《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)存貨》PPT課件

河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,1,第三章存貨,第一節(jié)存貨的概述第二節(jié)原材料的核算第三節(jié)庫存商品的核算第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算第五節(jié)期末存貨的計(jì)量,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,2,教學(xué)目標(biāo)：1掌握存貨的概念和范圍；掌握存貨的入賬價(jià)值的確定；掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；掌握期末存貨的計(jì)價(jià)2掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算3掌握存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理4熟悉包裝物的計(jì)價(jià)；熟悉發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理方法5熟悉低值易耗品攤銷的一次攤銷法和分期攤銷法及賬務(wù)處理6了解存貨數(shù)量的盤存方法；了解原材料的主要分類方法,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,3,教學(xué)重點(diǎn)：1存貨的概念、計(jì)價(jià)2原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算3原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算4.存貨清查教學(xué)難點(diǎn)：1計(jì)劃成本法的核算2存貨期末計(jì)量教學(xué)方法：采取講授、案例分析和學(xué)生課堂討論相結(jié)合的方法。教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,4,本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,IAS2存貨,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,5,第一節(jié)存貨的概述,一、存貨的概念及特點(diǎn)二、存貨的分類三、存貨的計(jì)價(jià),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,6,一、存貨的概念及特點(diǎn),存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售、消耗，或者處于生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。比如企業(yè)擁有的一輛汽車，如果是企業(yè)自己使用，則屬于固定資產(chǎn)；如果是為了銷售而儲(chǔ)存，則應(yīng)屬于庫存商品即存貨。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,7,二、存貨的分類,存貨按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下八類：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品。存貨按其存放地點(diǎn)可以分為以下四類：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,8,三、存貨的計(jì)價(jià),取得存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,9,(一)取得存貨的計(jì)價(jià),企業(yè)的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。存貨的實(shí)際成本或入賬價(jià)值應(yīng)按如下方法確定：1.外購(gòu)的存貨。外購(gòu)的存貨實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。,1、為了簡(jiǎn)化核算，采購(gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)輸費(fèi)等，不列入采購(gòu)成本，由“管理費(fèi)用”列支。2、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，作“營(yíng)業(yè)外支出”。3、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不含生產(chǎn)性必須倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用），作“管理費(fèi)用”。,注意,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,10,(一)取得存貨的計(jì)價(jià),1、外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,11,1、外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。,指供貨單位發(fā)票上所列明的貨款金額。,(一)取得存貨的計(jì)價(jià),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,12,包括存貨運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。,運(yùn)輸費(fèi)可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。,1、外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。,(一)取得存貨的計(jì)價(jià),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,13,買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金,采購(gòu)成本,包括挑選整理過程中的工、費(fèi)支出和必要的損耗，回收的下腳料價(jià)值應(yīng)從中扣除。,1、外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。,(一)取得存貨的計(jì)價(jià),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,14,買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金,采購(gòu)成本,包括進(jìn)口存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅，未取得增值稅專用發(fā)票(或海關(guān)完稅證)的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)采購(gòu)材料支付的增值稅。,1、外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。,(一)取得存貨的計(jì)價(jià),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,15,2.自制的存貨。企業(yè)自制存貨，主要是指工業(yè)企業(yè)的自制原材料物品及半成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括：耗用的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。3.委托加工存貨。委托加工存貨的實(shí)際成本包括：發(fā)出加工存貨的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)輸費(fèi)用和稅金及附加等。4.投資者投入的存貨。投入存貨按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。5.接受捐贈(zèng)的存貨。如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格的估計(jì)金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。6.盤盈的存貨。盤盈存貨的入賬價(jià)值為同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格。,(一)取得存貨的計(jì)價(jià),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,16,(二)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.移動(dòng)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法5.毛利率法6.售價(jià)金額核算法,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,17,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的影響,發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本的基礎(chǔ)，所以存貨計(jì)價(jià)方法不同會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：存貨計(jì)價(jià)直接影響損益期初結(jié)存+本期購(gòu)入-本期發(fā)出=期末結(jié)存本期發(fā)出=期初結(jié)存+本期購(gòu)入-期末結(jié)存發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，與收益成反比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,18,具體影響為：,（1）期末低估，當(dāng)期收益減少；（2）期末高估，當(dāng)期收益增加；（3）期初低估，當(dāng)期收益增加；（4）期初高估，當(dāng)期收益減少。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)字有直接影響（存貨項(xiàng)目）對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用有直接影響（影響損益，從而影響所得稅）,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,19,1先進(jìn)先出法,先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流程對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法是：接收有關(guān)原材料時(shí)，逐筆登記每一批原材料的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出原材料時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記原材料的發(fā)出和結(jié)存金額。這種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)是使存貨的賬面結(jié)存成本接近于近期市場(chǎng)價(jià)格。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，使期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤(rùn)偏高。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,20,【例31】黃河公司2010年6月1日結(jié)存甲種原材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；6月5日和6月20日分別購(gòu)入該原材料900公斤和600公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；6月10日和6月25日分別發(fā)出該原材料1050公斤和600公斤。按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存原材料的成本如下表所示。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,21,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,22,2加權(quán)平均法,加權(quán)平均法亦稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存原材料價(jià)值的一種方法。其計(jì)算公式為：月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)或：=期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本-本月發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,23,【例32】根據(jù)例31資料，采用加權(quán)平均法計(jì)算甲原材料的成本如下：本月發(fā)出甲原材料的成本165011.1718430.50（元）月末庫存甲原材料的成本3000+17100-18430.501669.50（元）,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,24,3移動(dòng)平均法,亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和成本，計(jì)算出新的移動(dòng)平均單價(jià)的一種方法。其計(jì)算原理與加權(quán)平均法基本相同，區(qū)別是要求在每次收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。計(jì)算公式如下：本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本采用移動(dòng)平均法能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況。計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,25,【例33】根據(jù)例31資料，采用移動(dòng)平均法計(jì)算甲種原材料的成本如下：第一次發(fā)貨的存貨成本105010.7511287.50第一次發(fā)貨后結(jié)存的存貨成本15010.751612.50第二次發(fā)貨的存貨成本60011.757050（元）第二次發(fā)貨后（月末）結(jié)存的存貨成本15011.751762.50（元）甲原材料月末結(jié)存150公斤，月末庫存存貨成本為176250元；本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為1833750(11287.50+7050),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,26,4個(gè)別計(jì)價(jià)法,是通過逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位實(shí)際成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)算公式為：每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個(gè)別認(rèn)定法一般適用于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計(jì)價(jià)。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,27,5.毛利率法,毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：100銷售凈額商品銷售收入一銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額一銷售毛利這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加。而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。采用毛利率法應(yīng)以各月毛利率相對(duì)穩(wěn)定為前提，且使用時(shí)可以不必對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。因而這一方法是商品流通企業(yè)，特別是批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,28,【例3-4】興科爾商場(chǎng)2010年6月的期初存貨成本為2000元，本月購(gòu)進(jìn)商品18900元，本月的銷售收入32300元，發(fā)生的銷售折讓為7500元，該類商品上月的毛利率為25。請(qǐng)計(jì)算本月已銷商品成本和庫存商品成本。本月銷售凈額=323007500=24800(元)本月銷售毛利=2480025=6200(元)本月銷售成本=248006200=18600(元)庫存商品成本=2000+1890018600=2300(元),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,29,6.售價(jià)金額核算法,是指平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。有關(guān)計(jì)算公式如下：期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本零售價(jià)法廣泛運(yùn)用于商業(yè)零售企業(yè)，因?yàn)檫@些商業(yè)零售企業(yè)除對(duì)商品進(jìn)行標(biāo)價(jià)外，同時(shí)還按成本和零售價(jià)登記購(gòu)貨記錄，這就為按零售價(jià)法提供了可能。對(duì)于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)(如百貨公司、超市等)，由于經(jīng)營(yíng)的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)。采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,30,【例3-5】心通心商廈2006年6月的期初存貨成本為28000元，售價(jià)總額為42000元；本期購(gòu)貨成本為140000元，售價(jià)總額為198000元；本期銷售收入為180000元。請(qǐng)計(jì)算期末存貨成本和本期銷貨成本。成本率=(28000+140000)(42000+198000)10070期末存貨售價(jià)總額=42000+19800018000060000(元)期末存貨成本=600007042000(元)本期銷售成本=28000126000(元),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,31,第二節(jié)原材料的核算,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,32,原材料的分類1、原料及主要材料2、輔助材料3、燃料4、修理用備件5、包裝材料6、外購(gòu)半成品,原料及主要材料：經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成分的各種原料和材料。如加工企業(yè)中，煉鐵用的鐵礦石，紡紗用的原棉，煉油用的原油等。,輔助材料：直接用于生產(chǎn)過程，有助于產(chǎn)品的形成或?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。,燃料：在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、汽油、天然氣等。,修理用備件：為修理本企業(yè)的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等所專用的各種設(shè)備配件，如齒輪、閥門、軸承等。,外購(gòu)半成品：外部購(gòu)入（訂購(gòu)）用來進(jìn)一步加工或直接用于產(chǎn)品以構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成分的勞動(dòng)對(duì)象，通常將其列入原料及主要材料。,原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要原材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,33,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,（一）科目設(shè)置需設(shè)“原材料”科目和“在途物資”科目對(duì)原材料進(jìn)行核算。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,34,該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫)，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬(或原材料卡片)，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,35,該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,36,（二）購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理,1.貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)原材料已驗(yàn)收入庫根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,37,【例3-6】心通心公司從北方鋼廠購(gòu)入A原材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為30000元，增值稅5100元。另北方鋼廠代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬，支票付訖，原材料已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料A原材料30400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：銀行存款35500,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,38,【例3-7】心通心公司持銀行匯票1000000元從冬浦化工廠購(gòu)入B原材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為800000元，增值稅136000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，原材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。借：原材料B原材料801000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000銀行存款63000貸：其他貨幣資金銀行匯票1000000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,39,2.貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫先付款時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)待材料驗(yàn)收入庫后：借：原材料貸：在途物資,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,40,【例3-8】心通心公司采用匯兌結(jié)算方式向北方化工廠購(gòu)入D原材料一批，發(fā)票及賬單已收到，貨款10000元，增值稅1700元，運(yùn)費(fèi)300元，原材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行支付。借：在途物資D原材料10300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款2200【例3-9】承上例，上述購(gòu)入的D原材料已收到，并驗(yàn)收入庫。借：原材料D原材料10300貸：在途物資D原材料10300,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,41,3.貨款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（1）在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,42,【例3-10】興科爾公司從冬浦化工廠購(gòu)入E原材料一批，貨款400000元，增值稅68000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5000元，發(fā)票及賬單已收到?？铐?xiàng)尚未支付，原材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料E原材料405000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000貸：應(yīng)付賬款冬浦化工廠473000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,43,（2）如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本時(shí)，月末暫估入賬：借：原材料(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格)貸：應(yīng)付賬款(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格)下月初用紅字予以沖銷：借：原材料(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格)(紅字)貸：應(yīng)付賬款(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格)(紅字)待下月收到發(fā)票賬單付款或開出承兌商業(yè)匯票后：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,44,【例3-11】興科爾公司從北方化工廠購(gòu)入F原材料一批，原材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為80000元。暫估入賬：借：原材料F原材料80000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款80000下月初用紅字沖回：借：原材料F原材料80000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款80000【例3-12】承上例，上述購(gòu)入的F原材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款90000元，增值稅15300元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。已用銀行存款付訖。借：原材料F原材料92000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15300貸：銀行存款107300,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,45,4.貨款已經(jīng)預(yù)付，原材料尚未驗(yàn)收入庫預(yù)付原材料價(jià)款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款原材料驗(yàn)收入庫：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)對(duì)于原材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制“收料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,46,【例3-13】根據(jù)與西方鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，興科爾公司為購(gòu)買甲原材料向西方鋼廠預(yù)付400000元貨款的80，計(jì)320000元，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款西方鋼廠320000貸：銀行存款320000【例3-14】承上例，興科爾公司收到西方鋼廠發(fā)運(yùn)來的甲原材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400000元，增值稅68000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。原材料入庫時(shí)：借：原材料甲原材料402000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000貸：預(yù)付賬款東方鋼廠470000補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款西方鋼廠150000貸：銀行存款150000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,47,5.原材料的短缺或毀損,合理損耗：按實(shí)際數(shù)量入賬，支出總額不變供貨單位責(zé)任：貨款未付，拒付（含貨款及分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)）貨款已付，沖減“應(yīng)付賬款”運(yùn)輸單位責(zé)任：計(jì)入“其他應(yīng)收款”非常損失或尚未查明原因：先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，有責(zé)任人轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，非常損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”，其他轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,48,【例3-15】向武漢鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。,如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時(shí)：借：原材料圓鋼16160應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2720貸：銀行存款18880,如果短缺2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。借：原材料圓鋼16160應(yīng)付賬款武漢鋼鐵廠4040貸：在途物資武漢鋼鐵廠20200,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,49,如果短缺2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。若收到武漢鋼鐵廠補(bǔ)發(fā)材料驗(yàn)收入庫：借：原材料圓鋼4040貸：應(yīng)付賬款武漢鋼鐵廠4040若收到武漢鋼鐵廠退回價(jià)款：借：銀行存款4720應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680貸：應(yīng)付賬款武漢市鋼鐵廠4040,如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。借：原材料圓鋼16160其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門4720應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680貸：在途物資武漢鋼鐵廠20200,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,50,如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在批準(zhǔn)處理之前：借：原材料圓鋼16160待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4720貸：在途物資武漢鋼鐵廠20200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)680,在查明原因批準(zhǔn)處理后：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失：借：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,51,如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,52,（三）自制原材料,自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，以實(shí)際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目?！纠?-16】甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成A材料1200千克，已全部驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為16000元。賬務(wù)處理如下:借：原材料A材料16000貸：生產(chǎn)成本16000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,53,（四）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的原材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出原材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,54,【例3-17】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料500000元。輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料40000元。車間管理部門領(lǐng)用乙原材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用乙原材料4000元。計(jì)549000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500000輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料乙材料540000乙材料9000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,55,銷售原材料,（1）出售原材料時(shí)借：銀行存款等科目貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（2）同時(shí)按出售原材料的實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,56,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,原材料按計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,57,（一）基本核算程序,采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：1企業(yè)應(yīng)先制定各種原材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。2平時(shí)收到原材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入原材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。3平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，均按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂?河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,58,計(jì)劃成本核算下賬戶的設(shè)置1、材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）2、原材料（資產(chǎn)類）,驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本,發(fā)出的材料的計(jì)劃成本,庫存材料的計(jì)劃成本,采購(gòu)的材料的實(shí)際成本,驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本,在途未入庫的材料的實(shí)際成本,“材料采購(gòu)”是“過渡性”賬戶（過程過渡），采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,59,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,60,銀行存款材料采購(gòu)原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,差異額計(jì)入材料成本差異（資產(chǎn)類，原材料的調(diào)整賬戶）,入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）,入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）,3,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,61,(二)科目設(shè)置需設(shè)“原材料”科目、“材料采購(gòu)”科目和“材料成本差異”科目對(duì)原材料進(jìn)行核算。（三）購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,62,（三）購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理,1.采購(gòu)時(shí)財(cái)會(huì)部門根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等憑證：借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等2.驗(yàn)收入庫時(shí)根據(jù)“收料單”：（1）借：原材料(計(jì)劃成本)貸：材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異額：借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本節(jié)約差異額：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異3.月末，未收到發(fā)票賬單的存貨按計(jì)劃成本暫估入賬，月初沖回，收到發(fā)票時(shí)正常作賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,63,1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)原材料驗(yàn)收入庫,【例3-18】興科爾公司購(gòu)入乙原材料一批，貨款300000元，增值稅51000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為320000元，原材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：銀行存款351000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,64,2.貨款已經(jīng)支付，原材料尚未驗(yàn)收入庫,【例3-19】興科爾公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入丙原材料一批，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本18000元，原材料尚未入庫。借：材料采購(gòu)20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,65,3.貨款尚未支付，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,【例3-20】興科爾公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入丙原材料一批，貨款50000元。增值稅8500元，發(fā)票賬單已收到。計(jì)劃成本52000元，原材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購(gòu)50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,66,【例3-21】興科爾公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入乙原材料一批，原材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到。月末按照計(jì)劃成本60000元估價(jià)入賬。借：原材料乙原材料60000貸：應(yīng)付賬款60000下月初用紅字沖回：借：原材料乙原材料60000貸：應(yīng)付賬款60000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,67,【例3-22】承【例3-18】和【例3-20】，月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫原材料的計(jì)劃成本372000(即320000+52000)元。借：原材料乙原材料320000丙原材料52000貸：材料采購(gòu)372000上述入庫原材料的實(shí)際成本為350000(即300000+50000)元，入庫原材料的成本差異為節(jié)約22000(即350000-372000)元。借：材料采購(gòu)22000貸：材料成本差異乙原材料20000丙原材料2000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,68,（四）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理,1.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的計(jì)劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”。借記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出原材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實(shí)際成本。公式為：發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出原材料的計(jì)劃成本材料成本差異率采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，克服了按實(shí)際成本計(jì)價(jià)工作量較大的缺陷，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作。另外，通過將材料按實(shí)際采購(gòu)成本與計(jì)劃成本對(duì)比，也有利于考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,69,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：原材料,1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,70,【例3-23】興科爾公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，乙原材料的消耗(計(jì)劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60000元，車間管理部門領(lǐng)用10000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5000元，在建工程領(lǐng)用15000元(為簡(jiǎn)化核算，此處暫不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出)。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本200000輔助生產(chǎn)成本60000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000在建工程15000貸：原材料乙原材料290000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,71,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：材料成本差異,2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異,假如計(jì)算出的材料成本差異率為“+”,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,72,假如計(jì)算出的材料成本差異率為“-”,借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程,2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,73,【例3-24】興科爾公司月初結(jié)存乙原材料的計(jì)劃成本為100000元。成本差異為超支3074元；本月入庫乙原材料的計(jì)劃成本320000元，成本差異為節(jié)約20000元。則：乙材料的成本差異率=（3074-20000）/（100000+320000）100%=-4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出乙原材料的成本差異的分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本8060輔助生產(chǎn)成本2418制造費(fèi)用403管理費(fèi)用201.50在建工程604.50貸：材料成本差異乙原材料11687,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,74,材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,75,實(shí)際成本法優(yōu)點(diǎn)：通過原材料賬戶可提供材料存貨的全貌；發(fā)出材料成本計(jì)算準(zhǔn)確；小規(guī)模企業(yè)核算簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：大規(guī)模企業(yè)計(jì)算材料收發(fā)工作量大；不利于考核采購(gòu)業(yè)務(wù)成果。計(jì)劃成本法優(yōu)缺點(diǎn)相反。存貨的總分類賬核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,76,第三節(jié)庫存商品的核算,一、庫存商品的概述二、庫存商品的核算,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,77,一、庫存商品的概述,庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫存商品可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算，其方法與原材料相似。在實(shí)際成本核算時(shí)，對(duì)庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)登記數(shù)量不登記金額；每月終了，計(jì)算入庫商品成本，對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品或商品，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等確定其實(shí)際成本。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,78,二、庫存商品的核算,（一）商品驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本【例3-25】興科爾公司“商品入庫匯總表”記載，本月已驗(yàn)收入庫甲產(chǎn)品100臺(tái)。實(shí)際單位成本5000元，計(jì)500000元；乙產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)200000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品甲產(chǎn)品500000乙產(chǎn)品200000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)500000基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)200000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,79,（二）庫存商品發(fā)出的會(huì)計(jì)處理,庫存商品的發(fā)出主要指對(duì)外銷售，但也包括在建工程耗用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所發(fā)出商品的用途，借記各有關(guān)科目，貸記“庫存商品”等科目。1企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例3-26】興科爾公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的甲產(chǎn)品有50臺(tái)。乙產(chǎn)品有150臺(tái)。該月甲產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，乙產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品甲產(chǎn)品250000乙產(chǎn)品1500002對(duì)于企業(yè)在建工程領(lǐng)用的本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品，借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,80,代銷商品的會(huì)計(jì)處理代銷是委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付受托方，受托方代委托方銷售商品。代銷通常有兩種方式：視同買斷方式。收取手續(xù)費(fèi)方式。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,81,視同買斷方式,由委托方與受托方簽訂代銷協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。由于委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確定收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,82,代銷商品的會(huì)計(jì)處理視同買斷,借：發(fā)出商品貸：庫存商品,借：受托代銷商品貸：代銷商品款,借：應(yīng)收賬款XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品,借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品,借：代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款YY公司,借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款XX公司,借：應(yīng)付賬款YY公司貸：銀行存款,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,83,委托方,企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到受托方開具的代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,84,受托方,收到受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：代銷商品款受托方銷售受托代銷商品收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理，與本企業(yè)對(duì)外銷商品收入的確認(rèn)和賬務(wù)處理相同。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,85,受托方結(jié)轉(zhuǎn)售出的受托代銷商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品同時(shí)，按協(xié)議價(jià)：借：代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,86,【例】中興公司與華泰公司均為一般納稅企業(yè)，雙方簽訂代銷協(xié)議，中興公司委托華泰公司銷售M商品1000件，協(xié)議價(jià)50元/件，該商品成本30元/件，增值稅稅率為17%。中興公司收到華泰公司開來的代銷商品清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)50000元，增值稅8500元。華泰公司實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)62000元，增值稅10540元。請(qǐng)分別對(duì)中興公司和華泰公司進(jìn)行賬務(wù)處理。中興公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：中興公司把M商品交付給華泰公司時(shí)：借：發(fā)出商品30000貸：庫存商品30000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,87,收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款華泰公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：發(fā)出商品30000收到華泰公司的貨款時(shí)：借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款華泰公司58500,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,88,華泰公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：華泰公司收到M商品時(shí)：借：受托代銷商品50000貸：代銷商品款50000實(shí)際銷售M商品時(shí):借：銀行存款72540貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入62000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10540,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,89,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：受托代銷商品50000借：代銷商品款50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：應(yīng)付賬款中興公司58500將款項(xiàng)付給中興公司:借：應(yīng)付賬款中興公司58500貸：銀行存款58500,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,90,收取手續(xù)費(fèi)方式,在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)，但受托方要根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)受托方來講，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際是一種勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，委托方和受托方的賬務(wù)處理基本同視同買斷的代銷方式。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對(duì)于受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)記入銷售費(fèi)用。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,91,代銷商品的會(huì)計(jì)處理收取手續(xù)費(fèi),借：發(fā)出商品貸：庫存商品,借：受托代銷商品貸：代銷商品款,借：應(yīng)收賬款XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品,借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款YY公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款YY公司,借：代銷商品款貸：受托代銷商品,借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款XX公司,借：應(yīng)付賬款YY公司貸：銀行存款主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入,借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款XX公司,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,92,【例】承上例，華泰公司按每件50元的價(jià)格出售給顧客，中興公司按售價(jià)10%支付華泰公司手續(xù)費(fèi)。華泰公司實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)50000元，增值稅額8500元。中興公司在收到華泰公司交來的代銷清單時(shí)，向華泰公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。中興公司和華泰公司的賬務(wù)處理如下：中興公司的賬務(wù)處理如下：中興公司將M商品交付給華泰公司時(shí)：借：發(fā)出商品30000貸：庫存商品30000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,93,收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款華泰公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：發(fā)出商品30000借：銷售費(fèi)用5000貸：應(yīng)收賬款5000收到華泰公司匯來的貨款凈額時(shí)：借：銀行存款53500貸：應(yīng)收賬款華泰公司53500,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,94,華泰公司的賬務(wù)處理如下：收到M商品時(shí)：借：受托代銷商品50000貸：代銷商品款50000實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款58500貸：應(yīng)付賬款50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,95,收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款8500借：代銷商品款50000貸：受托代銷商品50000支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款58500貸：銀行存款53500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）5000,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,96,第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算,一、包裝物的核算二、低值易耗品的核算,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,97,一、包裝物的核算（一）包裝物的概念及范圍,包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購(gòu)買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。包裝物與其他原材料在核算上的不同之處，主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出和領(lǐng)用的核算。企業(yè)領(lǐng)用、發(fā)出包裝物，主要有以下四種情況：1生產(chǎn)領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品，出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,98,注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍(1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)在“原材料”賬戶核算；(2)用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長(zhǎng)短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；(3)計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品進(jìn)行管理和核算。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,99,“周轉(zhuǎn)材料”指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,100,（二）包裝物的核算,1、取得包裝物的核算企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工收回等驗(yàn)收入庫包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同?！纠?-27】長(zhǎng)江公司從外部購(gòu)入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)3000元，增值稅510元，包裝箱驗(yàn)收入庫，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：包裝物3000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510貸：銀行存款3510,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,101,2、發(fā)出包裝物的核算,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,102,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,103,（三）發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理,1生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物。生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，多數(shù)屬于內(nèi)包裝，成為產(chǎn)品不可分割的組成部分，這種包裝物一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)，直接計(jì)入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本貸：包裝物2隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用，領(lǐng)用時(shí)作為銷售費(fèi)用處理：借：銷售費(fèi)用貸：包裝物,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,104,【例328】長(zhǎng)江公司的加工車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝紙箱一批，其實(shí)際成本2000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本2000貸：包裝物2000,【例329】長(zhǎng)江公司為銷售甲產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝木箱一批，實(shí)際成本為800元，木箱隨同甲產(chǎn)品一起出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)。賬務(wù)處理如下：借：銷售費(fèi)用800貸：包裝物800,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,105,3隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在產(chǎn)品銷售時(shí)，按所售產(chǎn)品的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，包裝物成本列為其他業(yè)務(wù)成本:（1）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（2）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物,河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系,106,【例330】長(zhǎng)江公司在銷售乙產(chǎn)品時(shí)，隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，其售價(jià)為600元，增值稅為102元，已通過銀行收訖，該批包裝物實(shí)際成本為550元。包裝物發(fā)出及銷售的賬務(wù)處理如下：(1)銷售時(shí)領(lǐng)用包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本550貸：包裝物5