企業(yè)所得稅納稅籌劃案例

企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是節(jié)稅籌劃的重點(diǎn)。一、免于計(jì)入收入總額的節(jié)稅?1利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。(1)折舊年限的確定：縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例15某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車(chē)，殘值按原價(jià)的4估算，估計(jì)適用年限為8年，按直接法計(jì)提折舊額如下：500000(14)8=60000(元)假定該企業(yè)資金成本為10，則折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：60000335335=105633(元)如果將折舊期限縮短為6年。則年折舊額如下：500000(14)6=80000(元)因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000334355=114972(元)盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。例16上述企業(yè)享受?chē)?guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策，如果貨車(chē)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪一個(gè)折舊方案更有利于企業(yè)的節(jié)稅？8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況見(jiàn)表722。表722? 不同折舊年限的節(jié)稅情況? 單位：元折舊年限年提取折舊折舊各年節(jié)稅額節(jié)稅總和第1、2年第3、4、5年第6年第7年8年60000090001800018000810006年8000001200024000060000? 由表722可知，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：9000(3.7911.736)18000(5.3353.791)=46287(元)按6年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：12000(3.7911.736)240000.546=38196(元)(2)折舊方法的確定：企業(yè)運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上也不一樣，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，進(jìn)而影響到各期的成本和利潤(rùn)，也為企業(yè)的節(jié)稅籌劃提供了可能。例17某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年，該企業(yè)年利潤(rùn)(含折舊)和年產(chǎn)量如表723所示，該企業(yè)適用33的比例稅率。表723? 企業(yè)年利潤(rùn)(含折舊)和年產(chǎn)量年限未扣除折舊的利潤(rùn)(元)產(chǎn)量(件)第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合計(jì)2080002080? 下面，分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計(jì)算每年應(yīng)納所得稅額，見(jiàn)表724。表724? 各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額? 單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年8052.008250.002640.004620.00第二年11352.0010312.510164.009636.00第三年10692.009900.0012038.4010692.00第四年8052.008250.0010678.809768.00第五年4752.006187.507378.808184.00合計(jì)42900.0042900.0042900.0042900.00? 由表723可以看出，雖然用四種不同的方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)稅所得額在量上是相等的，均為42900元，但是，第一年運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量計(jì)算法折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多?？偟膩?lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處取得無(wú)息貸款。為了便于比較，我們把貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來(lái)，假定銀行利率為10，其結(jié)果如下：運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為3650360元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為3623150元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。在課稅比例的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。二戰(zhàn)后，一些西方國(guó)家為了鼓勵(lì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，就在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)適用加速折舊法就是基于這個(gè)原因。但是，在累進(jìn)稅率的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果和受到多方面因素的制約，需根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等，進(jìn)一步做出具體的測(cè)算、分析。2利用資產(chǎn)評(píng)估增值節(jié)稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以利用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。例18某房產(chǎn)評(píng)估后增值50，按歷年提取折舊，年折舊率為666，每年增加的房產(chǎn)稅收入占方案原值的比例如下：50701.2=042每年減少的所得稅收入占房產(chǎn)原值的比例如下：50 666 33=110即每年增加的稅收收入為原值的0.42，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)原值的110，此外，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估增值只抵稅而不增加稅收。3選擇不同的壞賬損失處理辦法實(shí)現(xiàn)稅收滯后。例19A公司1996年月銷(xiāo)售產(chǎn)品15000件，單價(jià)80元，貨款未收到，若采用直接沖消法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款?1200000元? 貸：銷(xiāo)售收入? 1200000元1997年核準(zhǔn)為無(wú)法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用?1200000元? 貸：應(yīng)收賬款?1200000元A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為03，采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：管理費(fèi)用壞賬損失? 3600元? 貸：壞賬準(zhǔn)備? 3600元1997年確定為壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備? 1200000元? 貸：應(yīng)收賬款? 1200000元由此可見(jiàn)，用備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家的一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，計(jì)算如下：360033=1188(元)120000033=396000(元)(12000036000)33=394812(元)396000394812=1188(元)僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家稅款1188元。 4選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。銷(xiāo)貨成本=期初存貨本期存貨期末存貨某企業(yè)1996年購(gòu)銷(xiāo)貨情況見(jiàn)表725。表725? 某企業(yè)1996年購(gòu)貨情況表購(gòu)貨銷(xiāo)貨日期數(shù)量/件單價(jià)/元日期數(shù)量/件單價(jià)/元1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.204035? (1)根據(jù)表725采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本，見(jiàn)表726。表726? 采用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本日期購(gòu)貨銷(xiāo)貨成本存貨數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元1.11002020002.18020160020204003.1402510002040202540010009.1503015002040502025304001000150012.2040351400204020254001000504030351500140012.2320404020253040010001200104030353001400? 上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下：? 銷(xiāo)售收入= 804010060=9200(元)? 銷(xiāo)貨成本=160040010001200=4200(元)? 銷(xiāo)貨毛利=92004200=5000(元)? 期末存貨=3001400=1700(元)(2)如果采用后進(jìn)先出法，計(jì)算期末存貨成本，結(jié)果見(jiàn)表727。表727? 采用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本日期購(gòu)貨銷(xiāo)貨成本存貨數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元1.11002020002.1802016003.1402510002040202540010009.1503015002040502025304001000150012.2040351400204020254001000504030351500140012.234050103530251400150025020302025400750? 上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生成本、收入、毛利及存貨資料如下：銷(xiāo)售收入=804010060=9200(元)銷(xiāo)貨成本=160014001500250=4750(元)銷(xiāo)貨毛利=92004750=4450(元)期末存貨=400750=1150(元)(3)采用加權(quán)平均法，計(jì)算期末存貨成本，見(jiàn)表728。表728? 采用加權(quán)平均法計(jì)算的期末存貨成本日期購(gòu)貨銷(xiāo)貨成本存貨數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元1.11002020002.1802016003.1402510009204035140012.23100合計(jì)130390018025.6546715025.561283? 上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本毛利及存貨資料如下：銷(xiāo)貨收入=804010060=9200(元)銷(xiāo)貨成本=180件2565元件=4617(元)銷(xiāo)貨毛利=92004617=4583(元)期末存貨=50件2526元件=12839(元)根據(jù)上面的資料，采用移動(dòng)平均法計(jì)算的期末存貨成本，見(jiàn)表729。表729? 采用移動(dòng)平均法計(jì)算的期末存貨成本日期購(gòu)貨銷(xiāo)貨成本存貨數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元數(shù)量/件單價(jià)/元金額/元1.11002020002.1802016003.1402510006023.3314009.15030150011026.36290012.204035140015028.67430012.2310028.6728675028.671433? 上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下銷(xiāo)貨收入=804010060=9200(元)銷(xiāo)貨成本=16002867=4467(元)銷(xiāo)貨毛利=92004467=4733(元)期末存貨=50件2867元件=1433(元)對(duì)于上述幾種方法，當(dāng)物價(jià)呈上升趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，因?yàn)椴捎么朔?，期末存貨最低，銷(xiāo)貨成本最高，并可將凈利遞延至次年，從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。上例中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物單價(jià)呈上升趨勢(shì)，經(jīng)比較，采用后進(jìn)先出法最有利，見(jiàn)表730。表730? 各種方法計(jì)算的期末存貨成本比較? 單位：元存貨計(jì)價(jià)方法期末存貨銷(xiāo)貨收入銷(xiāo)貨成本銷(xiāo)貨毛利應(yīng)納稅所得額有利順序先進(jìn)先出法17009200420050008504后進(jìn)先出法1150920047504450756.51加權(quán)平均法1283920046174583779.112移動(dòng)平均法1433920044674733804.613? 當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔ǎ谀┐尕涀罱咏杀?即較低價(jià)計(jì)算)，而銷(xiāo)貨成本則較高，同樣可以將凈利遞延至次年。進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅的目的。?二、擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃?1股票投資中的納稅籌劃。例如，A公司1996年1月1日購(gòu)買(mǎi)B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30，這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的所得稅稅率為15。A公司若采用成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：(1)長(zhǎng)期投資入賬借：長(zhǎng)期投資? 500000? 貸：銀行存款?500000(2)B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司借：銀行存款? 48000? 貸：投資收益? 48000(3)B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司內(nèi)，即A公司于1996年末求實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不做任何賬務(wù)處理。A公司若采用權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：(1)長(zhǎng)期投資入賬借：長(zhǎng)期投資? 500000? 貸：銀行存款? 500000(2)B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得勝利48000元，則相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶(hù)：借：長(zhǎng)期投資?48000? 貸：投資受益? 48000(3)A公司收到股利48000元借：銀行存款? 48000? 貸：長(zhǎng)期投資? 48000由此可見(jiàn)，采用成本法的企業(yè)可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資受益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積，也可以挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避這部分投資受益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。A公司采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得勝利在1996年底未分回，而是留在B公司做追加投資或挪作他用，那么A公司已實(shí)現(xiàn)的投資收益在其賬面上就反映不出來(lái)，從而避免了這部分企業(yè)所得稅。但A公司若采用權(quán)益法核算其股票長(zhǎng)期投資，則無(wú)論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會(huì)反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對(duì)B企業(yè)的投資或挪作他用，均無(wú)法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。2虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃案例。(1)我國(guó)稅法允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損，充分照顧了企業(yè)的利益。例如，M公司年度所得額的資料(表731)。表731? M公司年度所得額年度年度所得額/萬(wàn)元199401995019969? 假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬(wàn)元，減去前5年虧損額為14萬(wàn)元，抵扣后的收益額如下：2513 89=11(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額如下：1118=1.98(萬(wàn)元)(2)本年度收益額小于前5年虧損時(shí)，所剩余額于次年度留抵扣除。例如，M公司年度所得的資料(表732)。表732? M公司年度核定所得額年度核定所得額/萬(wàn)元19940199501996-151997-61998-20? 假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬(wàn)元，前5年虧損額為41萬(wàn)元。抵扣后的收益額如下：1215620=29(萬(wàn)元)3降低盈利年度應(yīng)納所得額的納稅籌劃。如果企業(yè)對(duì)積壓的庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)價(jià)處理，可以使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)而降低應(yīng)納所得稅(當(dāng)期應(yīng)納的增值稅也可以下降)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)或利潤(rùn)的方法降低總體稅負(fù)。例如，A、B兩企業(yè)是某集團(tuán)公司兩個(gè)獨(dú)立核算的納稅單位。1996年111月份， A企業(yè)虧損100萬(wàn)元，B企業(yè)盈利200萬(wàn)元。如果A企業(yè)有積壓商品，賬面進(jìn)價(jià)100萬(wàn)元(不含增值稅)，B企業(yè)有暢銷(xiāo)商品，賬面進(jìn)價(jià)200萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)400萬(wàn)元。假設(shè)A、B兩企業(yè)1996年度準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用均為25萬(wàn)元，增值稅稅率為17，所得稅稅率為33。12月份，A、B兩企業(yè)將各自的積壓和暢銷(xiāo)商品按賬面進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并于當(dāng)月銷(xiāo)售。暢銷(xiāo)商品按正常市價(jià)銷(xiāo)售，積壓商品按成本價(jià)的60銷(xiāo)售。設(shè)A、B兩企業(yè)11月份已納增值稅分別為V1、 V2。若兩企業(yè)產(chǎn)品不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V110060 1710017=(V168)萬(wàn)元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V24001720017=(V234)萬(wàn)元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V168V234=(V1V2272)萬(wàn)元A企業(yè)1996年度無(wú)利潤(rùn)，應(yīng)納所得稅為0。B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(20040020025)33? =12375(萬(wàn)元)集團(tuán)應(yīng)納稅= V168V234012375? = V1V2 15095(萬(wàn)元)兩企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=(V134)萬(wàn)元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2100601710017? =(V268)萬(wàn)元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V134V268=(V1V2272)萬(wàn)元A企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(10040020025)33? =2475(萬(wàn)元)B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(2001004025)33? =4455(萬(wàn)元)集團(tuán)應(yīng)納稅=V134V2682475 4455?=V1 V2965(萬(wàn)元)(V1V215095)(V1V2965)=5445(萬(wàn)元)前后比較結(jié)果顯示，集團(tuán)1996年稅收負(fù)擔(dān)降低了5445萬(wàn)元。盡管這部分少納的稅款會(huì)在以后年度得到補(bǔ)償，但延緩納稅意味著企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的降低。稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫按18的稅率征收所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含1萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫按27的稅率征收