《營業(yè)稅納稅籌劃》PPT課件

營業(yè)稅的納稅籌劃,一、納稅義務(wù)人身份的籌劃二、營業(yè)稅稅率的籌劃三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃四、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃五、帳務(wù)處理對稅負(fù)的影響六、案例,一、納稅義務(wù)人身份的籌劃,貨物租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃,租賃業(yè)務(wù)包括經(jīng)營租賃和融資租賃，經(jīng)營租賃應(yīng)按服務(wù)業(yè)的“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅稅種。,例1A公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)），某月按B公司要求購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款700萬元，增值稅119萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：,可選方案,方案1：租期10年，租金總額1400萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，B公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案2：租期8年，租金總額1120萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備。假設(shè)收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為280萬元。,方案1應(yīng)納稅額的計(jì)算：,應(yīng)納增值稅=1400/(1+17%)17%119=84.42(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=84.42（7%+3%）=8.44（萬元）應(yīng)納印花稅=14000.3=0.42（萬元）A公司獲利=1400/(1+17%)-700-8.44-0.42=487.72(元),方案2應(yīng)納稅額的計(jì)算：,應(yīng)納營業(yè)稅=11205%=56（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56（7%+3%）=5.6（萬元）A公司獲利1120280819565.6519.4（萬元）,二、營業(yè)稅稅率的籌劃,建筑工程承包,建筑業(yè)按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將其劃歸營業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目：建筑業(yè)適用稅率為3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。,現(xiàn)行稅法規(guī)定：,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。,例1建設(shè)單位有一棟廠房需找施工單位承建，在工程承包公司A企業(yè)的組織安排下，B企業(yè)中標(biāo)。B企業(yè)與建設(shè)單位簽定了承建合同，合同總價(jià)款為150萬元。另外，建設(shè)單位還支付A企業(yè)50萬元的服務(wù)費(fèi)，計(jì)算A、B應(yīng)納稅款。,A應(yīng)納營業(yè)稅=505%=2.5(萬元)B應(yīng)納營業(yè)稅=1503%=4.5(萬元),例2A企業(yè)承建一棟廠房，并與建設(shè)單位簽定了承建合同，合同總價(jià)款為200萬元，該企業(yè)又將工程轉(zhuǎn)包給B企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)150萬元，計(jì)算應(yīng)納稅款。,A應(yīng)納營業(yè)稅=503%=1.5(萬元)B應(yīng)納營業(yè)稅=1503%=4.5(萬元),三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃,旅游業(yè),旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。,建筑業(yè),納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。,例某安裝公司承包基本建設(shè)單位動(dòng)力設(shè)備的安裝工程。（1）由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款100萬元。（2）安裝公司只負(fù)責(zé)設(shè)備安裝，收取安裝費(fèi)10萬元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購。,方案一：應(yīng)納營業(yè)稅10033萬元方案二：應(yīng)納營業(yè)稅1030.3萬元,娛樂業(yè),娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。,四、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,1、關(guān)于出租不動(dòng)產(chǎn)的籌劃2、合作建房的稅收籌劃3、一份合同節(jié)省營業(yè)稅,1、不動(dòng)產(chǎn)出租的稅收籌劃,一些企業(yè)常常將企業(yè)的門面、柜臺(tái)等資產(chǎn)以承包經(jīng)營的方式對外出租，收取“管理費(fèi)”。對此類業(yè)務(wù)有征稅和免稅之分。,稅法以是否領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照作為對收取租金是否繳納營業(yè)稅的依據(jù)。作為出租方公司應(yīng)當(dāng)從以下兩方面考慮：,盡量由本單位職工承包經(jīng)營如果有本企業(yè)以外的其他人員，應(yīng)當(dāng)讓其他人員與本企業(yè)承包職工聯(lián)合經(jīng)營,2、合作建房的稅收籌劃,合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方共同建造房屋。,例A、B兩企業(yè)合作建房，A提供1000萬元的土地使用權(quán)，B提供1000萬元的資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。于是A、B各分得1000萬元的房屋。,A、B各自應(yīng)納營業(yè)稅=5005%=25萬元,現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：,以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。,籌劃方案：,A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營公司合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此無須交納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25（500*5%）萬元的營業(yè)稅。,3、一份合同節(jié)省營業(yè)稅,例建華房地產(chǎn)開發(fā)公司和商華商貿(mào)公司均為外商合資企業(yè)。兩企業(yè)的中、外方投資人相同。建華公司注冊資本10000萬元，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)；商華公司注冊資本4000萬元，主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)。,為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，商華公司與2000年12月投資興建一棟綜合大樓。由于商華公司沒有建房資質(zhì)，所以以建華公司的名義投資興建。商華公司將所需資金轉(zhuǎn)至建華公司的銀行帳戶，兩公司均作“往來款項(xiàng)”處理。2002年2月，大樓建成裝修完畢，并與當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。,由于建華公司自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅已由建筑公司繳納，建華公司根據(jù)建筑安裝業(yè)的發(fā)票作為在建工程入帳的原始憑證。截止竣工，建華公司“在建工程商華大廈”總金額達(dá)5000萬元，現(xiàn)將大樓由建華公司轉(zhuǎn)至商華公司。,應(yīng)納營業(yè)稅計(jì)算,此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“銷售固定資產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅，當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率為10%應(yīng)納營業(yè)稅=5000（1+10%）/（1-5%）*5%=289.4736842（萬元）,根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（受托方）不代墊資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，否則應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。,其中所說的“其他代理服務(wù)業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。,如果商華公司委托建華公司代理建房，可免繳銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅。即兩公司應(yīng)當(dāng)與2000年12月簽訂一份“委托代建”合同，然后由商華公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票開具給商華公司，由建華公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給商華公司，商華公司據(jù)此作“在建工程”入帳即可。,國稅發(fā)1993149號(hào)文件規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本（銷售不動(dòng)產(chǎn)）稅目征稅。,根據(jù)這一規(guī)定，如果建華公司以不動(dòng)產(chǎn)對商華公司進(jìn)行股權(quán)投資，則無需交納營業(yè)稅。更何況兩家企業(yè)的出資人一樣，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。,兩家公司只需簽訂一份投資合同，并作以下帳務(wù)處理：,借：長期股權(quán)投資商華公司5000萬元貸：固定資產(chǎn)商華大廈5000萬元,五、帳務(wù)處理對稅負(fù)的影響,例某地稅務(wù)局對A房地產(chǎn)公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支了預(yù)收購房戶房屋訂金的利息48萬元。,經(jīng)過調(diào)查得知，該公司為了解決資金和擴(kuò)大銷售，采用預(yù)收訂金付息的方法銷售商品房，即購房戶先支付房屋價(jià)款的60%作為訂金，待房屋建成后再交足余款，從收取訂金日至房屋建成日，公司按10%的年利率對購房戶交納的訂金計(jì)息，在剩余應(yīng)付款中抵扣。,比如，X先生向A公司購買價(jià)值30萬元的商品房，與6月1日向A公司交付60%的訂金18萬元，10月1日房屋建成，X先生應(yīng)得利息0.6萬元（18*10%*4/12），X先生需再支付11.4萬元（30-18-0.6）。,該公司相應(yīng)帳務(wù)處理：,6月1日收到訂金，借：銀行存款180000貸：預(yù)收帳款18000010月1日收到剩余款項(xiàng)時(shí)，借：預(yù)收帳款180000銀行存款114000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：經(jīng)營收入300000,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對利息支出補(bǔ)稅：,補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=48/(1-20%)20%=12(萬元)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=4810%(10%-7.2%)33%=44352(元),應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：,必須按29.4萬元的銷售價(jià)格開具房屋銷售發(fā)票改變原來的帳務(wù)處理方法,該公司合適的帳務(wù)處理：,6月1日收到訂金，借：銀行存款180000貸：預(yù)收帳款18000010月1日收到剩余款項(xiàng)時(shí)，借：預(yù)收帳款180000銀行存款114000貸：經(jīng)營收入294000,節(jié)稅計(jì)算：,節(jié)省個(gè)人所得稅=12萬元節(jié)省企業(yè)所得稅=44352元節(jié)省營業(yè)稅=485%=24000元節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅=240007%=1680元節(jié)省教育費(fèi)附加=240003%=720元,案例1甲單位要建造一棟辦公樓，通過乙工程承包公司的協(xié)調(diào)，丙施工單位最終承攬了此項(xiàng)工程，甲與丙簽訂了承包合同，合同金額為1000萬元，丙向乙工程承包公司支付50萬元的服務(wù)費(fèi)，分析甲、乙、丙三方如何簽訂合同，可以降低稅負(fù)？,案例2某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)7000萬元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款2000萬元，分析在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？,案例3A公司為一般納稅人，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)），某月按B公司要求購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款500萬元，增值稅85萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：,可選方案,方案1：租期10年，租金總額1000萬元，B公司每年年初支付租金100萬元，租賃期滿，B公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案2：租期8年，租金總額800萬元，B公司每年年初支付租金100萬元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備。假設(shè)收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。案例分析：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低企業(yè)的稅負(fù)？,案例4A公司為中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，某月按B公司要求購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款500萬元，增值稅85萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：,可選方案,方案1：租期10年，租金總額1000萬元，B公司每年年初支付租金100萬元，租賃期滿，B公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案2：租期8年，租金總額800萬元，B公司每年年初支付租金100萬元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備。假設(shè)收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。案例分析：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低企業(yè)的稅負(fù)？,案例5A企業(yè)向B企業(yè)出口一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款1000萬元，其中設(shè)備款為600萬元，專有技術(shù)費(fèi)350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)50萬元，如何籌劃？,案例6B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，委托國內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元，如何籌劃？,案例7A公司為增值稅一般納稅人，將1000的辦公樓出租給B單位，并負(fù)責(zé)供水、電，電的購進(jìn)價(jià)為0