概述——人力資本理論與人力資源會(huì)計(jì)課件

人力資源會(huì)計(jì),Email:,1,PPT學(xué)習(xí)交流,基本調(diào)查,1.你為什么選修人力資源會(huì)計(jì)？（）為了學(xué)以致用為了獲得學(xué)分因?yàn)閯e的同學(xué)選了這們課對(duì)該門課十分感興趣其他（請(qǐng)?zhí)顚懀?2,PPT學(xué)習(xí)交流,基本調(diào)查,2.你對(duì)人力資源會(huì)計(jì)這門課了解嗎？（）與上學(xué)期所學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)性質(zhì)相似，內(nèi)容比較成熟是一門探索性課程，內(nèi)容還不成熟其他（請(qǐng)?zhí)顚懀?3,PPT學(xué)習(xí)交流,第一講人力資本理論與人力資源會(huì)計(jì),4,PPT學(xué)習(xí)交流,人力資本理論是人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。人力資本理論認(rèn)為，人力資源是一種特殊的資本性資源，是一種具有主觀能動(dòng)性的資源，是剩余價(jià)值的源泉，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)大推動(dòng)力，是任何物質(zhì)資源所不能替代的。,5,PPT學(xué)習(xí)交流,在日前人類社會(huì)正由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過渡的特定歷史階段中，人力資本與其他生產(chǎn)要素相比，對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的增長都起著決定性的作用。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,第一節(jié)人力資本理論的產(chǎn)生和發(fā)展,人力資本理論的創(chuàng)立和發(fā)展，促進(jìn)了人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。,7,PPT學(xué)習(xí)交流,一、早期的人力資本理論,1.亞當(dāng)斯密古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)斯密（AdamSmith）在他的代表作國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究（1776）中指出，一個(gè)國家全體國民的所有后天獲得的有用能力是資本的組成部分。,8,PPT學(xué)習(xí)交流,亞當(dāng)斯密認(rèn)為：“學(xué)習(xí)一種才能，須進(jìn)學(xué)校，需做學(xué)徒，所費(fèi)不少。這樣費(fèi)出去的資本，好像已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并且固定在學(xué)習(xí)者身上。這些才能，對(duì)于他個(gè)人自然是財(cái)產(chǎn)的一部分，對(duì)于他們所屬的社會(huì)，也是財(cái)產(chǎn)的一部分。工人增進(jìn)熟練的程度，可和便利勞動(dòng)、節(jié)省勞動(dòng)的機(jī)器和工具同樣看作是社會(huì)上的固定資本，學(xué)習(xí)的時(shí)候，固然要花一筆費(fèi)用，但這種費(fèi)用，可以得到償還，同時(shí)也可以取得利潤?！?9,PPT學(xué)習(xí)交流,亞當(dāng)斯密將個(gè)人通過學(xué)習(xí)所獲得的已成為個(gè)人能力一部分的知識(shí)和技能，也視作社會(huì)財(cái)富的一部分，是社會(huì)的固定資本的組成部分。在亞當(dāng)斯密之后，只有少數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家繼承了他的這一思想，主要的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家們都忽視或忘記了他的這一觀點(diǎn)。,10,PPT學(xué)習(xí)交流,一般來說，他們都把人（或者說勞動(dòng)、勞動(dòng)力）與土地、資本并列為生產(chǎn)的要素，但同時(shí)又認(rèn)為作為生產(chǎn)要素的人是“非資本的”，將資本這一概念仍然限制在非人力因素方面。實(shí)際上，經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的勞動(dòng)力指的是不包含知識(shí)和技能的自然形態(tài)的勞動(dòng)力，是簡單的勞動(dòng)人時(shí)數(shù)量之總和。,11,PPT學(xué)習(xí)交流,2.阿爾弗雷德馬歇爾,新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人阿爾弗雷德馬歇爾在經(jīng)濟(jì)學(xué)原理（1890）一書中雖然認(rèn)為“所有資本中最有價(jià)值的是對(duì)人本身的投資”，并且認(rèn)為教育可以開發(fā)人的智力，能夠使原本一生都可能默默無聞的人獲得發(fā)揮他們潛在能力所需要的起碼的知識(shí)，以及“一個(gè)偉大的工業(yè)天才的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，足以抵償整個(gè)城市的教育費(fèi)用”。但馬歇爾也反對(duì)在實(shí)際分析中將人力資本看作資本。,12,PPT學(xué)習(xí)交流,反對(duì)將人力資本看作資本的原因,第一，當(dāng)時(shí)工業(yè)勞動(dòng)力的素質(zhì)相當(dāng)?shù)拖拢泽w力勞動(dòng)為主，知識(shí)和技能對(duì)人的勞動(dòng)能力和生產(chǎn)力還不具有決定性的影響，因此可以直接將勞動(dòng)力視作是簡單的勞動(dòng)人一時(shí)數(shù)量之和。,13,PPT學(xué)習(xí)交流,第二，將勞動(dòng)力都視為與資本無關(guān)的先天能力，視為同質(zhì)的即不包含知識(shí)和技能的自然形態(tài)的勞動(dòng)力，便于簡化經(jīng)濟(jì)理論結(jié)構(gòu)，簡化所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)理論分析。,14,PPT學(xué)習(xí)交流,第三，許多著名的學(xué)者，在傳統(tǒng)的倫理觀念的束縛下，認(rèn)為若將人當(dāng)成是一種資本、當(dāng)作是能夠通過投資而增加的財(cái)富，就是對(duì)人格的貶低和污辱。他們認(rèn)為，財(cái)富是為人而存在的，但人決不是財(cái)富。,15,PPT學(xué)習(xí)交流,3.馬克思（KarlMarx）,財(cái)富的本質(zhì)以及財(cái)富與人的能力的關(guān)系，是馬克思最關(guān)心的根本問題之一。馬克思認(rèn)為，重商主義從流通領(lǐng)域出發(fā)，把金銀貨幣看作財(cái)富；重農(nóng)學(xué)派從生產(chǎn)領(lǐng)域出發(fā)，把土地看作財(cái)富；英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)從勞動(dòng)出發(fā)，認(rèn)為勞動(dòng)是財(cái)富的源泉。馬克思則更進(jìn)一步從勞動(dòng)的主體人及其能力出發(fā)，把人的能力的充分發(fā)揮看作是最大、最根本的財(cái)富，把物質(zhì)財(cái)富看作人的能力的對(duì)象化的產(chǎn)物。,16,PPT學(xué)習(xí)交流,馬克思認(rèn)為應(yīng)該將得到發(fā)展的個(gè)人也視為社會(huì)的固定資本。馬克思提出，個(gè)人的發(fā)展就意味著固定資本的增加，具有一定知識(shí)和技能的勞動(dòng)者也可以稱為固定資本。馬克思在18571858年所寫的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判大綱（草稿）中指出：“從直接生產(chǎn)過程的觀點(diǎn)來考察，充分發(fā)展個(gè)人就是生產(chǎn)固定資本，這種固定資本就是人類自身?！?17,PPT學(xué)習(xí)交流,二、西奧多舒爾茨的人力資本理論,到20世紀(jì)中葉，隨著科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力的高度發(fā)展，人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的作用越來越重要。這一作用也為一些感覺敏銳的經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)識(shí)。美國的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家首先注意到人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的作用的變化，并開始對(duì)人力資本進(jìn)行系統(tǒng)的研究。,18,PPT學(xué)習(xí)交流,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、被譽(yù)為“研究人力資本理論的先驅(qū)者”的西奧多舒爾茨則是其中最杰出的代表人物，他并因此而獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。舒爾茨認(rèn)為，人是國民財(cái)富的一個(gè)重要組成部分，物質(zhì)資本已不是使人貧窮的主要因素，而人力資本才是決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家貧富的關(guān)鍵。,19,PPT學(xué)習(xí)交流,舒爾茨在探索經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)富裕的過程中發(fā)現(xiàn)，單純從自然資源、物質(zhì)資本和勞動(dòng)力投入數(shù)量增長的角度，不能有效地解釋美國國民收入的增長比國家在以上資源方面投入增長快得多的原因，不能有效地解釋在第二次世界大戰(zhàn)后像德國、日本這樣一些國家的經(jīng)濟(jì)得到迅速恢復(fù)和發(fā)展的情況，也不能有效地解釋一些資源缺乏的國家在經(jīng)濟(jì)上獲得成功的例子。,20,PPT學(xué)習(xí)交流,例,根據(jù)柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，在勞動(dòng)力不變的情況下，資本每增加3%，產(chǎn)出就增長1%。在19091949年間，美國經(jīng)濟(jì)中私人非農(nóng)業(yè)部門中按人一時(shí)計(jì)算的資本額增長了31.5%，在這個(gè)基礎(chǔ)上人均產(chǎn)出大約應(yīng)增長10%。然而，事實(shí)上在這個(gè)時(shí)期人均產(chǎn)出卻增長了104.6%。也就是說，有90%的生產(chǎn)率的增加無法用按工人平均的資本額的增加來給出解釋。,21,PPT學(xué)習(xí)交流,舒爾茨認(rèn)為，這些現(xiàn)象說明，除了我們所認(rèn)識(shí)的影響經(jīng)濟(jì)增長的生產(chǎn)要素以外，一定還有什么重要的生產(chǎn)要素被“遺漏”掉了。舒爾茨指出，這個(gè)要素就是人力資本，因?yàn)橹挥袕娜肆Y本的角度才能對(duì)這些現(xiàn)象作出滿意的解釋，因?yàn)樗鼈兌际菍?duì)人力資源進(jìn)行投資從而提高了人力資源素質(zhì)、促進(jìn)了人力資本增長的結(jié)果。,22,PPT學(xué)習(xí)交流,人力資本投資與人力資本,舒爾茨指出，人力是社會(huì)進(jìn)步的決定性因素，但人力的取得是需要付出代價(jià)的，是需要消耗稀缺資源即需要進(jìn)行資本投資的，包括人的知識(shí)和人的技能的人力的形成是對(duì)其進(jìn)行投資的結(jié)果。人力資本可以理解為是對(duì)人力資源的投資而形成的資本。對(duì)人力資源的投資體現(xiàn)在許多方面，如在教育（正規(guī)的和非正規(guī)的教育）和優(yōu)生、衛(wèi)生保健等方面的投資。,23,PPT學(xué)習(xí)交流,對(duì)人力資源的投資促進(jìn)了人力資本的增長。在美國，從20世紀(jì)20年代開始，擁有較多的知識(shí)和技能即具有較高的人力資本的白領(lǐng)階層成為增長最快的社會(huì)職業(yè)集團(tuán)，到1956年，美國白領(lǐng)階層的數(shù)量第一次超過了由體力勞動(dòng)者所組成的藍(lán)領(lǐng)階層的數(shù)量，占到勞動(dòng)力總數(shù)的50.2%。,24,PPT學(xué)習(xí)交流,人力資本增長對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn),人力資本的增長與物質(zhì)資本、勞動(dòng)力數(shù)量的增長相比，前者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比后者重要。人力資源投資的收益率也大大超過其他形態(tài)的資本投資的收益率。,25,PPT學(xué)習(xí)交流,舒爾茨測算出，在19271959年間，人力資本的增長對(duì)美國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)達(dá)43%，其中教育投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)最大，達(dá)到33%。同期，教育投資的平均收益率為17.3%，是收益率最高的投資。他的這一結(jié)論為人們所廣泛引用，以說明人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的重要作用。,26,PPT學(xué)習(xí)交流,舒爾茨的就職演說（摘）,舒爾茨在他的就職演說人力資本投資中，針對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的看法，指出將人的知識(shí)和技能看作是資本并不違背人類的價(jià)值觀，也不是對(duì)人格的否定，而是為了更好地為人們創(chuàng)造更多的財(cái)富。,27,PPT學(xué)習(xí)交流,舒爾茨說：“通過向他們自己投資，人們可以擴(kuò)大他們可能選擇的范圍。這是自由人得以增進(jìn)其福利的一種方法?！比绻麤]有人力資本的增長，沒有人力資源素質(zhì)的提高，那么除了那些通過利用物質(zhì)資本進(jìn)行投資從而獲取收入的人以外，對(duì)其他人來說就只能通過付出艱苦的勞動(dòng)來獲取收入并始終處于貧困狀態(tài)之中。,28,PPT學(xué)習(xí)交流,其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn),在同一時(shí)期，對(duì)人力資本理論的創(chuàng)立作出了貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，還有美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家雅各布明瑟爾（JacobMincer）、加里貝克爾（GaryS.Becker）和愛德華丹尼森（EdwardF.Denison）等人。,29,PPT學(xué)習(xí)交流,明瑟爾,明瑟爾1958年首次建立了個(gè)人收入與其所接受的培訓(xùn)數(shù)量之間關(guān)系的經(jīng)濟(jì)模型。稍后，他根據(jù)對(duì)勞動(dòng)者個(gè)體收入差異的分析，估算出美國在在職培訓(xùn)方面的投資總量及這種投資的私人收益率。他還最早用收益函數(shù)揭示了勞動(dòng)者收入差異與其接受教育、獲取工作經(jīng)驗(yàn)的年限之間的關(guān)系。,30,PPT學(xué)習(xí)交流,貝克爾,貝克爾主要在人力資源的微觀經(jīng)濟(jì)分析上作出了重要貢獻(xiàn)。在人力資本的形成和教育、培訓(xùn)及人力資本投資過程等方面取得的成果也都具有開創(chuàng)性的意義。他的著作人力資本（1964）被西方學(xué)術(shù)界認(rèn)為是“經(jīng)濟(jì)思想中人力資本投資革命”的起點(diǎn)。,31,PPT學(xué)習(xí)交流,丹尼森,丹尼森對(duì)人力資本理論的主要貢獻(xiàn)是，對(duì)用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)分析方法估算勞動(dòng)和資本對(duì)國民收入增長的貢獻(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的大量未被人們認(rèn)識(shí)的、不能用勞動(dòng)和資本的投入來加以解釋的余數(shù)，作出了令人信服的定量分析和解釋。,32,PPT學(xué)習(xí)交流,丹尼森還通過精確的計(jì)算，確定了19291957年間美國經(jīng)濟(jì)增長中23%的份額是教育投資作出的貢獻(xiàn)。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，丹尼森的計(jì)算方法比舒爾茨的理論更嚴(yán)密、更精確，因而這一結(jié)果也比舒爾茨的更準(zhǔn)確，是對(duì)舒爾茨的結(jié)論的重要修正，也是他的最著名的研究結(jié)果。,33,PPT學(xué)習(xí)交流,三、人力資本理論的發(fā)展,繼舒爾茨、貝克爾和丹尼森等人在人力資本理論方面進(jìn)行的開拓性研究之后，經(jīng)濟(jì)理論界對(duì)人力資本理論進(jìn)行了進(jìn)一步的深入研究。以前忽視人力資本的狀態(tài)得到了改變，并確立了人力資本在所有生產(chǎn)要素中的首要位置。,34,PPT學(xué)習(xí)交流,與人力資本研究有關(guān)的論文和著作的數(shù)量也呈幾何級(jí)數(shù)增加：從1940年的14種，增加到1950年的98種和1960年的283種，到1970年更進(jìn)一步增加到1358種。,35,PPT學(xué)習(xí)交流,在社會(huì)勞動(dòng)者中，擁有更多的人力資本的勞動(dòng)者的數(shù)量在快速增長。在美國，在20世紀(jì)60年代以后，專業(yè)和技術(shù)人員的增長率是勞動(dòng)力平均增長率的兩倍，而科學(xué)家和工程師的增長率是勞動(dòng)力平均增長率的三倍。這使美國白領(lǐng)階層在勞動(dòng)力總量中所占的比率繼續(xù)擴(kuò)大。到21世紀(jì)初，體力勞動(dòng)者在美國勞動(dòng)力中所占的比率將降到5%。,36,PPT學(xué)習(xí)交流,在20世紀(jì)70年代的美國，人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)也由以前是物質(zhì)資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)的3倍增加到4倍，并且這一作用還在繼續(xù)增大。知識(shí)和才能在不斷升值。為此，美國著名的未來學(xué)家約翰奈斯比特在大趨勢(shì)一書中提出必須創(chuàng)造“知識(shí)價(jià)值理論”，以突出知識(shí)在創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富過程中的極其重要的地位。,37,PPT學(xué)習(xí)交流,在人力資本理論研究深入發(fā)展的同時(shí)，也衍生出大量的分支學(xué)科，如教育經(jīng)濟(jì)學(xué)、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、家庭經(jīng)濟(jì)學(xué)等。而在人力資源研究的方法性、工具性學(xué)科領(lǐng)域中，最引人注目的則是人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的興起和發(fā)展。,38,PPT學(xué)習(xí)交流,第二節(jié)人力資本理論與人力資源會(huì)計(jì),人力資本理論的建立和發(fā)展為人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。人力資本理論的這一觀念為人力資源會(huì)計(jì)中人力資產(chǎn)、人力資本等一系列重要概念的確立提供了理論依據(jù)。,39,PPT學(xué)習(xí)交流,一、人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景,人力資本理論使人們認(rèn)識(shí)到，人力資本和物質(zhì)資本一樣也是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的資本。隨著科技的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)來說，更重要的資本不再是單一的物質(zhì)資本，而是人力資本。,40,PPT學(xué)習(xí)交流,在經(jīng)濟(jì)增長過程中人力資本作用的日益增強(qiáng)乃至成為首要因素的現(xiàn)實(shí)，促使人們高度重視對(duì)人力資源的投資、高度重視人力資本的形成和積累。人力資本的重要性，促使組織的管理由以“物”為中心轉(zhuǎn)向以“人”為中心。,41,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)內(nèi)部對(duì)人力資源信息的需要,組織對(duì)人力資源的管理不僅需要核算人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，核算為提高組織的人力資源素質(zhì)即增加人力資本所發(fā)生的投資，還要核算人力資源的使用效益和人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益；,42,PPT學(xué)習(xí)交流,為了優(yōu)化配置組織所擁有的人力資源，使之能發(fā)揮更大的效用，組織必須制定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)人力資源進(jìn)行評(píng)價(jià)，確認(rèn)人力資源的價(jià)值；為了實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展目標(biāo)，還需進(jìn)行人力資源需求預(yù)測和投資預(yù)測并對(duì)投資效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，將人力資源的發(fā)展計(jì)劃列入組織計(jì)劃之內(nèi)；,43,PPT學(xué)習(xí)交流,在作為人力資本載體的勞動(dòng)者應(yīng)該擁有剩余索取權(quán)這一觀點(diǎn)日益為人們所接受的情況下，組織還必須考慮人力資本的確認(rèn)和計(jì)量，考慮如何在物質(zhì)資本投資者和人力資本投資者之間進(jìn)行收益的分配。這一切都要求組織的管理部門必須掌握組織的人力資源的成本、價(jià)值等各方面的詳細(xì)的有關(guān)信息。,44,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)外部對(duì)人力資源信息的需要,組織外部的利害關(guān)系各方在對(duì)組織進(jìn)行評(píng)價(jià)、作出決策時(shí)，也要考慮組織的人力資源的情況。因?yàn)榻M織的人力資本的存量和人力資源的質(zhì)量對(duì)組織的競爭力有極大的影響，關(guān)系到組織的生存和發(fā)展，也影響到利害關(guān)系各方的利益。因此，組織外部的利害關(guān)系各方也要求組織提供有關(guān)的人力資源的信息。,45,PPT學(xué)習(xí)交流,組織內(nèi)外各方面對(duì)組織的人力資源的這類信息的需求，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能滿足的。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，沒有反映人力資源成本、人力資源價(jià)值和人力資源投資方面的信息。,46,PPT學(xué)習(xí)交流,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的做法,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，將人力資源的取得成本和開發(fā)成本都作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不但導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息失真，而且也可能誘發(fā)組織管理者的短期行為。因?yàn)槿肆Y源投資效益具有長期性和滯后性，管理者可能為了提高短期業(yè)績而犧牲組織的長遠(yuǎn)利益，減少對(duì)人力資源的投資或避免、推遲對(duì)人力資源的投資。,47,PPT學(xué)習(xí)交流,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，也缺乏進(jìn)行人力資源需求預(yù)測、投資預(yù)測和投資效果分析所必需的信息，使組織管理者不能利用這些信息作出正確的人力資源管理的決策，也不利于其他利害關(guān)系各方進(jìn)行分析決策。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，也沒有考慮人力資本投資者參與利益分配的問題，不利于組織吸引、留住人才，不利于發(fā)揮組織成員的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。,48,PPT學(xué)習(xí)交流,行為科學(xué)促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,組織和其他方面對(duì)人力資源信息的需求及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能滿足這類需求的情況，是促進(jìn)了人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因之一。在20世紀(jì)50年代形成的行為科學(xué)理論對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也起到了促進(jìn)作用。,49,PPT學(xué)習(xí)交流,行為科學(xué)分析人們行為產(chǎn)生的原因、影響因素，研究如何激勵(lì)人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，以期實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)并同時(shí)使個(gè)人的需要得到滿足，而這些也是人力資源會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。因此行為科學(xué)在企業(yè)管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也具有重要意義。,50,PPT學(xué)習(xí)交流,二、人力資源會(huì)計(jì)在國外的產(chǎn)生和發(fā)展,美國會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭霍爾茨在人力資源會(huì)計(jì)（1985）一書中，將20世紀(jì)60年代以來人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，分為基本概念產(chǎn)生階段、人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段、人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展階段、理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)興趣下降階段和人力資源會(huì)計(jì)恢復(fù)活力階段這樣五個(gè)階段。,51,PPT學(xué)習(xí)交流,基本概念產(chǎn)生階段（19601966年）,舒爾茨在1960年提出的人力資本理論為人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。他的人力資本理論及其他相關(guān)理論激發(fā)了人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究興趣，并在研究中促成了一系列人力資源會(huì)計(jì)的基本概念的產(chǎn)生。,52,PPT學(xué)習(xí)交流,美國密歇根大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼森發(fā)表的人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)（1964）一文，被認(rèn)為是人力資源會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。他最先提出人力資源會(huì)計(jì)的概念。他認(rèn)為，人力資源在大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中是最有效的一種資產(chǎn)，因此，要使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加完善，更好地滿足有關(guān)各方的要求，就必須在報(bào)表中反映有關(guān)人力資源的情況。,53,PPT學(xué)習(xí)交流,在這一階段的研究中，產(chǎn)生了人力資源會(huì)計(jì)、人力資產(chǎn)、人力資源成本、人力資源價(jià)值等概念和將人力資產(chǎn)視作企業(yè)商譽(yù)的一部分的概念。,54,PPT學(xué)習(xí)交流,2.人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段（19661971年）,在這一階段，研究者們開發(fā)了一些人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量模型并對(duì)其有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)；研究了將人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的現(xiàn)實(shí)可能性和人力資源會(huì)計(jì)的潛在用途。,55,PPT學(xué)習(xí)交流,密歇根大學(xué)的研究小組,1967年，美國密歇根大學(xué)成立了包括利克特（RensisLikert）、布諾默特（RLeeBrummert）、弗蘭霍爾茨和派爾（WilliamC.Pyle）等人在內(nèi)的一個(gè)研究小組，進(jìn)行了一系列有關(guān)人力資源的理論概念和方法的研究。,56,PPT學(xué)習(xí)交流,派爾的研究,派爾還在俄亥俄州的巴里公司進(jìn)行了人力資源歷史成本的計(jì)量研究。同年年底，巴里公司在年終結(jié)算中首次披露了公司的人力資源方面的會(huì)計(jì)信息，這一事件在人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展史上具有重大的意義，它是人力資源會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的首次運(yùn)用。,57,PPT學(xué)習(xí)交流,利克特的研究,利克特在人力組織它的管理和價(jià)值（1967）一書中，用一章的篇幅專門論述人力資源會(huì)計(jì)。他強(qiáng)調(diào)了人力資源在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要性，認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中如果不包含人力資源項(xiàng)目，那么提供的會(huì)計(jì)信息就如同在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場價(jià)值之間存在著巨大差異一樣會(huì)嚴(yán)重失真，這可能導(dǎo)致企業(yè)管理人員的決策失誤。,58,PPT學(xué)習(xí)交流,布諾默特等的研究,20世紀(jì)60年代末至70年代初，布諾默特和其他人先后在會(huì)計(jì)評(píng)論、管理會(huì)計(jì)等刊物上發(fā)表了一些有關(guān)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的文章。在這些文章中，他們介紹了人力資源價(jià)值評(píng)估的方法，提出了將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的意見。布諾默特在文章中還首次提出了人力資本的概念。,59,PPT學(xué)習(xí)交流,列夫和施瓦茨的研究,列夫（BaruckLev）和施瓦茨（AhaSchwartz）在會(huì)計(jì)評(píng)論上發(fā)表的論人力資本的經(jīng)濟(jì)概念在財(cái)務(wù)報(bào)表上的運(yùn)用（1971）一文中，詳細(xì)地闡述了人力資源會(huì)計(jì)的理論并針對(duì)當(dāng)時(shí)所存在的對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的一些誤解進(jìn)行了解釋工作。,60,PPT學(xué)習(xí)交流,3.人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展的階段（19711976年）,在這一階段，學(xué)術(shù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的關(guān)注繼續(xù)加大，研究繼續(xù)深入，不但美國的學(xué)者，其他國家如西歐、日本等國的學(xué)者也進(jìn)入了這一研究領(lǐng)域。,61,PPT學(xué)習(xí)交流,研究者們?cè)趯W(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了大量論述如何進(jìn)行人力資源計(jì)量及如何將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的文章。同時(shí)，一些企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者也對(duì)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大的興趣，這使人力資源會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的嘗試得以在一些企業(yè)中進(jìn)行。,62,PPT學(xué)習(xí)交流,上述因素促使人力資源會(huì)計(jì)在這一時(shí)期到了迅速的發(fā)展。當(dāng)然，在這一時(shí)期，如同人力資本理論發(fā)端時(shí)的情形一樣，一些人不贊同將人力資源信息列入資產(chǎn)負(fù)債表，不贊同將人力資源視為一種資本和一種可以通過投資得到增加的財(cái)富，并就此發(fā)表了一些不同的意見，但這并沒有影響人力資源會(huì)計(jì)研究工作的正常進(jìn)行。,63,PPT學(xué)習(xí)交流,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在19711973年間成立的人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)和弗蘭霍爾茨的人力資源會(huì)計(jì)（1974）一書的出版，是這一時(shí)期所發(fā)生的在人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展史上具有重大意義的兩個(gè)事件。,64,PPT學(xué)習(xí)交流,人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì),美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)組織了一些人力資源會(huì)計(jì)項(xiàng)目的開發(fā)工作并提供了必要的支持，發(fā)表報(bào)告對(duì)人力資源會(huì)計(jì)給予了肯定的評(píng)價(jià)，從而推動(dòng)了人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。,65,PPT學(xué)習(xí)交流,弗蘭霍爾茨的人力資源會(huì)計(jì),是第一部系統(tǒng)地研究人力資源會(huì)計(jì)的著作。弗蘭霍爾茨在該書中闡述了建立和發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的必要性，提出了人力資源會(huì)計(jì)管理的一系列具體方法。這一著作是人力資源會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的權(quán)威著作，它奠定了弗蘭霍爾茨在人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展史上的創(chuàng)立者和學(xué)術(shù)權(quán)威的地位。,66,PPT學(xué)習(xí)交流,4.對(duì)人力資源會(huì)計(jì)興趣下降階段（19761980年）,在20世紀(jì)70年代后期，由于對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的相對(duì)簡單的初步研究已經(jīng)完成，需要進(jìn)行的是人力資源會(huì)計(jì)的更加深入的研究工作，并需要結(jié)合人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用來進(jìn)行研究以解決人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展所面臨的需要克服的問題。,67,PPT學(xué)習(xí)交流,但是，因?yàn)樯钊胙芯康某杀靖?、效益難以測量，因此企業(yè)缺乏積極性，研究工作難以得到企業(yè)的配合，致使人力資源會(huì)計(jì)的研究工作進(jìn)入了一個(gè)停滯不前的階段。,68,PPT學(xué)習(xí)交流,5.人力資源會(huì)計(jì)恢復(fù)活力的階段（1980年至今）,進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，由于現(xiàn)實(shí)的需要，人力資源會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐工作中都進(jìn)入了一個(gè)新的前所未有的發(fā)展階段。,69,PPT學(xué)習(xí)交流,主要原因,在美國，促使人力資源會(huì)計(jì)的研究得以恢復(fù)和發(fā)展的主要原因有三個(gè)方面：第一是美國政府的推動(dòng)。美國政府要求對(duì)增加勞動(dòng)力的手段進(jìn)行研究，而人力資源會(huì)計(jì)的研究與此要求不謀而合，自然受到了積極的影響和得到了有力的推動(dòng)。,70,PPT學(xué)習(xí)交流,第二是日本對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的重視，也促使美國的管理者為了增強(qiáng)國際競爭力，轉(zhuǎn)而恢復(fù)和加強(qiáng)了對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究。第三是因?yàn)槊绹?wù)業(yè)的迅速增長。與制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)是人力資本更加密集的行業(yè)。在服務(wù)業(yè)，工資成本可能達(dá)到總成本的70%甚至更高。因此，如何提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低人力資源成本便成為引起企業(yè)管理者高度重視的問題，這使企業(yè)管理者不得不重視人力資源會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用。,71,PPT學(xué)習(xí)交流,在這一階段，美國、加拿大和歐洲的許多企業(yè)都開始應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)。弗蘭霍爾茨的人力資源會(huì)計(jì)一書也于1985年修訂后再版，該書不但全面地介紹了人力資源會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域的理論和方法，而且還增加了相當(dāng)?shù)钠鶃斫榻B所列舉的30個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用案例，說明企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將人力資源會(huì)計(jì)的信息運(yùn)用于經(jīng)營管理決策之中。,72,PPT學(xué)習(xí)交流,在國外，人力資源會(huì)計(jì)經(jīng)歷了這樣幾個(gè)短暫的但也是有點(diǎn)曲折的發(fā)展階段?？梢灶A(yù)見，人力資本的增長及其在經(jīng)濟(jì)增長中的作用的增加，將進(jìn)一步推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)的研究工作及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。,73,PPT學(xué)習(xí)交流,三、人力資源會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展和現(xiàn)狀,在我國，自20世紀(jì)80年代開始介紹人力資源會(huì)計(jì)問題以來，人力資源會(huì)計(jì)的研究也得到了很大的發(fā)展。,74,PPT學(xué)習(xí)交流,20世紀(jì)80年代,1986年，在我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的人力資源會(huì)計(jì)，從而在國內(nèi)首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容。其后，報(bào)刊上發(fā)表許多介紹人力資源會(huì)計(jì)的理論文章。張俊瑞的關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問題一文在會(huì)計(jì)研究1997年第2期上發(fā)表后，人力資源會(huì)計(jì)的研究成為中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“七五科研規(guī)劃”和“會(huì)計(jì)研究”的主要課題之一。,75,PPT學(xué)習(xí)交流,20世紀(jì)90年代,進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，我國學(xué)者從以引進(jìn)、介紹人力資源會(huì)計(jì)為主轉(zhuǎn)為以研究為主。在這段時(shí)期，先后出版了不少研究人力資源會(huì)計(jì)的專著：,76,PPT學(xué)習(xí)交流,陳仁棟的人力資源會(huì)計(jì)（1991）一書率先問世；“人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”列入了閻達(dá)伍主編的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全書（1993）之中；徐國君的行為會(huì)計(jì)學(xué)（1994）從行為科學(xué)的角度研究如何對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理，他的勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)（1997）則進(jìn)行了人力資源會(huì)計(jì)新模式的研究，提出了勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的理論與方法體系；,77,PPT學(xué)習(xí)交流,劉仲文的人力資源會(huì)計(jì)（1997）介紹了人力資源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，闡明了在我國研究和實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的必要性和可能性，構(gòu)建了人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的基本理論框架和計(jì)量方法，還對(duì)人力資源供給與需求預(yù)測、人力資源投資與收益分析等方面的問題進(jìn)行了討論；,78,PPT學(xué)習(xí)交流,張文賢的人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（1999）對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的基本理論和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行了研究，在人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施方面提出了新的思路。,79,PPT學(xué)習(xí)交流,這段時(shí)期，在學(xué)術(shù)刊物上也發(fā)表了許多有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的研究論文。經(jīng)檢索，僅在1999年，在會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、上海會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊和四川會(huì)計(jì)等20余種刊物上發(fā)表的有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的論文就有60余篇，內(nèi)容涉及人力資源會(huì)計(jì)的理論體系、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)模式、核算方法、信息披露、應(yīng)用發(fā)展、制度設(shè)計(jì)、理論創(chuàng)新及問題探討等許多方面。,80,PPT學(xué)習(xí)交流,1999年5月89日，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在北京舉辦了首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法專題研討會(huì)”。來自全國高等院校、政府部門、企業(yè)界和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表們就人力資源會(huì)計(jì)基本理論、成本與管理會(huì)計(jì)、計(jì)量與披露、實(shí)際應(yīng)用等四個(gè)專題進(jìn)行了討論。,81,PPT學(xué)習(xí)交流,不容置疑的是，目前在我國，在人力資源會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用等方面還存在許多亟待解決的問題。這些問題影響了人力資源會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的完善和人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。,82,PPT學(xué)習(xí)交流,例如，在人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用中存在著人力資源的計(jì)量及其資本化、人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報(bào)表上列示等四大難題，這些問題的存在使人力資源會(huì)計(jì)信息不能滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)