3600,第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配,一.制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用的內(nèi)容包括三部分：1.大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，例如機(jī)物料消耗，車間輔助人員的工資及福利費(fèi)，以及車間廠房的折舊費(fèi)，修理費(fèi)，租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)設(shè)備修理期間的停工損失等。2.一部分是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨(dú)核算，因而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。3.是車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，例如車間管理人員的薪酬，車間管理用房和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。,制造費(fèi)用的核算通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。該科目分別不同的車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)帳，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄或?qū)暨M(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用的項(xiàng)目可以按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途或者按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目一般有：機(jī)物料消耗、職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品虧損報(bào)廢、季節(jié)性及修理期間停工損失等。,發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證和前述各種費(fèi)用分配表，記入“制造費(fèi)用”科目的借方，并記入有關(guān)車間、部門(mén)的制造費(fèi)明細(xì)賬中相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目。貸記有關(guān)科目。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，如果通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算，則比照基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用核算；如果不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算，則記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)成本或費(fèi)用項(xiàng)目。,二、制造費(fèi)用的分配,在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)采用既合理又較簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配法等。分配方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)，以保證產(chǎn)品成本的客觀性和可比性。,1、生產(chǎn)工時(shí)比例法其計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率該方法優(yōu)點(diǎn)：1.將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，2.是現(xiàn)實(shí)工作中較常用的一種分配方法。采用此方法,必須做好生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算工作，這不僅是計(jì)算產(chǎn)品成本的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，對(duì)于分析考核勞動(dòng)生產(chǎn)率水平、加強(qiáng)生產(chǎn)管理和勞動(dòng)管理也有重要意義。適用范圍：適用于機(jī)械化程度較低或各種產(chǎn)品工藝過(guò)程機(jī)械化程度大致相同的企業(yè)。,2.生產(chǎn)工人工資比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。如果生產(chǎn)工人工資是按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的，那么，按照生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用，實(shí)際上也是按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)便，因?yàn)楣べY費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料缺點(diǎn)：當(dāng)各種產(chǎn)品機(jī)械化程度不同時(shí)，機(jī)械化程度低而工資費(fèi)用高的產(chǎn)品與機(jī)械化程度高而工資費(fèi)用少的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用會(huì)很不合理。所以這種分配方法只有在各產(chǎn)品的機(jī)械化程度或需要工人的操作技能大致相同的情況下，才比較適用。,3.機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。一般當(dāng)機(jī)器設(shè)備是主要的生產(chǎn)因素且機(jī)器工時(shí)與制造費(fèi)用依存關(guān)系明顯時(shí)，這種方法較為適用。特別是在自動(dòng)化生產(chǎn)時(shí)，這種分配方法更為精確，而且能為管理部門(mén)提供有關(guān)閑置機(jī)器時(shí)間的資料。采用這種方法，必須做好各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作，以保證工時(shí)的準(zhǔn)確性。,4.按年度計(jì)劃分配率分配法,按年度計(jì)劃分配率分配法是按照確定的制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率,采用這種方法，每月發(fā)生的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率計(jì)算所分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用額會(huì)不同。所以，“制造費(fèi)用”總賬賬戶及所屬明細(xì)賬可能有月末余額，借方余額表示實(shí)際制造費(fèi)用超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，為資產(chǎn)；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，為負(fù)債。“制造費(fèi)用”賬戶各月余額不必處理。年末余額是全年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本，如實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)記；如實(shí)際發(fā)生額小于分配額，則用紅字沖減。年末調(diào)整后，“制造費(fèi)用”總賬賬戶及所屬明細(xì)賬無(wú)余額。,年度計(jì)劃分配率分配法核算簡(jiǎn)便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，但必須有較高的計(jì)劃工作水平。制造費(fèi)用的歸集和分配，除了采用按年度計(jì)劃分配率分配法外，采用其他分配方法分配后,各月末“制造費(fèi)用”科目及其所屬明細(xì)帳都應(yīng)沒(méi)有余額。例2-28第二車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為41000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品2800件，B產(chǎn)品2080件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額：A產(chǎn)品4小時(shí)，B產(chǎn)品2.5小時(shí)；本月實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品210件。B產(chǎn)品120件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用3400元。,A產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=28004=11200（小時(shí)）B產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=20802.5=5200（小時(shí)）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=41000/（11200+5200）=2.5本月A產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=2104=840（小時(shí)）B產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=1202.5=300(小時(shí))本月A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=8402.5=2100(元)本月B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=3002.5=750(元),假定本月初該車間“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶貸方余額為200元，則本月末該車間“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶有借方余額350元。(-200+3400-2100-750=350),第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算,一.廢品損失的核算（一）廢品損失的概念和內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程中的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原規(guī)定用途使用或需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的廢品。廢品可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品?？尚迯?fù)廢品是指經(jīng)過(guò)修理可以使用，而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者是可修復(fù)但修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。,廢品損失是指生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種廢品所形成的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除殘料價(jià)值和應(yīng)收賠償款以后的損失；廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修理費(fèi)用。注意:1.不需返修而降價(jià)出售的不合格品，其降價(jià)損失反映為銷售收入的減少，不作廢品損失處理；2.產(chǎn)成品入庫(kù)后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬管理問(wèn)題，應(yīng)作為管理費(fèi)用，不作為廢品損失；3.產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，不包括在廢品損失內(nèi)。,（二）廢品損失歸集的核算單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，在“基本生產(chǎn)成本”科目下應(yīng)增設(shè)“廢品損失”明細(xì)科目，在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中則增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目?！皬U品損失”明細(xì)科目下應(yīng)按車間、產(chǎn)品品種分設(shè)專戶并按成本項(xiàng)目設(shè)專欄登記廢品損失。該科目的借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品殘料回收價(jià)值和應(yīng)收的賠款；不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用減去殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款后的差額，即是應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失，應(yīng)從“基本生產(chǎn)成本廢品損失”科目貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目同種產(chǎn)品的成本明細(xì)帳中“廢品損失”成本項(xiàng)目；結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,如果企業(yè)不單獨(dú)核算廢品損失，則不設(shè)“廢品損失”科目，產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中也不設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。發(fā)生不可修復(fù)廢品，廢品的殘料價(jià)值直接沖減“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳中“原材料”成本項(xiàng)目的費(fèi)用；發(fā)生可修復(fù)廢品的修理費(fèi)用，也直接記入“基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。,1.不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算,(1)按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算在廢品報(bào)廢時(shí)，根據(jù)廢品和合格品所發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，按成本項(xiàng)目分別采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的產(chǎn)品明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“廢品損失”明細(xì)賬戶。完工以后發(fā)現(xiàn)的廢品，因其單位廢品負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用與單位合格品完全相同，可按合格品和廢品的數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本。按廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算廢品損失，符合實(shí)際，但核算工作較大。,(2)按所耗定額費(fèi)用計(jì)算,就是按廢品數(shù)量和定額工時(shí)及廢品的各項(xiàng)費(fèi)用定額，計(jì)算廢品的定額成本，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。2.可修復(fù)廢品損失歸集的核算可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表記入“廢品損失”明細(xì)科目，如有殘值和應(yīng)收賠款，應(yīng)沖減廢品損失。(三)廢品損失分配的核算廢品損失的分配，就是將“廢品損失”明細(xì)賬戶中歸集的各車間各種產(chǎn)品的廢品凈損失再分配給同車間同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。不可修復(fù)廢品的凈損失和可修復(fù)廢品的凈損失，應(yīng)從“廢品損失”明細(xì)賬科目的貸方，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”科目同種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中“廢品損失”成本項(xiàng)目。,二.停工損失的核算,停工損失是指基本生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資和提取的福利費(fèi)、所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化核算，停工不滿一個(gè)工作日的，一般不計(jì)算停工損失。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開(kāi)工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失。單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，可以在“基本生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“停工損失”明細(xì)科目，用于歸集和分配停工損失。應(yīng)由過(guò)失人和其他責(zé)任單位負(fù)擔(dān)的賠款，以及保險(xiǎn)賠款，應(yīng)從停工損失中扣除；因自然災(zāi)害引起的停工損失，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，不由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其它停工損失，如由于計(jì)劃減產(chǎn)或因原材料供應(yīng)不足、設(shè)備故障等原因造成的停工損失，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，從“基本生產(chǎn)成本停工損失”科目轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”的各產(chǎn)品成本明細(xì)帳內(nèi)。如停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則采用分配制造費(fèi)用的方法