高級財務會計——全部完整ppt課件

.,國家級重點學科東北財經(jīng)大學會計學,高級財務會計（第四版）,東北財經(jīng)大學會計學院高級財務會計課程組2014年,.,高級財務會計課程組,2,教學目標,通過本課程教學，使學生：掌握各有關專題的基本理論與方法關注會計前沿的發(fā)展動態(tài)完整把握財務會計學科體系提高從事實務工作的能力,.,高級財務會計課程組,3,課程簡介,基礎會計中級財務會計,特殊業(yè)務特殊呈報特殊行業(yè),涉及專題：,預修課程：,.,高級財務會計課程組,4,內(nèi)容體系,第一章企業(yè)合并會計,第二章合并財務報表,第三章外幣業(yè)務會計,第四章租賃會計,第六章股份支付會計,第九章清算會計,第五章衍生金融工具會計,第七章中期報告,第十章特殊行業(yè)會計,特殊業(yè)務,特殊呈報,特殊行業(yè),第八章分部報告,.,高級財務會計課程組,5,課程定位,對于本科階段的學習來講：“高級財務會計”課程是“中級財務會計”課程的延伸；,對于研究生階段的學習來講：“高級財務會計”課程是“會計準則研究”課程的基礎。,.,高級財務會計課程組,6,教學環(huán)節(jié),（1）課前準備,閱讀教學計劃相關問題；閱讀教材中相關章節(jié)及補充材料；復習上一次課程講授內(nèi)容。,講授主要知識點；討論重點、難點問題；習題與案例解析,個人作業(yè)小組作業(yè),（2）課堂授課,（3）課后復習,.,高級財務會計課程組,7,教材及主要參考資料,主要教材：,傅榮、孫光國主編，課程組全體教師參編：高級財務會計習題與案例（第4版），東北財經(jīng)大學出版社，2014年7月相關國際會計準則，我國企業(yè)會計準則上市公司年報,參考資料：,劉永澤、傅榮主編，課程組全體教師參編：高級財務會計（第4版），東北財經(jīng)大學出版社，2014年7月,.,高級財務會計課程組,8,第一章企業(yè)合并會計,第一節(jié)企業(yè)合并概述第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理,核心知識點：,對企業(yè)合并的確認、計量,.,高級財務會計課程組,9,第一節(jié)企業(yè)合并概述,一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型三、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容,主要知識點,什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實質？,.,高級財務會計課程組,10,既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體,一、企業(yè)合并的含義,企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。,經(jīng)濟意義上:一個整體法律意義上:可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體,交易:公允價值重組事項:賬面價值,.,高級財務會計課程組,11,（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類,二、企業(yè)合并的類型,.,高級財務會計課程組,12,（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類,兩類合并的概念兩類合并的實質兩類合并的實施方式兩類合并的法律結果,注意：比較,.,高級財務會計課程組,13,1.兩類合并的概念比較,（1）同一控制下的企業(yè)合并,參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,+,C,B,C+B,A控制B、C在12個月以上,【例1-1】,同一控制,非暫時性,B、C同為A的子公司,B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并,.,高級財務會計課程組,14,1.兩類合并的概念比較,非同一控制下的企業(yè)合并,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分別控制C、D,B（母公司）,參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。,【例1-2】,C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并,.,高級財務會計課程組,15,合并日與購買日,控制,定義“控制”關系的認定投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但不能控制被投資單位的情形潛在表決權,合并日與購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期?！敖灰兹铡迸c“購買日”有何區(qū)別？,關鍵詞,.,高級財務會計課程組,16,2。兩類合并的實質比較,同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則沒有把這種合并視為“交易”，只是當作一個經(jīng)濟事項。因此，相應的會計處理中采用賬面價值進行計量。,非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質上是一種交易購買方購買被購買方控制權的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值。,.,高級財務會計課程組,17,3。兩類合并的合并對價的形式比較,付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔負債發(fā)行權益性證券,兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：,.,高級財務會計課程組,18,不形成母子公司關系的企業(yè)合并,吸收合并,新設合并,形成母子公司關系的企業(yè)合并,控股合并,4。兩類合并的法律結果比較,合并后主體仍為多個法律主體,合并后主體為一個法律主體,企業(yè)合并的第二種分類方法,.,高級財務會計課程組,19,（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類,吸收合并新設合并控股合并,企業(yè)合并,法律意義上的企業(yè)合并,比較,.,高級財務會計課程組,20,吸收合并、新設合并、控股合并比較,+,+,=,=,+,=,+,吸收合并,創(chuàng)立合并,控股合并,母公司,子公司,.,高級財務會計課程組,21,同一控制下的企業(yè)合并,非同一控制下的企業(yè)合并,結果1：吸收合并、新設合并,結果2：控股合并,長期股權投資,企業(yè)合并形成的,其他方式取得的,投資后的處理：成本法、權益法,合并時的處理：購買法、權益結合法,共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響,企業(yè)合并與長期股權投資的關系,會計方法,控制,.,高級財務會計課程組,22,（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類,橫向合并縱向合并混合合并,企業(yè)合并,.,高級財務會計課程組,23,三、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容,企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容,對企業(yè)合并交易（或事項）進行確認、計量,下面主要介紹企業(yè)合并的確認、計量方法,合并日合并財務報表的編制,.,高級財務會計課程組,24,吸收合并、新設合并,控股合并,借：長期股權投資取得股權,對企業(yè)合并的確認與計量合并方賬務處理基本框架,.,高級財務會計課程組,25,確認與計量企業(yè)合并的賬務處理中的關鍵問題,支付的合并對價應如何計量？,兩者如果有差異，應如何處理？,合并費用如何處理？,權益結合法和購買法，對以上問題有不同回答。,.,高級財務會計課程組,26,第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理,一、確認與計量的基本要求二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理三、分步投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理四、信息披露,主要知識點,如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何在合并日對股東權益進行調整？如何理解合并費用的處理方法？,這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。,.,高級財務會計課程組,27,一、確認與計量的基本要求,合并費用的處理,合并方取得的凈資產(chǎn)或股權按賬面價值入賬,合并方支付的合并對價按其賬面價值計量,評估審計咨詢費用,當期損益,發(fā)行債券的費用,債券初始計量金額,發(fā)行權益證券的費用,抵減溢價收入,兩者之差,調整股東權益,理解的關鍵,調整順序,.,高級財務會計課程組,28,放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并,二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理,發(fā)行債券實施的企業(yè)合并,發(fā)行股票實施的企業(yè)合并,吸收合并,控股合并,新設合并基本上與吸收合并相同,比較,.,高級財務會計課程組,29,放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：,借：有關資產(chǎn)取得的被并方資產(chǎn)賬面價值,銀行存款、存貨等支付的資產(chǎn)的賬面價值B,資本公積A大于B的差額*C,貸：有關負債承擔的被并方負債賬面價值,A,如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。,以下同,同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,30,發(fā)行債券實施的吸收合并：,借：有關資產(chǎn)取得的被并方資產(chǎn)賬面價值,應付債券發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等B,資本公積A大于債券面值的差額D,貸：有關負債承擔的被并方負債賬面價值,A,銀行存款等與債務相關的手續(xù)費傭金等C,【例1-5】：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關費用1萬元。,同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,31,發(fā)行股票實施的吸收合并：,借：有關資產(chǎn)取得的被并方資產(chǎn)賬面價值,股本發(fā)行股票的面值B,資本公積A大于（B+C）的差額D,貸：有關負債承擔的被并方負債賬面價值,A,銀行存款等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等C,【例1-6】：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關費用1萬元。,同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,32,放棄資產(chǎn)實施的控股合并：,借：長期股權投資取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值A,貸：銀行存款、存貨等支付的資產(chǎn)的賬面價值B,資本公積A大于B的差額*C,如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。,同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,33,發(fā)行債券實施的控股合并：,借：長期股權投資取得的被并方股東權益賬面價值份額A,貸：應付債券發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等B,資本公積A大于債券面值的差額D,銀行存款等與債務相關的手續(xù)費傭金等C,【例1-7】：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關費用1萬元。,同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,34,發(fā)行股票實施的控股合并：,貸：股本發(fā)行股票的面值B,資本公積A大于（B+C）的差額D,銀行存款等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等C,【例1-8】：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關費用1萬元。,借：長期股權投資取得的被并方股東權益賬面價值份額A,.,高級財務會計課程組,35,三、多次投資分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并,原則規(guī)定,1.個別報表中的確認與計量合并日不必對長期股權投資賬面價值進行調整，以按持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項股權投資的初始投資成本；初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份而新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積（股本溢價或資本溢價），資本公積不足沖減的沖減留存收益。2.合并日合并報表的編制合并報表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報表時的抵銷處理相同。,重點關注,所有者權益的調整,.,高級財務會計課程組,36,同一控制下的企業(yè)合并，合并方應當在合并當期報表附注中披露下列有關信息：1參與合并企業(yè)的基本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日的確定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權股份的比例。5被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。6合并合同或協(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的情況。7被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調整情況的說明。8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。,四、信息披露,.,高級財務會計課程組,37,第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理,一、確認與計量的基本要求二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理三、分次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理四、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定五、信息披露,這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。,主要知識點,如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權？如何確定合并成本？如何確認合并商譽？如何對合并商譽進行初始計量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？如何理解合并費用的處理方法？,.,高級財務會計課程組,38,一、確認與計量的基本要求,要點1購買方取得的凈資產(chǎn)或股權的初始計量,吸收合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬,控股合并取得的股權按合并成本進行初始計量,即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債表中對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)也是按取得股權日其公允價值為基礎進行計量。,引申,所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配,.,高級財務會計課程組,39,一、確認與計量的基本要求,要點2合并成本的計量,合并成本,作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益。,=,合并對價的公允價值,引申,通過多次股權投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。,.,高級財務會計課程組,40,一、確認與計量的基本要求,合并成本與取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,要點3合并商譽的確認與計量,商譽,當期損益,前者大于后者之差,前者小于后者之差,引申,合并商譽的確認：吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告,合并商譽的計量：在不同的“合并理念”下，有不同的計量結果現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念”，但合并商譽的計量沒有采用“全部商譽法”,.,高級財務會計課程組,41,一、確認與計量的基本要求,要點4遞延所得稅的處理,（1）按照會計準則確認的合并商譽，免稅合并情況下其計稅基礎為0，由此產(chǎn)生了合并商譽賬面價值大于計稅基礎的應納稅暫時性差異。根據(jù)會計準則的規(guī)定，該暫時性差異的未來納稅影響不應予以確認，即不確認與該商譽的暫時性差異有關的遞延所得稅負債。（2）按照會計準則規(guī)定將取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，但其計稅基礎卻等于原計稅基礎，由此導致的暫時性差異的納稅影響要予以確認，并調整合并商譽。,免稅合并情況下,.,高級財務會計課程組,42,一、確認與計量的基本要求,要點5合并費用的處理,與同一控制下企業(yè)合并的會計處理相同,.,高級財務會計課程組,43,放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并,二、一次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理,發(fā)行債券實施的企業(yè)合并,發(fā)行股票實施的企業(yè)合并,吸收合并,控股合并,新設合并基本上與吸收合并相同,比較,.,高級財務會計課程組,44,放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：,貸：營業(yè)收入放棄存貨的公允價值,借：有關凈資產(chǎn)取得凈資產(chǎn)的公允價值,如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則,營業(yè)外收入A大于B之差C2,借：商譽B大于A之差C1,借：有關凈資產(chǎn)取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值A,應交稅費等相關稅費,商譽差額,還要確認營業(yè)成本,對價的公允價值,非同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,45,發(fā)行債券實施的吸收合并：,營業(yè)外收入A大于B之差C,商譽B大于A之差,借：有關凈資產(chǎn)取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值A,非同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,46,發(fā)行股票實施的吸收合并：,營業(yè)外收入A大于B之差,商譽B大于A之差,借：有關凈資產(chǎn)取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值A,非同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,47,放棄資產(chǎn)實施的控股合并：,貸：營業(yè)收入放棄存貨的公允價值B,借：長期股權投資,如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則,借：長期股權投資,應交稅費等相關稅費C,還要確認營業(yè)成本,對價的公允價值,合并成本=BA,非同一控制下的合并,B+CA,.,高級財務會計課程組,48,發(fā)行債券實施的控股合并：,借：長期股權投資,合并成本=BA,發(fā)行股票實施的控股合并：,借：長期股權投資,合并成本=BA,非同一控制下的合并,.,高級財務會計課程組,49,符合免稅合并條件（以吸收合并為例）：,遞延所得稅負債需確認的遞延所得稅負債C,商譽(B+C)大于A之差,借：有關凈資產(chǎn)取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值A,非同一控制下的合并,營業(yè)外收入A大于(B+C）之差,.,高級財務會計課程組,50,四、分次投資實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務處理,原則規(guī)定,1.合并日(購買日)的確定2.初始投資成本的確定3.賬務處理思路,重點關注,合并商譽的計量,.,高級財務會計課程組,51,1公允價值的確定方法,五、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定,2購買方將被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值單獨予以確認的條件,.,高級財務會計課程組,52,1參與合并企業(yè)的基本情況。2購買日的確定依據(jù)。3合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。4被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。5合并合同或協(xié)議約定將承擔被購買方或有負債的情況。6被購買方自合并日起至報告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。7商譽的金額及其確定方法。8因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當期損益的金額。9合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。,六、信息披露,.,高級財務會計課程組,53,第二章合并財務報表,第一節(jié)合并財務報表概述第二節(jié)與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理第三節(jié)與內(nèi)部債權、債務有關的抵消處理第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵消處理第五節(jié)編制合并財務報表的其他問題第六節(jié)合并財務報表綜合舉例,核心知識點：,合并財務報表的編制原理和方法,.,高級財務會計課程組,54,第一節(jié)合并財務報表概述,主要知識點,合并財務報表的特點合并財務報表的種類如何確定合并范圍如何理解合并報表工作底稿中的調整處理、抵消處理原理,一、合并財務報表的含義二、合并報表的種類三、合并范圍的確定四、合并財務報表的編制程序,.,高級財務會計課程組,55,合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。,一、合并財務報表的含義,特點（與個別報表比）,反映的對象不同,編制主體不同,編制基礎不同,編制方法不同,企業(yè)集團整體財務信息（非單個企業(yè)）,企業(yè)集團的控股公司或母公司（非單個企業(yè)）,個別財務報表（非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調整/抵消分錄（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,.,高級財務會計課程組,56,二、合并會計報表的種類,股權取得日的合并報表,股權取得日后的合并報表,合并資產(chǎn)負債表,合并利潤表,合并所有者權益變動表,合并現(xiàn)金流量表,按編制時間及目的不同進行分類,按反映的具體內(nèi)容不同進行分類,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,合并利潤表,合并資產(chǎn)負債表,合并現(xiàn)金流量表,合并資產(chǎn)負債表,兩種分類標準,.,高級財務會計課程組,57,三、合并范圍,合并范圍,含義：是指納入合并報表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義：完善合并會計的理論體系避免實務中的主觀隨意性提高合并報表信息相關性,確定基礎：控制,具體界定：母公司的全部子公司,重點問題如下,.,高級財務會計課程組,58,（一）“控制”的含義及其認定,定義：控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。,認定原則：,注意辨析,實質重于形式,母公司與子公司,實質性權利與保護性權利,“主體”中的：企業(yè)、可分割部分、結構化主體,“潛在”表決權,委托人與代理人,投資性主體與合并豁免,.,高級財務會計課程組,59,四、合并會計報表的編制程序,（一）編制原則（二）基礎工作（三）編制步驟（四）關于調整處理（五）關于抵消處理,.,高級財務會計課程組,60,1.以個別報表為基礎原則,（一）編制原則,是真實性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務報表時需要在合并財務報表工作底稿中對“期初未分配利潤”項目進行調整。,2.一體性原則,在編制合并財務報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷,3.重要性原則,.,高級財務會計課程組,61,1.統(tǒng)一會計政策2.統(tǒng)一會計期間3.提供必備資料,（二）基礎工作,.,高級財務會計課程組,62,（三）編制步驟,開設工作底稿,將個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿,加計合計數(shù),編制調整分錄、抵消分錄,計算合并數(shù),將合并數(shù)抄入各合并報表,.,高級財務會計課程組,63,（四）關于調整處理,哪些調整？,為何調整？,為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調整,對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎進行調整,將母公司對子公司長期股權投資的成本法結果按權益法進行調整,實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎可比性,滿足所選擇的合并理念的要求,滿足實務中長期以來對抵銷分錄編制基礎的慣性思維,這一調整可以省略,.,高級財務會計課程組,64,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值520萬,購買方支付的合并對價550萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽30萬,調整方法,【例2-1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎報告購買方購買被購買方100股權,假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,.,高級財務會計課程組,65,表2-1合并報表工作底稿,項目,個別報表,調整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權投資,商譽,負債,股東權益,300,200,800,600,550,0,600,300,1050,500,500,1420*,調整,調整,500,20,800,+,（,600,+,20,20,）,20,.,高級財務會計課程組,66,（五）關于抵銷處理,抵消處理的意義,抵消處理的類別,第一類：與內(nèi)部股權投資有關的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權、債務有關的抵銷處理；第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵銷處理；第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動有關的抵銷處理。,各類抵消處理與各種合并報表的編制的關系,.,高級財務會計課程組,67,第二節(jié)與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理,主要關注點,合并日合并報表與合并日后各期末合并報表的編制中，調整處理、抵消處理的內(nèi)容和方式均有所不同,一、基本原理二、合并日合并報表工作底稿中的相關抵消處理三、合并日后合并報表工作底稿中的相關抵消處理四、子公司持有母公司股權的抵消處理,.,高級財務會計課程組,68,一、基本原理,（一）合并日（即控股權取得日）的抵消處理（二）合并日后（各報告期末）的抵消處理（三）少數(shù)股東權益,主要關注點,與內(nèi)部股權投資相關的抵消處理的結果,理解這一類抵銷分錄的三個關鍵,.,高級財務會計課程組,69,二、合并日合并報表工作底稿中的相關抵消處理,（一）同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并,.,高級財務會計課程組,70,（一）同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報表),1.一次投資實現(xiàn)控股合并,合并日合并方與合并資產(chǎn)負債表有關的抵銷分錄為：借：股本資本公積子公司報告價值盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資母公司對該子公司長股權投資報告價值少數(shù)股東權益子公司股東權益與少數(shù)股東持股比例之乘積,.,高級財務會計課程組,71,資料：被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價450萬，取得被并方100%的控股權。,【例2-2】同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制,合并的賬務處理：,借：長期股權投資500貸：銀行存款450資本公積50,抵消分錄：,借：股本400留存收益100貸：長期股權投資500,合并報表工作底稿中的處理,.,高級財務會計課程組,72,合并日合并報表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報表時的抵銷處理相同。,2.分步投資實現(xiàn)控股合并,.,高級財務會計課程組,73,1.一次投資實現(xiàn)控股合并,在合并日合并資產(chǎn)負債表里，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，應當以公允價值列示。,合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差確認為商譽，或計入留存收益,（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報表),.,高級財務會計課程組,74,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值520萬,購買方支付的合并對價450萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽？,工作底稿的編制,【例2-3】購買方購買被購買方80股權（正商譽),假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,.,高級財務會計課程組,75,表2-2合并報表工作底稿,項目,個別報表,調整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權投資,商譽,負債,股本、資本公積,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵消450,600,1420,0,34,900,1050,調整,確認34,調整,抵消520,20,20,少數(shù)股東權益,確認104,104,.,高級財務會計課程組,76,被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬,被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值520萬,購買方支付的合并對價400萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽？,工作底稿的編制,【例2-4】購買方購買被購買方80股權（“負商譽”）,假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,.,77,表2-3合并報表工作底稿,項目,個別報表,調整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權投資,商譽,負債,股本、資本公積,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵400,650,1420,0,0,900,1050,調整,確認16,調整,抵520,20,20,少數(shù)股東權益,確認104,104,留存收益,0,0,16,.,高級財務會計課程組,78,對于合并日之前已經(jīng)持有的對被合并方的股權投資，按照其在合并日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之差，計入當期投資收益。,2.分次投資實現(xiàn)控股合并（合并日合并報表),合并日之前持有的被合并方股權于合并日的公允價值，加上合并日新購入股權所支付對價的公允價值，兩者之和作為合并日合并報表中的合并成本。,比較合并成本與合并日被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值中合并方應享有的份額，確定合并日應確認的合并商譽或應計入當期損益的金額（負商譽）。,合并方對于合并日之前持有的被合并方股權涉及的其他綜合收益中合并方應享有的部分，轉為合并日所屬當期投資收益。,.,甲公司于205年7月初用銀行存款2500萬元取得乙公司20的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9800萬元、公允價值為10000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該投資采用權益法核算。205年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，甲公司確認投資收益300萬元（假定本例中投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差對權益法下投資收益的確定沒有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。206年1月，甲公司支付6800萬元進一步購入乙公司40的股份，從而因擁有乙公司60%的表決權資本實現(xiàn)了與乙公司的合并。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值11300萬元、公允價值為15000萬元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的屬于固定資產(chǎn)的評估增值。不考慮相關稅費及其他會計事項。,【例2-5】分步交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并,.,根據(jù)上述資料，與個別報表有關的確認與計量有關的會計處理如下（萬元）：（1）20X5年7月初進行股權投資時：借：長期股權投資2500貸：銀行存款2500（2）20X5年確認投資收益時：借：長期股權投資300貸：投資收益300（3）20X6年1月追加投資時：借：長期股權投資6800貸：銀行存款6800至此，購買日甲公司對乙公司的長期股權投資初始成本為9600萬元。,與個別報表有關的賬務處理,.,與合并報表有關的調整與抵銷處理,（1）重新計算原有股權投資：公允價值份額=150020%=3000（萬元）應調整金額=3000-（2500+300）=200（萬元）（2）計算合并成本：合并成本=3000+6800=9800（萬元）（3）計算合并商譽：合并商譽=9800-1500060%=800（萬元）（4）合并報表工作底稿中的有關調整與抵銷分錄：首先，將原投資調整至公允價值：借：長期股權投資200貸：投資收益200其次，將母公司股權投資與子公司股東權益相抵銷：借：股本等股東權益11300固定資產(chǎn)3700商譽800貸：長期股權投資9800少數(shù)股東權益6000,如果20X5年下半年乙公司確認其他資本公積200萬元，從而甲公司確認40萬元的其他資本公積：,借：長期股權投資160貸：投資收益160,借：股本等股東權益11300固定資產(chǎn)3700商譽800貸：長期股權投資9800少數(shù)股東權益6000,借：其他資本公積40貸：投資收益40,重新計算原有股權投資應調整金額=3000-（2500+300+40）=160（萬元）,調整與抵銷：,.,高級財務會計課程組,82,三、合并日后（各期末）合并報表工作底稿中的相關抵消處理,（一）與資產(chǎn)負債表項目有關的抵消處理（二）與利潤表、所有者權益變動表項目有關的抵消處理,主要關注點,區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別：是否需要將子公司可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎進行調整；是否需要確認合并商譽？,區(qū)分將母公司對子公司長期股權投資由成本法結果調整到權益法結果與否，對抵銷分錄的不同影響,.,高級財務會計課程組,83,1.將子公司股東權益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權益性資本投資余額相抵銷；確認少數(shù)股東權益（這個抵消分錄涉及到資產(chǎn)負債表項目）,抵消處理歸納,前提：已進行相關調整處理,同一控制下企業(yè)合并,.,高級財務會計課程組,84,抵消處理歸納,前提：已進行相關調整處理,非同一控制下企業(yè)合并,.,高級財務會計課程組,85,2.將內(nèi)部股權投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認少數(shù)股東損益（這個抵消分錄涉及到利潤表、所有者權益變動表項目）,抵消處理歸納,前提：已進行相關調整處理,借：投資收益調整后子公司當年凈利潤母公司持股比例少數(shù)股東損益調整后子公司當年凈利潤少數(shù)股股東司持股比例未分配利潤期初子公司期初未分配利潤貸：提取盈余公積子公司當年分配數(shù)應付普通股股利子公司當年分配數(shù)未分配利潤期末調整后子公司期末未分配利潤,.,高級財務會計課程組,86,例2-6綜合舉例合并當年,借：投資收益16少數(shù)股東損益4貸：提取盈余公積2應付普通股股利5未分配利潤期末13,借：股本100盈余公積2未分配利潤期末13貸：長期股權投資92少數(shù)股東權益23,借：長期股權投資12貸：投資收益12,成本法調整到權益法,2007年合并報表工作底稿中的有關調整與抵消分錄,與資產(chǎn)負債表項目有關的抵消分錄,與利潤表和所有者權益表動表項目有關的抵消分錄,資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設未發(fā)生其他業(yè)務。,.,高級財務會計課程組,87,例2-7綜合舉例合并后第二年,借：投資收益24少數(shù)股東損益6未分配利潤期初13貸：提取盈余公積3應付普通股股利8未分配利潤期末32,借：股本100盈余公積5未分配利潤期末32貸：長期股權投資109.6少數(shù)股東權益27.4,借：長期股權投資29.6貸：投資收益17.6未分配利潤期初12,成本法調整到權益法,2008年合并報表工作底稿中的有關調整與抵消分錄,涉及到資產(chǎn)負債表項目的抵消分錄,涉及到利潤表、所有者權益表動表項目的抵消分錄,資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權益為100萬元（均為股本）；投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；2008年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務略。,.,高級財務會計課程組,88,也可以將前述兩類抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例）,抵消處理歸納,前提：已進行相關調整處理,借：股本、資本公積、盈余公積調整后子公司相關項目期末余額商譽投資收益調整后子公司當年凈利潤母公司持股比例少數(shù)股東損益調整后子公司當年凈利潤少數(shù)股股東司持股比例未分配利潤期初子公司期初未分配利潤貸：長期股權投資母公司對子公司股權投資權益法調整后價值少數(shù)股東權益調整后子公司股東權益期末余額少數(shù)股權比例提取盈余公積子公司當年分配數(shù)應付普通股股利子公司當年分配數(shù),.,高級財務會計課程組,89,3.與內(nèi)部股權投資有關的其他抵銷處理,抵消處理歸納,前提：已進行相關調整處理,與內(nèi)部股權投資有關的其他資本公積的抵銷與內(nèi)部股權投資有關的減值準備的抵銷,.,四、子公司持有母公司股權的抵消處理,企業(yè)集團內(nèi)部子公司互相之間的長期股權投資,企業(yè)集團成員企業(yè)之間股權投資確認以公允價值計量的金融資產(chǎn)的,在編制合并報表時，與這些權益性投資相關的影響同樣應予以抵銷，基本原理可以比照以上所介紹的母公司對子公司股權投資的抵銷處理。根據(jù)企業(yè)會計準則第33號合并財務報表，子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權益的減項。,.,與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理的其他舉例參見教材【例2-9】-【例2-17】,高級財務會計課程組,91,.,高級財務會計課程組,92,第三節(jié)與內(nèi)部債權、債務有關的抵消處理,一、內(nèi)部債權、債務的抵銷二、相關利息收益、利息費用的抵銷三、相關壞賬準備、減值準備的抵銷,.,高級財務會計課程組,93,內(nèi)部債權、債務的抵消,內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預付賬款與預收賬款的抵銷、內(nèi)部應收股利與應付股利的抵銷、內(nèi)部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與之相同。,借：應付賬款貸：應收賬款,抵消處理歸納,相關利息收益、利息費用的抵消,借：投資收益貸：財務費用,內(nèi)部應收帳款上已提壞賬準備的抵消,借：應收賬款內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期末余額貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部應收賬款上壞賬準備當期計提數(shù)未分配利潤期初內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期初余額,引申,內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，原理同上。,.,高級財務會計課程組,94,資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2007年末母公司應收賬款余額30000元為應向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應收賬款余額50000元全部為子公司的應付賬款。兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。,工作底稿的編制,【例2-8】內(nèi)部債權債務的抵消,.,高級財務會計課程組,95,表2-4合并報表工作底稿（簡示）,項目,個別報表,調整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,2007年：,未分配利潤,未分配利潤期末,未分配利潤,29850,-150,35000,應收賬款,應付賬款,資產(chǎn)減值損失,2008年：,應收賬款,未分配利潤期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000,50000,50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,應付賬款,未分配利潤期初,資產(chǎn)減值損失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,.,高級財務會計課程組,96,第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵消處理,一、內(nèi)部存貨交易二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,重要提示,關注：與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關的遞延所得稅的處理同與內(nèi)部存貨交易相關的遞延所得稅的處理有何不同,.,高級財務會計課程組,97,抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響,借：營業(yè)收入內(nèi)部交易銷售收入貸：營業(yè)成本B,借：營業(yè)成本A、B中未實現(xiàn)的部分存貨期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,抵消當年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對收入、費用的影響,借：未分配利潤期初以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益貸：營業(yè)成本A,抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)損益,一、內(nèi)部存貨交易,（一）未實現(xiàn)損益的抵銷,以存在內(nèi)部交易利潤為例,.,高級財務會計課程組,98,借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)利潤所得稅率借或貸：所得稅費用本期應調整遞延所得稅貸：未分配利潤期初前期已調整遞延所得稅,確認合并報表中內(nèi)部交易存貨的暫時性差異對未來的納稅影響,一、內(nèi)部存貨交易,（二）遞延所得稅的調整,（三）內(nèi)部交易存貨計提的跌價準備的抵消,.,高級財務會計課程組,99,資料：母公司將800萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團。所得稅率25%。及其他業(yè)務略。僅與此例有關的數(shù)據(jù)見表6。,工作底稿的編制,【例2-9】內(nèi)部存貨交易的抵消,如果采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤導致合并資產(chǎn)負債表中存貨的賬面價值與其計稅基礎之間出現(xiàn)差額。這時，需要調整遞延所得稅。,.,高級財務會計課程組,100,項目,個別報表,抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,營業(yè)收入,營業(yè)成本,利潤總額,-所得稅費用,凈利潤,存貨,1000,0,800,0,200,0,50,0,150,0,0,1000,50,800,50,0,0,1000,1000,800,遞延所得稅資產(chǎn),1000,50,0,0,200,800,0,800,50,0,應交稅費,50,0,50,850,0,0,-50,表2-5合并報表工作底稿（簡示）,.,高級財務會計課程組,101,抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程,借：固定資產(chǎn)累計折舊當年多提折舊貸：管理費用等,抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：營業(yè)收入內(nèi)部交易銷售收入貸：營業(yè)成本內(nèi)部交易銷售成本固定資產(chǎn)原價內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤,交易當年,二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,（一）未實現(xiàn)損益的抵銷,.,高級財務會計課程組,102,抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響,借：固定資產(chǎn)累計折舊當年多提折舊貸：管理費用等,抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：未分配利潤期初貸：固定資產(chǎn)原價內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤,交易以后各年,抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費,借：固定資產(chǎn)累計折舊以前年度累計多提折舊貸：未分配利潤期初,引申,報廢期間如何進行相關抵消處理,.,高級財務會計課程組,103,借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的未實現(xiàn)利潤所得稅率借或貸：所得稅費用本期應調整遞延所得稅貸：未分配利潤期初前期已調整遞延所得稅,注意：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)不僅在交易當年而且在以后各使用期間，都可能會涉及到遞延所得稅的相關調整；而且，固定資產(chǎn)的折舊因素也會對遞延所得稅的調整產(chǎn)生影響。,（二）遞延所得稅的調整,（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計提的減值準備的抵消,.,與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關的抵消處理舉例見教材相關舉例,高級財務會計課程組,104,.,高級財務會計課程組,105,第五節(jié)編制合并財務報表的其他問題,一、與外幣報表折算差額有關的合并處理二、子公司超額虧損的列報三、合并現(xiàn)金流量表的編制,重要提示,結合外幣折算會計把握外幣報表折算差額的確定、以及在合并報表中的報告,.,高級財務會計課程組,106,一、與外幣報表折算差額有關的合并處理,（一）外幣報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中的列報（二）外幣報表折算差額在合并所有者權益變動表中列報,重要提示,結合外幣折算會計把握外幣報表折算差額的確定、以及在合并報表中的報告,.,高級財務會計課程組,107,二、子公司超額虧損的列報,子公司當期虧損超過子公司期初所有者權益金額的情況下，子公司少數(shù)股東分擔的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應沖減少數(shù)股東權益。,重點關注,合并資產(chǎn)負債表與合并所有者權益變動表有關項目比較不同會計期間合并報表有關項目比較,.,高級財務會計課程組,108,（一）主表部分的編制原理（二）補充資料部分的編制,三、合并現(xiàn)金流量表的編制,主要知識點,主表部分編制思路的選擇將內(nèi)部現(xiàn)金流動情況予以抵消,.,高級財務會計課程組,109,編制方法的選擇,采用個別現(xiàn)金流量表的編制思路,依據(jù)：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配數(shù)據(jù)及其他有關資料,按合并會計報表的一般編制程序,依據(jù)：單獨現(xiàn)金流量表、內(nèi)部現(xiàn)金流動業(yè)務等有關資料,（一）主表部分的編制原理,方法一,方法二,.,高級財務會計課程組,110,抵銷分錄的特點,抵銷分錄中借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目借方抵銷付現(xiàn)項目，貸方抵銷收現(xiàn)項目同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動項目類別，可能同類也可能不同類,第二種方法的的應用,主要抵銷分錄的內(nèi)容,成員企業(yè)間與銷貨有關的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付,.,高級財務會計課程組,111,（二）補充資料部分的編制,.,將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷假設2007年12月31日母公司（甲公司）對其子公司（乙公司）（非同一控制下的企業(yè)合并形成）長期股權投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本為20000元（年初相同），資本公積為8000元（年初相同），盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：借：實收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤年末6000商譽2000貸：長期股權投資30000少數(shù)股東權益（3500020%）7000,.,內(nèi)部債權債務的抵銷（假設2007年12月31日母公司（甲公司）個別資產(chǎn)負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司（乙公司）應付賬款；預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應付票據(jù)；子公司應付債券4000元中有2