會計的產(chǎn)生與發(fā)展

第一章 總論 第一節(jié) 會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、會計是適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的生產(chǎn)活動是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是人類最基本的實踐活動，它決定著人類所進(jìn)行的其他一切活動。在生產(chǎn)活動中，既能夠創(chuàng)造出物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果；同時，也必然會發(fā)生勞動耗費，其中包括人力、物力以及財力的耗費。如果勞動成果少于勞動耗費，則生產(chǎn)就會萎縮，社會就會倒退；如果勞動成果等于勞動耗費，則只能進(jìn)行簡單再生產(chǎn)，社會就會停滯不前；如果勞動成果多于勞動耗費，則可以進(jìn)行擴大再生產(chǎn)，社會就能取得進(jìn)步。而生產(chǎn)發(fā)展、社會進(jìn)步是一切社會形態(tài)中人們所追求的共同目標(biāo)，因此，無論在何種社會形態(tài)中，人們都必然會關(guān)心勞動成果和勞動耗費，并對它們進(jìn)行比較，以便科學(xué)、合理地管理生產(chǎn)活動，提高經(jīng)濟效益。在對勞動成果和勞動耗費進(jìn)行比較的過程中，產(chǎn)生了原始的計量、計算、記錄行為。這種原始的計量、計算、記錄行為中蘊含著會計思想、會計行為的萌芽。會計在其產(chǎn)生初期還只是生產(chǎn)職能的附帶部分也就是說，會計在它產(chǎn)生初期是生產(chǎn)職能的一個組成部分，是人們在生產(chǎn)活動以外，附帶地把勞動成果和勞動耗費以及發(fā)生的日期進(jìn)行計量和記錄。當(dāng)時會計還不是一項獨立的工作。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大和復(fù)雜，對勞動成果和勞動耗費及其比較，僅僅靠人們勞動過程中附帶地進(jìn)行計量、計算和記錄，顯然滿足不了生產(chǎn)發(fā)展規(guī)模日益擴大、復(fù)雜的需要，為了滿足生產(chǎn)發(fā)展需要，適宜對勞動成果和勞動耗費進(jìn)行管理的要求，會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能?？梢?，會計是適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，對生產(chǎn)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的管理是它產(chǎn)生的根本動因。二、會計是生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物生產(chǎn)活動的發(fā)生是會計產(chǎn)生的前提條件。如果沒有生產(chǎn)活動的發(fā)生，便不會有會計思想、會計行為的產(chǎn)生。但是，這并不意味著生產(chǎn)活動一發(fā)生，就產(chǎn)生了會計思想、會計行為。會計史學(xué)者的考古結(jié)果表明：只有當(dāng)人類的生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段，以至于生產(chǎn)所得能夠大體上保障人類生存和繁衍的需要時，人們才會關(guān)心勞動成果與勞動耗費的比較。特別是勞動成果有了剩余時，原始的計量、記錄行為才具備了產(chǎn)生的條件，會計也因此而進(jìn)入了萌芽階段。這一時期經(jīng)歷了漫長的過程；據(jù)考證，從舊石器時代中、晚期到奴隸社會這一時期被稱做會計的萌芽階段，也叫會計的原始計量與記錄時代。由此可見，會計并不是在生產(chǎn)活動發(fā)生伊始就產(chǎn)生的，它是生產(chǎn)發(fā)展到一定程度，勞動成果有了剩余以后，人們開始關(guān)心勞動成果和勞動耗費的比較，更關(guān)心對剩余勞動成果的管理和分配，才需要對他們進(jìn)行計量、計算和記錄，因而產(chǎn)生了會計思想，有了會計萌芽。由此可見，會計是生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。三、會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展歷程從嚴(yán)格意義上講，自舊石器時代中、晚期開始到奴隸社會繁盛時期（距今約四、五千年）為止，這一漫長歷史時期中產(chǎn)生的最原始的計量、記錄行為并不是單純的、真正意義上的會計行為和會計方法。那時，所謂的會計還不是一項獨立的工作，而只是生產(chǎn)職能的附帶部分，是在生產(chǎn)時間之外，附帶地把勞動成果、勞動耗費等事項記載下來。在會計的發(fā)展史上，這一時期被稱之為會計的萌芽階段，或者稱之為原始計量與記錄時代。嚴(yán)格的獨立意義上的會計特征，是到奴隸社會的繁盛時期才表現(xiàn)出來的。那時，隨著社會的發(fā)展，勞動生產(chǎn)力的不斷提高，生產(chǎn)活動中出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品。剩余產(chǎn)品與私有制的結(jié)合，造成了私人財富的積累，進(jìn)而導(dǎo)致了受托責(zé)任會計的產(chǎn)生，會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能。這時的會計，不僅應(yīng)保護奴隸主物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且還應(yīng)反映那些受托管理這些財產(chǎn)的人是否認(rèn)真地履行了他們的職責(zé)。所有這些都要求采用較先進(jìn)、科學(xué)的計量與記錄方法，從而導(dǎo)致了原始計量、記錄行為向單式簿記體系的演變。從奴隸社會的繁盛時期到15世紀(jì)末，單式簿記應(yīng)運產(chǎn)生而且得到了發(fā)展。一般將這一時期的會計稱之為古代會計。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利（或譯盧基。巴其阿勒）（UCA ACIOLI）的著作算術(shù)、幾何、比及比例概要問世，標(biāo)志著近代會計的開端。在隨后漫長的歷史時期內(nèi)，人們在古代單式簿記的基礎(chǔ)上，創(chuàng)建了復(fù)式簿記，復(fù)式簿記在意大利迅速得到普及并不斷發(fā)展和完善，隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和東西方貿(mào)易的進(jìn)行，加之各國建立了統(tǒng)一貨幣制度、阿拉伯?dāng)?shù)字取代了羅馬數(shù)字、紙張的普遍使用等等促使復(fù)式簿記傳遍整個歐洲，后又傳遍世界各國，即使是現(xiàn)在，我們?nèi)匀徊捎脧?fù)式簿記的方法，并最終完成了復(fù)式簿記的方法體系乃至理論體系的建設(shè)。與此同時，會計從特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能發(fā)展成為一種職業(yè)。在會計的發(fā)展史上，一般將帕喬利復(fù)式簿記著作的出版和會計職業(yè)的出現(xiàn)視為近代會計史中的兩個里程碑?？陀^地說，古代會計、近代會計的提法是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，較為準(zhǔn)確的提法應(yīng)該是古代簿記、近代簿記。由簿記時代向會計時代的轉(zhuǎn)變發(fā)生在19世紀(jì)三、四十年代。那時，Bookkeeping（簿記）開始向Accounting（會計）演變，簿記工作開始向會計工作演變，簿記學(xué)開始向會計學(xué)演變。這些都標(biāo)志著會計發(fā)展史上的簿記時代已經(jīng)結(jié)束，人類已經(jīng)進(jìn)入了現(xiàn)代會計的發(fā)展時期。在這一時期中，隨著社會生產(chǎn)力的進(jìn)一步提高和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，作為一門適應(yīng)性學(xué)科的會計也發(fā)生了相應(yīng)的變化，主要表現(xiàn)為：（1）會計學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立；（2）會計理論和方法逐漸分化成兩個領(lǐng)域，即財務(wù)會計和管理會計；（3）審計基本理論的創(chuàng)立；（4）會計電算化的產(chǎn)生與應(yīng)用。我們有理由相信，隨著社會發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會計也必然會取得更加引人注目的發(fā)展。會計在我國也有悠久的歷史，我國從公元前22世紀(jì)末到公元前17世紀(jì)初在夏朝就開始設(shè)置會計。在西周時就設(shè)司會官職，主管王朝財政經(jīng)濟收支的核算。當(dāng)時首次出現(xiàn)會計二字構(gòu)詞連用，其基本含義是：既有日常的零星核算，又有歲終的總核算，通過日積、月累到歲末的核算達(dá)到正確考核王朝財政經(jīng)濟收支的目的。會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明：會計是適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。正如馬克思所說的那樣：過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行.作為對過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。因此，簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要；對公有制生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要。第二節(jié) 會計的含義什么是會計？或者說，會計的內(nèi)涵是什么？盡管會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已有幾千年的歷史，但是，對于這一基本問題，古今中外卻一直沒有一個明確、統(tǒng)一的說法。究其原因，關(guān)鍵在于人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識存在著不同的看法，而不同的會計本質(zhì)觀對應(yīng)著不同的會計涵義。針對會計本質(zhì)問題所展開的理論研究，是20世紀(jì)以來會計理論研究中爭論最集中且分歧最大的一個方面，至今仍眾說不一，無法定論。以下，我們將回顧中外會計學(xué)界針對會計本質(zhì)問題所形成的兩種主流學(xué)派并給出我們的觀點，以便在此基礎(chǔ)上得出會計的涵義。一、會計信息系統(tǒng)論所謂會計信息系統(tǒng)論，就是把會計的本子質(zhì)理解為是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。具體地講，會計信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其他組織范圍內(nèi)，旨在反映和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟活動，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)所組成，由會計人員加以管理，用以處理經(jīng)濟數(shù)據(jù)、提供財務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟信息的有機整體。會計信息系統(tǒng)論的思想最早起源于美國會計學(xué)家A.C.利特爾頓。他在1953年編寫的會計理論結(jié)構(gòu)一書中指出：會計是一種特殊門類的信息服務(wù)，會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動提供某種有意義的信息。20世紀(jì)六十年代后期，隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展，美國的會計學(xué)界和會計職業(yè)界開始傾向于將會計的本質(zhì)定義為會計信息系統(tǒng)。如1966年美國會計學(xué)會在其發(fā)表的會計基本理論說明書中明確指出：實質(zhì)地說，會計是一個信息系統(tǒng)。從此，這個概念便開始廣為流傳。七十年代以來，將會計定義為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)的觀點，在許多會計著作中流行。如S.戴維森在其主編的現(xiàn)代會計手冊一書的序言中寫道：會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息。此外，在斐萊和穆勒氏會計原理-導(dǎo)論、凱索和威基恩特合著的中級會計學(xué)等一些著作中也都有類似的論述。我國較早接受會計是一個信息系統(tǒng)的會計學(xué)家是余緒纓教授。他于1980年在要從發(fā)展的觀點看會計學(xué)的科學(xué)屬性一文中首先提出了這一觀點。目前在我國具有代表性的提法是由葛家澍、唐予華于1983年提出的。他們認(rèn)為：會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。二、會計管理活動論會計管理活動論認(rèn)為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動。它繼承了會計管理工具論的合理內(nèi)核，吸收了最新的管理科學(xué)思想，從而成為在當(dāng)前國際國內(nèi)會計學(xué)界中具有重要影響的觀點。將會計作為一種管理活動并使用會計管理這一概念在西方管理理論學(xué)派中早已存在。古典管理理論學(xué)派的代表人物法約爾把會計活動列為經(jīng)營的六種職能活動之一；美國人盧瑟古利克則把會計管理列為管理化功能之一；20世紀(jì)六十年代后出現(xiàn)的管理經(jīng)濟會計學(xué)派則認(rèn)為進(jìn)行經(jīng)濟分析和建立管理會計制度就是管理。我國最早提倡會計管理活動論的當(dāng)數(shù)楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授。1980年，在中國會計學(xué)會成立大會上，他們作了題為開展我國會計理論研究的幾點意見-兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性的報告。在報告中，他們指出：無論從理論上還是從實踐上看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。在此之后，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授對會計的本質(zhì)又進(jìn)行了深入探討，逐漸形成了較為系統(tǒng)的會計管理活動論。楊紀(jì)琬教授指出，會計管理的概念是建立在會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟管理工作這一認(rèn)識基礎(chǔ)上的，通常講的會計就是會計工作。他還指出，會計和會計管理是同一概念，會計管理是會計這一概念的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性。閻達(dá)五教授認(rèn)為，會計作為經(jīng)濟管理的組成部分，它的核算和監(jiān)督內(nèi)容以及應(yīng)達(dá)到的目的受不同社會制度的制約，會計管理這個概念絕不是少數(shù)人杜撰出來的，它有充分的理論和實踐依據(jù)，是會計工作發(fā)展的必然產(chǎn)物。自從會計學(xué)界提出會計信息系統(tǒng)論和會計管理活動論之后，這兩種學(xué)術(shù)觀點就展開了尖銳的交鋒。然而，我們經(jīng)過反思，卻發(fā)現(xiàn)這場論戰(zhàn)的本身就存在問題。前者將會計視為一種方法予以論證；而后者則將會計視為一種工作，從而視為一種管理活動來加以論證。兩者的出發(fā)點不同，怎么可能得出一致的結(jié)論呢？我們認(rèn)為，討論會計的本質(zhì)，首先應(yīng)明確會計是指什么？是指會計學(xué)、還是指會計工作或是會計方法？如果不明確界定這一前提，則必將引起一場不必要的或者是無結(jié)果的辯論。在本書中，我們將會計界定為會計工作?；谶@一前提，我們認(rèn)為會計管理活動論的觀點代表了我國會計改革的思路與方向，是對會計本質(zhì)問題的科學(xué)論斷，因此，我們傾向于選擇會計管理活動論。在會計管理活動論前提下，我們完全有理由認(rèn)為會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟信息、提高經(jīng)濟效益為目的的一種管理活動。它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進(jìn)行反映和監(jiān)督。綜上所述，會計是以貨幣為主要計量單位，對企、事業(yè)、機關(guān)單位或 其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。它也是一項經(jīng)濟管理工作。三、會計的屬性會計的屬性是指會計的性質(zhì)。從會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程中可以看出，會計所涉及的內(nèi)容，既同生產(chǎn)力相聯(lián)系，又與生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑相聯(lián)系，從而使會計既有技術(shù)性，又有社會性。會計的技術(shù)性，主要表現(xiàn)在會計的某些方法反映了生產(chǎn)力的技術(shù)與組織的要求。會計是在社會實踐中，適應(yīng)管理生產(chǎn)過程的需要而產(chǎn)生的，生產(chǎn)過程是一種分工協(xié)作的集體化的大生產(chǎn)，它包括勞動者、勞動資料和勞動對象的結(jié)合，這種結(jié)合的基礎(chǔ)是生產(chǎn)技術(shù)。因此，會計為了全面地、綜合地反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程，促使生產(chǎn)活動達(dá)到人們 的預(yù)期效果，會計的技術(shù)方法和理論知識必然要隨著生產(chǎn)技術(shù)日益復(fù)雜，生產(chǎn)規(guī)模日益擴大而擴大，它經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜，由低級到高級的發(fā)展過程。多少年來，人們總結(jié)了對經(jīng)濟活動記錄、反映、分析、檢查等一套會計專門的科學(xué)方法，這是人類勞動和智慧的結(jié)晶，是人類共存的一種財富。借助它，能系統(tǒng)、真實地反映客觀實際情況，用于管理生產(chǎn)，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。會計的社會性，是指會計作為一種經(jīng)濟管理活動，它是企業(yè)管理的一個重要組成部分，必然牽涉到企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局、潛在投資者等一系列的外部和內(nèi)部利益主體，各利益主體從各自利益驅(qū)動出發(fā)，自然要求會計工作符合自身利益需求，以期達(dá)到有利于自己的經(jīng)濟后果。因而，會計工作就要協(xié)調(diào)各方面的利益需求，最終在各利益主體之間做出最優(yōu)的權(quán)衡決策，滿足不同利益主體的要求。這種協(xié)調(diào)最明顯的例子就是會計準(zhǔn)則的制定。會計準(zhǔn)則的制定過程往往不僅僅是技術(shù)的研究過程，同時還是政治協(xié)調(diào)的過程，討價還價與強勢集團，對最終的準(zhǔn)則有著相當(dāng)程度的影響。會計的雙重性，決定了會計科學(xué)管理屬性，使它成為一門經(jīng)濟管理科學(xué)。關(guān)于管理科學(xué)的性質(zhì)馬克思曾經(jīng)指出：資本主義的管理就其內(nèi)容而言是二重的，因為它所管理的生產(chǎn)過程本身具有二重性；一方面是創(chuàng)造產(chǎn)品的社會勞動過程，另一方面是資本的價值增殖過程。就是說，管理一方面具有同生產(chǎn)力相聯(lián)系的自然屬性，即技術(shù)性；另一方面又具有同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系的社會屬性。即社會性。資本主義管理的二重性同樣適用于社會主義管理。鄧小平同志曾經(jīng)指出：有些東西并不能說是資本主義的，比如說，技術(shù)問題是科學(xué)，生產(chǎn)管理是科學(xué)。在任何社會。對任何國家都是有用的。我們學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)，先進(jìn)的科學(xué)，先進(jìn)的管理來為社會服務(wù)，而這些東西并沒有階級性。正確認(rèn)識會計的雙重性質(zhì)，對于我們利用人類創(chuàng)造的會計科學(xué)財富，充分發(fā)揮會計的管理作用具有重大的意義。從技術(shù)性方面看，凡是能促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的會計理論和方法，是任何社會形態(tài)下共同需要的 ，可以共同采用，這為我們充分借鑒國際上先進(jìn)的會計理論和方法為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)奠定了理論基礎(chǔ)。從社會性方面看，會計要維護一定的生產(chǎn)關(guān)系，體現(xiàn)不同的管理目的，應(yīng)劃清社會主義會計和資本主義會計的本質(zhì)界限，發(fā)揮社會主義會計保護社會主義生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑的作用。 四、會計學(xué)及其分支會計學(xué)是人們對會計實踐進(jìn)行科學(xué)總結(jié)而形成的知識體系。盡管會計實踐出現(xiàn)得較早，但是，會計學(xué)的出現(xiàn)卻相對較晚。我國第一部論及會計業(yè)務(wù)的會計著作是唐代史官李吉甫于公元807年撰寫的元和國計簿一書，比會計實踐的產(chǎn)生晚了大約三千多年。西方會計論著的出現(xiàn)要更晚一些。1494年出版的意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利的著作-算術(shù)、幾何、比及比例概要是西方的第一部會計著作。然而，這時的會計學(xué)還僅僅停留在簿記學(xué)階段。直到二十世紀(jì)初，英國出版了勞倫斯狄克西的高等會計學(xué)（1903年）和喬治利司爾的會計學(xué)全書（1903年），才標(biāo)志著真正意義上的會計學(xué)的產(chǎn)生。會計實踐是不斷發(fā)展和不斷豐富的，相應(yīng)地，會計學(xué)理論也在不斷地發(fā)展和完善。會計實踐的發(fā)展和豐富推動了會計學(xué)的發(fā)展和完善。隨著會計學(xué)研究的深入發(fā)展，會計學(xué)分化出許多分支，每一分支都形成了一個獨立的學(xué)科。這些學(xué)科相互促進(jìn)、相互補充，構(gòu)成了一個完整的會計學(xué)科體系，其內(nèi)容大致如圖1-1所示：會計史理論會計學(xué) 規(guī)范會計理論 會計理論 實證會計理論 企業(yè)會計財務(wù)會計非盈利組織會計 國際會計 成本會計 傳統(tǒng)的管理會計 應(yīng)用會計學(xué)責(zé)任會計 作業(yè)成本會計管理會計 現(xiàn)金流動會計質(zhì)量成本管理會計生命周期成本管理會計現(xiàn)代的管理會計 資本成本管理會計增值會計戰(zhàn)略管理會計環(huán)境管理會計人力資源管理會計 國際管理會計 國家審計 .審 計 單位內(nèi)部審計 注冊會計師審計圖 1-1 會計學(xué)是經(jīng)濟管理科學(xué)的一個分之，屬于應(yīng)用管理學(xué)，會計學(xué)研究的對象是全部會計工作，既包括會計理論研究工作，又包括會計實踐工作。隨著會計學(xué)研究領(lǐng)域的不斷擴展，會計學(xué)分化出許多分之，每一個分之也都形成了一個學(xué)科。如按會計學(xué)研究 的內(nèi)容劃分，其分之有基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)、高級財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、成本會計學(xué)、會計史學(xué)等；按會計主體來劃分，其分之有宏觀會計學(xué)和微觀會計學(xué)。宏觀會計學(xué)包括總預(yù)算會計、社會會計、國際會計等，微觀會計學(xué)包括企業(yè)會計、非盈利組織會計等； 研究會計學(xué)及其分支，對于了解會計研究的內(nèi)容，把握會計研究的方向，掌握每個分支學(xué)科 在整個會計學(xué)科中的位置都具有十分重要的現(xiàn)實意義，也可以為今后科學(xué)地學(xué)習(xí)和研究會計學(xué)奠定基礎(chǔ)。第三節(jié) 會計的職能與目標(biāo) 一、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。具體來講，就是會計是用來做什么的，對于這個問題，馬克思曾有過精辟的論述。他指出：過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，.，作為對過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要.?？梢姡R克思把會計的基本職能歸納為反映（觀念總結(jié)）和監(jiān)督（控制）。我們認(rèn)為馬克思的這一論述是十分準(zhǔn)確的?，F(xiàn)代會計的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和監(jiān)督，而且，為了達(dá)到反映與監(jiān)督的目的，現(xiàn)代會計在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會計的信息系統(tǒng)和會計的控制系統(tǒng)。（一）會計的反映職能與會計的信息系統(tǒng)會計的反映職能是指會計能夠按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確地將一個會計主體所發(fā)生的會計事項表現(xiàn)出來，以達(dá)到揭示會計事項的本質(zhì)、為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的目的。會計的反映職能具有明顯的特征。其一，會計是以貨幣為主要計量單位 。從價值量方面反映各單位的經(jīng)濟活動情況。會計在對各單位經(jīng)濟活動進(jìn)行反映時，主要是從數(shù)量而不是從質(zhì)的方面進(jìn)行反映。如企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行反映時，只記錄其數(shù)量、成本、折舊等數(shù)量變化，而并不反映其技術(shù)水平、運行狀況等。會計在反映各單位經(jīng)濟活動時主要使用貨幣量度，實物量單位、其他指標(biāo)及其文字說明等都處于附屬地位。因為企業(yè)最初的投資總是用貨幣度量的，所以，對這些投資使用的追蹤記錄也只能使用貨幣量度。其二，會計是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。會計反映經(jīng)濟活動就是要反映其事實，探索并說明其真相，因此，只有在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成以后，才能取得該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成的書面憑證，這種憑證具有可驗證性，據(jù)以記錄賬簿，才能保證會計所提供的信息真實可靠。而這必須是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成之后，至少在傳統(tǒng)會計上是這樣的。雖然管理會計等具有預(yù)測職能，其核算的范圍可能擴大到未來的經(jīng)濟活動，但從編制會計報表，對外提供會計信息來看仍然是面向過去的。其三，會計反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。會計反映的連續(xù)性，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是連續(xù)的，逐筆、逐日、逐月、逐年，不能間斷；會計反映的系統(tǒng)性，是指對會計對象要按科學(xué)的方法進(jìn)行分類，進(jìn)而系統(tǒng)地加工、整理和匯總，以便提供管理所需要的各類信息；會計反映的全面性，是指對每個會計主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行記錄和反映，不能有任何遺漏。會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計的信息系統(tǒng)對會計信息進(jìn)行優(yōu)化。這一過程又具體體現(xiàn)為記賬、算賬和報賬三個階段。記賬就是把一個會計主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)運用一定的程序和方法在賬簿上予以記載；算賬就是在記賬的基礎(chǔ)上，運用一定的程序和方法來計算該會計主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用以及損益情況；報賬就是在記賬和算賬的基礎(chǔ)上，通過編制會計報表等方式將該會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果向會計信息使用者報出。反映職能是核算會計工作的基礎(chǔ)。它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于國家的宏觀調(diào)控部門，又服務(wù)于會計主體的外部投資者和內(nèi)部管理者。這種服務(wù)作用是具有能動性的，從這一角度來看，會計的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了管理精神。（二）會計的監(jiān)督（控制）職能與會計的控制系統(tǒng)會計的監(jiān)督職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計信息系統(tǒng)所提供的信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。會計的監(jiān)督職能就是監(jiān)督經(jīng)濟活動按照有關(guān)的法規(guī)和計劃進(jìn)行。會計監(jiān)督職能具有顯著的特征。其一，會計監(jiān)督具有強制性和嚴(yán)肅性。會計監(jiān)督是依據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律來進(jìn)行的，會計法不僅賦予會計機構(gòu)和會計人員實行監(jiān)督的權(quán)利，而且規(guī)定了監(jiān)督者的法律責(zé)任，放棄監(jiān)督，聽之任之，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分，給公共財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。因此，會計監(jiān)督它以國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，具有強制性和嚴(yán)肅性。其二，會計監(jiān)督具有連續(xù)性。社會再生產(chǎn)過程不間斷，會計反映就要不斷地進(jìn)行下去，在這整個持續(xù)過程中，始終離不了會計監(jiān)督，各會計主體每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要通過會計進(jìn)行反映，在反映的同時，就要審查它們是否符合法律、制度、規(guī)定和計劃。會計反映具有連續(xù)性，會計監(jiān)督也就具有連續(xù)性。其三，會計監(jiān)督具有完整性。會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)方面，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中及尚未發(fā)生之前，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指會計部門或會計人員在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項計劃或費用預(yù)算時，就依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、準(zhǔn)則等的規(guī)定對各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性等進(jìn)行審查，它是對未來經(jīng)濟活動的指導(dǎo)；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中，隨時審查所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時提出建議或改進(jìn)意見，促使有關(guān)部門或人員采取措施予以改正；事后監(jiān)督是指以事先制定的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和要求依據(jù)，利用會計反映取得的資料對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進(jìn)行考核、分析和評價。會計事后監(jiān)督可以為制定下期計劃、預(yù)算提供資料，也可以預(yù)測今后經(jīng)濟活動發(fā)展趨勢。監(jiān)督職能在會計行為實施之前就發(fā)揮作用，同時又是會計工作的落腳點。它通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的有機結(jié)合，突出地表現(xiàn)了會計在企業(yè)單位經(jīng)營管理中的能動性作用，體現(xiàn)了會計管理活動論的基本思想。（三）會計兩大基本職能的關(guān)系評價就會計兩大基本職能的關(guān)系而言，反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，沒有反映職能提供的信息，就不可能進(jìn)行會計監(jiān)督，因為如果沒有會計反映提供可靠、完整的會計資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)，也就無法進(jìn)行會計監(jiān)督；而監(jiān)督職能又是反映職能的保證，沒有監(jiān)督職能進(jìn)行控制，提供有力的保證，就不可能提供真實可靠的會計信息，也就不能發(fā)揮會計管理的能動作用，會計反映也就失去了存在的意義。因此，會計的反映職能和監(jiān)督職能是緊密結(jié)合，密不可分，相輔相成的。同時又是辨證統(tǒng)一的。（四）會計基本職能的外延隨著社會的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步，經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的提高，會計的基本職能得到了不斷的發(fā)展和完善，會計的新職能不斷出現(xiàn)。會計職能不但有反映和監(jiān)督兩職能說，還有三職能直至九職能學(xué)說。目前，在國內(nèi)會計學(xué)界比較流行的是六職能論。這一論說認(rèn)為會計具有反映經(jīng)濟情況、監(jiān)督經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效果、預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策等六項職能，并認(rèn)為這六項職能也是密切結(jié)合、相輔相成的。其中，兩項基本職能是四項新職能的基礎(chǔ)，而四項新職能又是兩項基本職能的延伸和提高。在六職能學(xué)說中，會計管理活動論得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。二、會計的目標(biāo)（一）會計目標(biāo)的含義會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們，人類在社會實踐中運用會計的目的是要借助會計對經(jīng)濟活動進(jìn)行反映和監(jiān)督 ，為經(jīng)營管理提供財務(wù)信息，并考核評價經(jīng)營責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟效益。這是由商品個別勞動時間和社會勞動時間的不同、以及人力、物力資源的有限等之間的基本矛盾所決定的。不同經(jīng)濟主體為了追求經(jīng)濟利益，無不利用會計這項經(jīng)濟管理工作。那么，會計能提供些什么信息？這就要明確會計的目標(biāo)是什么。會計目標(biāo)概括來講就是設(shè)置會計的目的與要求。具體而言，會計目標(biāo)就是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。也就是說，會計目標(biāo)是要回答會計應(yīng)干些什么的問題，即對所從事的工作，首先要明確其應(yīng)符合的何時以何種方式提供合乎何種質(zhì)量的何種信息。會計目標(biāo)指明了會計實踐活動的目的和方向，同時也明確了會計在經(jīng)濟管理活動中的使命，成為會計發(fā)展的導(dǎo)向。制定科學(xué)的會計目標(biāo)，對于把握會計發(fā)展的趨勢，確定會計未來發(fā)展的步驟和措施，調(diào)動從事會計工作和借助會計工作者的積極性和創(chuàng)造性，促使會計工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)花，更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)等都具有重要的作用。（二）關(guān)于會計目標(biāo)的兩種學(xué)術(shù)觀點1.決策有用觀持這種觀點的人認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供對其進(jìn)行決策有用的信息，主要包括兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息；二是關(guān)于經(jīng)濟業(yè)績及資源變動的信息。決策有用觀適用的經(jīng)濟環(huán)境是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并且資源的分配是通過資本市場進(jìn)行的，也就是說，委托方與受托方的關(guān)系不是直接建立起來的，而是通過資本市場建立的，這導(dǎo)致了委托方與受托方二者關(guān)系的模糊。2.受托責(zé)任觀受托責(zé)任的含義可以從三個方面來理解：（1）資源的受托方接受委托，管理受托方所交付的資源，受托方承擔(dān)有效地管理與應(yīng)用受托資源，并使其保值增值的責(zé)任；（2）資源的受托方承擔(dān)如實地向委托方報告受托責(zé)任履行過程及其結(jié)果的義務(wù)；（3）資源受托方的管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會責(zé)任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等。由此可見，受托責(zé)任產(chǎn)生的原因在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，而且必須有明確的委托受托關(guān)系存在。委托方與受托方中任何一方的模糊或缺位，都將影響受托責(zé)任的履行，因此，要求委托方和受托方處在直接接觸的位置上。這兩種觀點適用的經(jīng)濟環(huán)境不同，受托責(zé)任觀要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，所有者與經(jīng)營者都十分明確，二者直接建立委托受托關(guān)系，沒有模糊和缺位的現(xiàn)象；而決策有用觀要求兩權(quán)分離必須通過資本市場進(jìn)行，二者不能直接交流，委托者在資本市場上以一個群體出現(xiàn)，從而二者的委托關(guān)系變得模糊。（三）會計目標(biāo)與會計目的、會計任務(wù)會計目標(biāo)與會計目的不同，會計目的是相對于會計實踐活動而主觀提出的，它不屬于會計信息系統(tǒng)，是在該系統(tǒng)以外回答人們利用會計信息來干些什么的；而會計目標(biāo)則不是，它屬于會計信息系統(tǒng)的組成部分，它一經(jīng)明確，作為其具體化的會計職能就確定了。因為，會計目標(biāo)提出后，不論是從質(zhì)的方面，還是從量的方面都規(guī)定了會計能提供什么種類和內(nèi)容，以及什么方式的信息，此時，會計目標(biāo)不能超出這個范圍，除非又提出新的目標(biāo)。作為會計目標(biāo)能深刻地反映會計目的，會計目的又反過來約束會計目標(biāo)。因為，沒有高要求的會計目的，也就設(shè)計不出高的會計目標(biāo)。即使設(shè)計了較高的會計目的，在會計自身功能不高的情況下，也無法為會計活動提出相應(yīng)的高目標(biāo)。因此，會計目的只能通過影響會計目標(biāo)而促使我們?nèi)グl(fā)展會計本身所具有的功能，并且借助其發(fā)展來促進(jìn)會計目的的實現(xiàn)。會計目標(biāo)主要是表明會計信息使用者及其所要求的信息和信息范圍，其實質(zhì)是在總體上規(guī)范會計信息的需求量，旨在界定提供會計信息量的多與少。會計目標(biāo)與會計任務(wù)不同。會計目標(biāo)盡管也是人們主觀提出來的，但是，它是構(gòu)成會計信息系統(tǒng)的組成部分，它是有客觀依據(jù)的，它主要是就會計提供什么數(shù)量、質(zhì)量的信息所明確的目的與要求，不是對整個會計工作提出的目的與要求。會計任務(wù)是人們主觀提出的，它是就會計工作而言的，是進(jìn)行會計工作之前的一種設(shè)想，即進(jìn)行會計工作應(yīng)該達(dá)到什么目的與要求。應(yīng)該注意會計目標(biāo)、會計任務(wù)和會計作用之間的區(qū)別與聯(lián)系。第四節(jié) 會計的任務(wù)與作用一、會計的任務(wù)會計的任務(wù)是指通過會計的職能所應(yīng)該完成的工作，它是會計職能的具體化。在我國，會計的根本任務(wù)是：按照國家的財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行會計核算，提供以財務(wù)數(shù)據(jù)為主的經(jīng)濟信息，并利用取得的經(jīng)濟信息對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、控制，以提高經(jīng)濟效益，并服務(wù)于會計主體內(nèi)、外部的有關(guān)各方。具體來說，會計的任務(wù)包括以下內(nèi)容：（一）反映和監(jiān)督各會計主體對財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀(jì)律貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度，是各會計主體進(jìn)行經(jīng)濟活動的首要原則。因此，會計在反映經(jīng)濟活動、提供會計信息的同時，還應(yīng)以有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和準(zhǔn)則、制度為依據(jù)，對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性實行必要的監(jiān)督。對于違反財經(jīng)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的行為，應(yīng)及時予以制止和揭露。（二）反映和監(jiān)督各會計主體的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支，提供會計信息，加強經(jīng)營管理各會計主體為了管好自身的經(jīng)濟活動，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，必須了解和掌握各項經(jīng)濟活動的進(jìn)行情況。會計的基本任務(wù)就是運用專門的程序和方法，對各項經(jīng)濟活動進(jìn)行全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的反映，從而為信息使用者提供與決策和管理有關(guān)的信息，并揭示經(jīng)濟管理中存在的問題及其產(chǎn)生的原因，進(jìn)而促使管理當(dāng)局改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（三）充分利用會計信息及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策前文已經(jīng)提到，隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜化和管理理論的提高，會計基本職能的內(nèi)涵和外延都得到了發(fā)展，會計的新職能不斷出現(xiàn)。與之相應(yīng)，作為會計職能具體化的會計任務(wù)也必須進(jìn)行改革，要變事后監(jiān)督為全程監(jiān)督。也就是說，會計不僅要對經(jīng)濟活動和財務(wù)收支進(jìn)行事后的反映和監(jiān)督，而且，要在掌握歷史資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營管理的要求對經(jīng)濟前景做出預(yù)測；也要通過對備選方案的測算和比較，積極地參與經(jīng)營決策。會計任務(wù)是進(jìn)行會計工作之前，人們主觀提出的一種工作目的。具體就是在進(jìn)行會計工作過程中應(yīng)該達(dá)到什么目的，符合什么要求。只有明確會計工作的目的和要求，在具體實施會計工作的過程中，才能夠按照這個目的和要求來安排每一個工作環(huán)節(jié)，也才能按照事先確定的目的或要求開展工作，最終保證目的得以實現(xiàn)。二、會計的作用會計的作用是指會計的各項職能在特定的歷史時期、特定的社會經(jīng)濟制度下實現(xiàn)和利用之后所產(chǎn)生的效果。會計作用的發(fā)揮取決于兩個重要因素：一是會計所處的外部環(huán)境因素，即會計工作所處的社會歷史時期、社會政治、經(jīng)濟制度；二是與會計自身的內(nèi)在本質(zhì)有關(guān)的因素，即會計的職能被人們所認(rèn)識和利用的程度。從我國目前的會計實踐工作來看，會計的作用包括兩方面的內(nèi)容：一方面是會計的正面作用、積極作用；另一方面是會計的負(fù)面作用、消極作用。也就是說，會計工作既能完善和加強經(jīng)濟管理，也能弱化經(jīng)濟管理。會計的正面作用，從目前看主要有以下四點：（1）為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策提供信息；（2）加強經(jīng)濟核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)；（3）保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整；（4）為投資者提供財務(wù)報告，以便于其進(jìn)行正確的投資決策?？梢钥闯?，目前我國的會計工作更多地停留在記賬、算賬、報賬階段，會計的預(yù)算、決策、控制和分析職能還沒有得到充分發(fā)揮，甚至有些職能還沒有真正實施。如何充分地發(fā)揮會計職能、更好地實現(xiàn)會計作用已成為我國會計工作中迫切需要解決的問題。會計的消極作用，當(dāng)前主要表現(xiàn)為會計信息的失真。會計信息失真直接導(dǎo)致了國有資產(chǎn)流失、偷逃稅款等現(xiàn)象的出現(xiàn)。盡管對會計信息失真這一問題的成因和對策尚無定論，但無庸置疑，會計信息失真是會計工作所產(chǎn)生的一種負(fù)效應(yīng)。這一點是認(rèn)識會計作用時不應(yīng)被忽視的。會計的作用與會計任務(wù)不同，會計任務(wù)是進(jìn)行會計工作之前人為主觀提出來的，而會計作用則是會計工作實施之后在社會實踐中產(chǎn)生了什么效果。它是會計職能發(fā)揮作用后所形成的一種結(jié)果，是會計行為效果的體現(xiàn)。也是指導(dǎo)會計實踐的會計理論在實踐中能否得到檢驗一種標(biāo)志。如果會計發(fā)揮了很好的作用，說明會計理論得到了會計實踐的驗證，也說明會計工作的效果得到了體現(xiàn)。否則，說明會計理論不能指導(dǎo)會計實踐，會計工作沒有產(chǎn)生工作效果，甚至說明會計工作產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。第五節(jié) 會計方法一、概述會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。研究和運用會計方法是為了實現(xiàn)會計的目標(biāo)，更好地完成會計任務(wù)。會計的方法是從會計實踐中總結(jié)出來的，并隨著社會實踐發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及管理要求的提高而不斷地發(fā)展和完善。會計方法是用來反映和監(jiān)督會計對象的，由于會計對象多種多樣，錯綜復(fù)雜，從而 決定了預(yù)測、反映、監(jiān)督、檢查和分析會計對象的手段不是單一的方法，而是由一個方法體系所構(gòu)成。隨著會計職能的擴展和管理要求的提高，這個方法體系也將不斷地發(fā)展和完善。 會計方法主要是用來反映會計對象的，而會計對象是資金運動，資金運動是一個動態(tài)過程，它是由各個具體的經(jīng)濟活動來體現(xiàn)的，會計為了反映資金運動過程，使其按照人們預(yù)期的目標(biāo)運行，必須首先具備提供已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成經(jīng)濟活動，即歷史會計信息的方法體系；會計要利用經(jīng)濟活動的歷史信息，預(yù)測未來、分析和檢查過去，因而，會計還要具備條件提供反映預(yù)計發(fā)生的經(jīng)濟活動情況，即未來會計信息的方法體系；為了檢查和保證歷史信息和未來信息的質(zhì)量，并對檢查結(jié)果作出評價，會計還必須具備檢查的方法體系。長期以來，人們把評價歷史信息的方法歸結(jié)為會計分析的方法。因此，會計對經(jīng)濟活動的管理是通過會計核算方法、會計分析方法以及會計檢查等方法來進(jìn)行的。會計核算的方法是對各單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。會計分析的方法主要是利用會計核算的資料，考核并說明各單位經(jīng)濟活動的效果，在分析過去的基礎(chǔ)上，提出指導(dǎo)未來經(jīng)濟活動的計劃、預(yù)算和備選方案，并對它們的報告結(jié)果進(jìn)行分析和評價。會計檢查的方法，亦稱審計，主要是根據(jù)會計核算，檢查各單位的經(jīng)濟活動是否合理合法，會計核算資料是否真實正確，根據(jù)會計核算資料編制的未來時期的計劃、預(yù)算是否可行、有效等等。上述各種會計方法緊密聯(lián)系，相互依存，相輔相成，形成了一個完整的會計方法體系。其中，會計核算方法是基礎(chǔ)，會計分析方法是會計核算方法的繼續(xù)和發(fā)展，會計檢查方法是證實會計核算方法和會計分析方法的保證。作為廣義的會計方法，它們既相互聯(lián)系，又有相對的獨立性。它們所應(yīng)用的具體方法各不相同，并有各自的工作和研究對象，形成了較獨立的學(xué)科。學(xué)習(xí)會計首先應(yīng)從基礎(chǔ)開始，即要從掌握會計核算方法入手，而且，通常所說的會計方法，一般是指狹義的會計方法，即會計核算的方法。學(xué)生在基礎(chǔ)會計中主要是學(xué)習(xí)會計核算的方法。至于會計分析的方法、會計檢查的方法以及其他會計方法將在以后的專業(yè)課中陸續(xù)學(xué)習(xí)。二、會計核算方法 會計核算方法，是指會計對企、事業(yè)、機關(guān)單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督所采用的方法。會計核算方法是用來反映和監(jiān)督會計對象的，由于會計對象的多樣性和復(fù)雜性，就決定了用來對其進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計核算方法不能采用單一的方法形式，而應(yīng)該采用方法體系的模式來進(jìn)行，因此，會計核算方法具體由七種方法所構(gòu)成，它們是；設(shè)置賬戶；復(fù)式記賬； 填制和審核憑證；登記賬簿；成本計算；財產(chǎn)清查和編制會計報表。它們構(gòu)成了一個完整的、科學(xué)的方法體系。（一）設(shè)置賬戶賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容，按其不同的特點和經(jīng)濟管理的需要，分門別類地進(jìn)行反映的項目。設(shè)置賬戶就是根據(jù)會計對象的特點和經(jīng)濟管理的要求，來科學(xué)地確定這些項目的過程。進(jìn)行會計核算之前，首先應(yīng)將多種多樣、錯綜復(fù)雜的會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類，通過分類地反映和監(jiān)督，才能提供管理所需要的各種指標(biāo)。每個會計賬戶只能反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容，將會計對象的具體內(nèi)容劃分為若干項目，即設(shè)置若干個會計賬戶，就可以使所設(shè)置的賬戶既有分工，又有聯(lián)系地反映整個會計對象的內(nèi)容。提供管理所需要的各種信息。（二）復(fù)式記賬復(fù)式記脹就是對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種專門方法。復(fù)式記賬有著明顯的特點。它對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記，使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系；同時，在對應(yīng)賬戶中所記錄的金額又平行相等；通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；通過賬戶的平行關(guān)系，可以檢查有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是否正確。復(fù)式記賬可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，也便于檢查賬簿記錄是否正確。例如，將現(xiàn)金500元送存銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要在現(xiàn)金賬戶