[財(cái)經(jīng)類試卷]注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)(合并財(cái)務(wù)報(bào)表)模擬試卷9及答案與解析

注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）模擬試卷9及答案與解析一、單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 甲公司及子公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用不同的會(huì)計(jì)政策。具體為：子公司乙對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；子公司丙對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計(jì)量，按剩余15年期限分期攤銷計(jì)入損益；子公司丁對(duì)出租的房屋采用成本模式計(jì)量，并按房屋仍可使用年限10年計(jì)提折舊；子公司戊對(duì)在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司自身對(duì)作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋仍可使用年限20年計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。(2016年)（A）將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量統(tǒng)一為成本模式，同時(shí)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限（B）對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量（C）區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計(jì)量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量（D）子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)計(jì)量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定二、多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。2 關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有( )。（A）在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利（B）在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利（C）投資方僅享有保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制（D）在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的保護(hù)性權(quán)利3 下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入A公司合并范圍的有( )。（A）A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利（B）A公司持有被投資方48的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策（C）A公司持有被投資方40的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5的投票權(quán)。股東協(xié)議授予A公司任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意（D）E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40的普通股，其他三位股東各持有20，董事會(huì)由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命，E公司章程規(guī)定其相關(guān)決策經(jīng)半數(shù)以上表決權(quán)通過方可執(zhí)行4 A公司為P公司212年1月1日購入的全資子公司。213年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方B公司設(shè)立C公司，并分別持有C公司20和80的股權(quán)。215年1月1日，P公司向B公司收購其持有C公司80的股權(quán)，C公司成為P公司的全資子公司。216年1月1日，A公司向P公司購買其持有C公司80的股權(quán)，C公司成為A公司的全資子公司。A公司購買C公司80股權(quán)的交易和原取得C公司20股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”。下列說法中正確的有( )。（A）A公司從P公司手中購買C公司80股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并（B）A公司213年1月1日至215年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重述（C）視同自215年1月1日起A公司即持有C公司100股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)（D）視同自213年1月1日起A公司即持有C公司100股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)5 B公司為A公司的全資子公司，215年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(屬于“一攬子交易”)，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100股權(quán)，價(jià)款總額為5000萬元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在215年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20股權(quán)；在216年12月31日之前支付剩余3000萬元，以取得B公司剩余80股權(quán)。215年12月31日至216年12月31日期間。B公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由A公司單方面主導(dǎo)。215年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元，A公司將其持有的B公司20股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)：當(dāng)日B公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3500萬元。216年6月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；當(dāng)日，B公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元。下列關(guān)于A公司的說法或會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。（A）215年12月31日，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入投資收益1300萬元（B）215年12月31日，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入其他綜合收益1300萬元（C）216年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍（D）216年6月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1100萬元6 215年A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司對(duì)C公司的持股比例分別為75和25。C公司為A公司的子公司。216年B公司對(duì)C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)，不考慮所得稅等影響。A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。（A）B公司對(duì)C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元（B）B公司對(duì)C公司增資后A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬元（C）增資后A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元（D）增資后A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。6 P公司215年10月1日取得S公司80股份，能夠控制S公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。216年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元。216年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬元，至216年12月31日，P公司將上述存貨對(duì)外出售70。217年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元，S公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為300萬元，至217年12月31日，P公司將上述存貨全部對(duì)外銷售，217年未發(fā)生內(nèi)部交易。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。 要求：7 計(jì)算216年合并凈利潤。8 計(jì)算216年少數(shù)股東損益。9 計(jì)算216年歸屬于P公司的凈利潤。10 計(jì)算217年合并凈利潤。11 計(jì)算217年少數(shù)股東損益。12 計(jì)算217年歸屬于P公司的凈利潤。12 P公司215年10月1日取得S公司80股份，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。216年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元。216年3月1日，P公司向S公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬元，至216年12月31日，S公司將上述存貨對(duì)外出售70，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。 要求：13 計(jì)算216年合并凈利潤。14 計(jì)算216年少數(shù)股東損益。15 計(jì)算216年歸屬于P公司的凈利潤。15 甲公司215年10月1日取得A公司80股份，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，215年12月1日取得B公司60股份，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。216年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，A公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元，B公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為100萬元。216年3月1日，A公司向B公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬元，至216年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售70，A公司和B公司之間無投資關(guān)系，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。 要求：16 計(jì)算216年合并凈利潤。17 計(jì)算216年少數(shù)股東損益。18 計(jì)算216年歸屬于甲公司的凈利潤。19 A公司是上市公司，215年A公司收購B公司，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日B公司資產(chǎn)中包括一項(xiàng)應(yīng)收S公司款項(xiàng)850萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為800萬元。 216年11月，由于S公司有了新股東的注資，經(jīng)營狀況有了明顯的改善，現(xiàn)金流充裕，因此B公司估計(jì)合并前確認(rèn)的對(duì)S公司的應(yīng)收賬款可以全額收回，從而在當(dāng)月轉(zhuǎn)回了與S公司應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備50萬元。 問題：A公司是否應(yīng)該在216年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備50萬元?19 長江公司于215年1月1日以銀行存款3100萬元取得大海公司30的有表決權(quán)股份，對(duì)大海公司能夠施加重大影響，當(dāng)日大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11000萬元。 215年1月1日，大海公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為100萬元，剩余使用年限為10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。 大海公司215年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。 216年1月1日長江公司以銀行存款5220萬元進(jìn)一步取得大海公司40的有表決權(quán)股份，取得了對(duì)大海公司的控制權(quán)。當(dāng)日，大海公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000萬元，其中：股本5000萬元，資本公積1200萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4320萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12300萬元。 216年1月1日，大海公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，剩余使用年限為9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。 長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。 假定： 原30股權(quán)在購買日的公允價(jià)值為3915萬元。 不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。 要求：20 編制215年1月1日至216年1月1日長江公司對(duì)大海公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。21 計(jì)算216年1月1日長江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。22 計(jì)算長江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。23 編制在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。24 編制在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。25 編制在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中與投資有關(guān)的抵銷分錄。26 P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25。215年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。215年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元(不含增值稅，下同)。每件A商品的成本為15萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。215年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為22萬元；215年年末結(jié)存A商品100件。215年12月31日，每件A商品可變現(xiàn)凈值為18萬元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。216年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為18萬元。216年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為14萬元。S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。 要求：編制215年和216年與存貨有關(guān)的抵銷分錄或調(diào)整分錄(編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)。27 甲公司適用的所得稅稅率為25，乙公司適用的所得稅稅率為15。214年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60的股權(quán)。形成非同一控制下的企業(yè)合并。215年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元；乙公司購入商品作為存貨核算，當(dāng)年未出售，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。216年，乙公司將上年所購商品全部出售，在結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并向甲公司支付了全部貨款，假定不考慮除所得稅以外的其他因素影響。 要求：編制215年和216年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)業(yè)務(wù)的抵銷分錄或調(diào)整分錄。四、綜合題答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。27 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司213、214、215年進(jìn)行的有關(guān)資本運(yùn)作、銷售等交易或事項(xiàng)如下：(1)213年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對(duì)價(jià)購買P公司持有的乙公司60股權(quán)。協(xié)議同時(shí)約定：評(píng)估基準(zhǔn)日為213年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)估的乙公司股權(quán)價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以每股9元的價(jià)格發(fā)行本公司股份作為對(duì)價(jià)。乙公司全部權(quán)益(100)于213年9月30日的公允價(jià)值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行12億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并于213年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。甲公司于213年12月31日向P公司發(fā)行12億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股95元(公允價(jià)值)；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對(duì)乙公司實(shí)施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為185億元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)；乙公司213年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項(xiàng)交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1200萬元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的214、215和216年三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。213年12月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在214年至216年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。(2)214年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對(duì)外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價(jià)為260萬元(不含增值稅，與對(duì)第三方的售價(jià)相同)，截至214年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售該批商品的40，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)1至2年的應(yīng)收賬款按照20計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)乙公司214年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。214年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時(shí)性的，215年、216年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。215年2月10日，甲公司收到P公司214年業(yè)績補(bǔ)償款3000萬元。(4)214年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價(jià)值為800萬元，出售給乙公司的價(jià)格是1160萬元。乙公司取得后作為管理用房，預(yù)計(jì)未來仍可使用12年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。截至215年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計(jì)已有80對(duì)外出售，貨款仍未支付。乙公司215年實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，215年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。其他有關(guān)資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：28 判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額；編制甲公司取得乙公司60股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。29 對(duì)于因乙公司214年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。30 編制甲公司215年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄。(2016年)注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）模擬試卷9答案與解析一、單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1 【正確答案】 D 【試題解析】 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致，但不會(huì)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。2 【正確答案】 A，C 【試題解析】 在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表3 【正確答案】 B，C，D 【試題解析】 投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)不是實(shí)質(zhì)性權(quán)利，其并不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，選項(xiàng)A不納入合并范圍。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表4 【正確答案】 A，B，C 【試題解析】 因A公司為P公司的全資子公司，所以A公司從P公司處購買C公司80股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，選項(xiàng)A正確；A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日(即213年1月1日)和雙方同處于同一方最終控制之日(215年1月1日)孰晚日(即215年1月1日)起開始將C公司納入合并范圍，即：視同自215年1月1日起A公司即持有C公司100股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。213年1月1日至215年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重述。選項(xiàng)B和C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表5 【正確答案】 B，C，D 【試題解析】 215年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20股權(quán)，持有B公司的股權(quán)比例下降至80，A公司仍然能夠控制B公司。處置價(jià)款2000萬元與處置20股權(quán)對(duì)應(yīng)的B公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額700萬元(350020)之間的差額1300萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；216年6月30日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司剩余80股權(quán)喪失對(duì)B公司的控制權(quán)，不再將B公司納入合并范圍，選項(xiàng)C正確；216年6月30日，A公司應(yīng)將處置價(jià)款3000萬元與享有的B公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額3200萬元(400080)之間的差額200萬元，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將第一次交易計(jì)入其他綜合收益的1300萬元轉(zhuǎn)入投資收益，應(yīng)確認(rèn)投資收益=-200+1300=1100(萬元)，選項(xiàng)D正確。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表6 【正確答案】 A，B，C 【試題解析】 B公司增資前，A公司原持股比例為75，由于少數(shù)股東增資，A公司持股比例變?yōu)?5。增資前，A公司按照75的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元(200075)，選項(xiàng)A正確；增資后，A公司按照65持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬元(250065)，兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積，選項(xiàng)B和C正確選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表7 【正確答案】 216年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)(1-70)=6(萬元)。216年合并凈利潤=(1000+200)-6=1194(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表8 【正確答案】 216年少數(shù)股東損益=20020-620=388(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表9 【正確答案】 216年歸屬于P公司的凈利潤=1194-388=11552(萬元)?；颍?16年歸屬于P公司的凈利潤=1000+20080-680=11552(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表10 【正確答案】 216年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤6萬元在217年實(shí)現(xiàn)。217年合并凈利潤=(1100+300)+6=1406(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表11 【正確答案】 217年少數(shù)股東損益=30020+620=612(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表12 【正確答案】 217年歸屬于P公司的凈利潤=1406-612=13448(萬元)。或：217年歸屬于P公司的凈利潤=1100+30080+680=13448(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表13 【正確答案】 216年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)(1-70)=6(萬元)。216年合并凈利潤=(1000+200)-6=1194(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表14 【正確答案】 216年少數(shù)股東損益=20020=40(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表15 【正確答案】 216年歸屬于P公司的凈利潤=1194-40=1154(萬元)。或：216年歸屬于P公司的凈利潤=1000+20080-6=1154(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表16 【正確答案】 216年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)(1-70)=6(萬元)。216年合并凈利潤=(1000+200+100)-6=1294(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表17 【正確答案】 A公司少數(shù)股東損益=20020-620=388(萬元)，B公司少數(shù)股東損益=10040=40(萬元)，216年少數(shù)股東損益=388+40=788(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表18 【正確答案】 216年歸屬于甲公司的凈利潤=1294-788=12152(萬元)?；颍?16年歸屬于甲公司的凈利潤=(1000+20080+10060)-680=12152(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表19 【正確答案】 購買法的理念是被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債都是在購買日這一天購入的，既然是新購入的資產(chǎn)，應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量中自然也不應(yīng)該出現(xiàn)備抵科目，其思路類似于購買一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則，購買一項(xiàng)應(yīng)收賬款時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，初始計(jì)量時(shí)不會(huì)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。 國際準(zhǔn)則中明確指出，對(duì)于企業(yè)合并中取得的、初始確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，購買方不應(yīng)在購買日確認(rèn)單獨(dú)的估價(jià)備抵，因?yàn)槠湮磥憩F(xiàn)金流的不確定性已經(jīng)反映在公允價(jià)值中。 因此，在購買日將被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債納入購買方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，被購買方應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備這個(gè)備抵科目不應(yīng)該出現(xiàn)。 后續(xù)計(jì)量中，當(dāng)有證據(jù)表明被購買方的應(yīng)收款項(xiàng)能夠全額收回，在被購買方自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備；但在購買方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于并不存在壞賬準(zhǔn)備余額，應(yīng)收款項(xiàng)按照攤余成本計(jì)量，不應(yīng)該體現(xiàn)出壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。當(dāng)最終被購買方全額收回該應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，在購買方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，其收回金額與應(yīng)收款項(xiàng)余額的差額直接計(jì)入收回當(dāng)期的損益。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表20 【正確答案】 215年1月1日借：長期股權(quán)投資投資成本 3100 貸：銀行存款 3100借：長期股權(quán)投資投資成本 200(1100030-3100) 貸：營業(yè)外收入 200 215年12月31日 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 294 1000-(300-100)1030 貸：投資收益 294 借：長期股權(quán)投資其他綜合收益60(20030) 貸：其他綜合收益 60216年1月1日 借：長期股權(quán)投資 5220 貸：銀行存款 5220借：長期股權(quán)投資 3654 貸：長期股權(quán)投資投資成本 3300(3100+200) 損益調(diào)整 294 其他綜合收益 60 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表21 【正確答案】 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3654+5220=8874(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表22 【正確答案】 長江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)=(5220+3915)-12300(30+40)=525(萬元)。 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表23 【正確答案】 將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn) 300 貸：資本公積 300(390-90) 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表24 【正確答案】 將原30持股比例長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購買日公允價(jià)值，調(diào)整金額=3915-3654=261(萬元)。借：長期股權(quán)投資 261 貸：投資收益 261 將原30持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益 60 貸：投資收益 60 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表25 【正確答案】 借：股本 5000 資本公積 1500(1200+300) 其他綜合收益 1000 盈余公積 480 未分配利潤 4320 商譽(yù) 525 貸：長期股權(quán)投資 9135(3915+5220) 少數(shù)股東權(quán)益 3690(1230030) 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表26 【正確答案】 (1)215年抵銷內(nèi)部交易存貨未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入 800(4002) 貸：營業(yè)成本 750 存貨 50100(2-15)抵銷S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn) 215年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值=10015=150(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1002=200(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(200-150)25=125(萬元)，因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2025=5(萬元)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=125-5=75(萬元)。215年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：所得稅費(fèi)用 75(2)216年抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：年初未分配利潤 50 貸：營業(yè)成本 50 抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 4080(2-15) 抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：年初未分配利潤 20 抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：營業(yè)成本 4(2010020) 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 216年12月31日，結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-(20-4)=24(萬元)。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)216年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=8014=112(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=802=160(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(160-112)25=12(萬元)，因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=4825=12(萬元)，所以本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12-12-75(期初)=-75(萬元)。216年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：年初未分配利潤 75借：所得稅費(fèi)用 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75 【知識(shí)模塊】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表27 【正確答案】 (1)215年12月31日，甲公司相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 800 存貨 200借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司應(yīng)收賬款確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元(3025)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為990萬元(1000-10)，因此賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000-800)25=50(萬元)，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1015=15(萬元)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=50-75-15=41(萬元)。借：遞延所得稅資產(chǎn) 41 貸：所得稅費(fèi)用 41 (2)216年12月31日，甲公司相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 30 貸：年初未分配利潤 30借：資產(chǎn)減值損失 30 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 30借：年初未分配利潤 200 貸：營業(yè)成本 200借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸