第三章稅收法律制度總結(jié)報(bào)告

第三章稅收法律制度復(fù)習(xí)方向這篇文章的內(nèi)容必須從學(xué)習(xí)使用的角度來(lái)處理，對(duì)考試和今后的工作都很重要領(lǐng)導(dǎo)意義。 沖刺階段應(yīng)重視稅法的基本概念和基本核算的把握?？荚嚪?jǐn)?shù)總結(jié)表1，稅收特殊征募強(qiáng)制性、免費(fèi)性(核心)和固定性分文類征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅財(cái)稅房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅資源稅資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅印花稅、城市維持建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、權(quán)利稅、耕地占有稅征收管理分工系統(tǒng)工商稅絕大多數(shù)關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸位稅征收和收入支配權(quán)限中央稅海關(guān)征收的稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)買(mǎi)稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占有稅、土地增值稅、房地產(chǎn)稅、汽車船舶使用稅、權(quán)利稅中央地區(qū)分享增值稅、所得稅、資源稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、城市整備設(shè)置稅金納稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)格稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等從量稅車船稅、城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)、消費(fèi)稅啤酒和黃酒等復(fù)合稅消費(fèi)稅的煙草與白酒【說(shuō)明】各地關(guān)于稅金的分類仁者見(jiàn)識(shí)仁，像町的土地使用稅一樣被分類為財(cái)產(chǎn)稅，有某種分類為了資源稅，請(qǐng)用當(dāng)?shù)亟滩恼莆毡?，稅法分類功能角色實(shí)體法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法等程序法稅收征收管理法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例主權(quán)國(guó)家行使稅務(wù)管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅法外國(guó)稅法階級(jí)法律XX法行政法規(guī)XX條例，XX暫行條例行政規(guī)則和規(guī)范文件XX辦法，XX暫行條例實(shí)施細(xì)則構(gòu)成元素征稅人主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)納稅人依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人(包括個(gè)人經(jīng)營(yíng)者)，法人和其他組織稅目征稅對(duì)象的具體化(列舉法、摘要法)稅率()計(jì)算稅額的尺度是衡量稅收重量的重要指標(biāo)形式：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率(個(gè)人所得稅)中的工資工資收入)，超額稅率(土地增值稅)稅收核算的依據(jù)分類：從價(jià)格征收、從量征收、復(fù)合征收(一)從價(jià)格征收：課稅額=銷售比例稅率(2)按量計(jì)費(fèi)：課稅額=銷售數(shù)量定額稅率(3)復(fù)合會(huì)計(jì)：課稅額=銷售比例稅率銷售數(shù)量定額稅率納稅環(huán)節(jié)流動(dòng)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅的所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅納稅期間按時(shí)納稅的次納稅日期前預(yù)付，年底前結(jié)算納稅場(chǎng)所根據(jù)各個(gè)納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)，有利于稅的源泉控制器減免免稅區(qū)別減稅和免稅征收點(diǎn)(不征收、不征收、不征收)、征收豁免額(不征收)到達(dá)不征收，超額征收)。法律責(zé)任對(duì)違法國(guó)家稅法規(guī)定的行為人的處罰措施表3，增值稅納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型50萬(wàn)非生產(chǎn)型80萬(wàn)提供征稅服務(wù)五百萬(wàn)美元(一)個(gè)人(非個(gè)人用戶)(二)非企業(yè)單位；(三)征稅行為不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)；【注意】(1)是必須的(2)、(3)可選擇簡(jiǎn)易課稅增值稅專用發(fā)票不可用代稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)辦)一般納稅人超過(guò)小規(guī)模納稅人類認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)健全，可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人實(shí)行退稅制度【注意】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人被認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)入小規(guī)模規(guī)則型納稅人表4、增值稅征稅范圍一般性范圍銷售和升級(jí)出口貨物貨物指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱量和煤氣提供征稅勞務(wù)費(fèi)包括“加工維修服務(wù)”提供征稅服務(wù)運(yùn)輸包括“鐵路運(yùn)輸”在內(nèi)的“謀反”都是郵件除“郵政儲(chǔ)蓄”外的所有“謀反”部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，鑒識(shí)咨詢服務(wù)，廣播電影服務(wù)視同銷售(1)委托代理銷售貨物(2)銷售代理銷售貨物(3)異地(該縣市)移送(4)“自產(chǎn)委托加工”的貨物無(wú)論是“內(nèi)外”還是“外”都有銷售(5)“購(gòu)買(mǎi)”的貨物只有“對(duì)外”視為銷售內(nèi)部行為：非增值稅課稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)對(duì)外行為：投資、股息和無(wú)償贈(zèng)與【理解要點(diǎn)】稅收公平原則納稅鏈的完整性內(nèi)外存在差異混合銷售一個(gè)銷售行為增值稅混合銷售繳納增值稅在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝勞務(wù)銷售稅混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅在娛樂(lè)場(chǎng)所出售煙草、酒和飲料兼營(yíng)“多元化學(xué)經(jīng)營(yíng)不同的稅兼營(yíng)分別計(jì)算繳納的稅務(wù)局的“核定”沒(méi)有分別計(jì)算百貨公司經(jīng)營(yíng)美食街兼具不同的稅目經(jīng)營(yíng)(混業(yè)經(jīng)營(yíng))分別計(jì)算并繳納的個(gè)別“因?yàn)橘F”計(jì)算并不適用賣(mài)煤文化館出租處表5、增值稅稅率和征收率17%(一)未實(shí)行1)13%稅率的貨物；(二)加工維修服務(wù)；(三)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；13%四大類基本的衣食、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源注意(一)低稅率農(nóng)產(chǎn)品意味著“一般納稅人”出售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(2)農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品不包括再加工產(chǎn)品(3)食用鹽、居民用煤、農(nóng)機(jī)是容易出錯(cuò)的11%交通運(yùn)輸郵件6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分0(一)“出口”貨物(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外)(二)為國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、海外機(jī)構(gòu)提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)3%征收率(適用于小規(guī)模納稅人)表6、一般納稅人的征稅額計(jì)算銷售額全部貨款的價(jià)格外費(fèi)用不屬于價(jià)格外費(fèi)用項(xiàng)目(一)向買(mǎi)方索取的“銷售稅額”(2)對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代繳”的消費(fèi)稅進(jìn)行受托加工(指)受托人)(三)符合條件的“墊子”運(yùn)費(fèi)；(四)符合條件的“代理請(qǐng)求”政府性基金或行政事業(yè)性費(fèi)用(五)“代理”保險(xiǎn)費(fèi)、“代理”購(gòu)買(mǎi)者支付的車輛購(gòu)買(mǎi)稅務(wù)公定費(fèi)【理解】收取合理貨款不是企業(yè)的收入，而是價(jià)格外費(fèi)用使用【注意】?jī)r(jià)格外費(fèi)用是包括增值稅在內(nèi)的銷售額價(jià)格稅的分離不含稅銷售額=不含稅銷售額(1 17% )或(1 13% )【注意】默認(rèn)含稅銷售額： (1)零售價(jià)格(2)價(jià)格外費(fèi)用(3)普通發(fā)票所得稅額頭憑票賠償增值稅“專用”發(fā)票，進(jìn)口增值稅“專用”繳納單【特別注意】個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的“二輪一艇的進(jìn)口稅額扣除許可”計(jì)算扣除額購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為13%表7、增值稅征收管理納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)期直接收款收到銷售價(jià)款的日期或取得銷售價(jià)款證明書(shū)的日期接受承擔(dān)委托收款“發(fā)送貨物”，辦理收貨手續(xù)的當(dāng)天賒帳和分?jǐn)?shù)到期付款合同約定的收款日期當(dāng)天預(yù)付款貨物發(fā)送的日期委托代銷收到代銷清單的日期，或收到全部或部分貨款的日期同行銷售貨物被移送的日子進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的日子先開(kāi)收據(jù)發(fā)行收據(jù)的日期納稅場(chǎng)所企業(yè)家設(shè)施所在地總分公司不在同一縣(市)的，分別繳納，批準(zhǔn)的，總公司機(jī)關(guān)可以集中向總公司機(jī)關(guān)所在地申報(bào)納稅的外出經(jīng)營(yíng)要看是否發(fā)行“外管證”非固定營(yíng)業(yè)商向銷售地和勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅進(jìn)口貨向海關(guān)申報(bào)納稅納稅期間每一天、三天、五天、十天、十五天、一個(gè)月或一個(gè)季度申報(bào)、納稅時(shí)間：自當(dāng)天起“15天內(nèi)”【注意】增值稅、消費(fèi)稅納稅期間相同，營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有1日、3日的規(guī)定表8、營(yíng)業(yè)稅概念營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)國(guó)內(nèi)提供課稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售房地產(chǎn)的公司和個(gè)人將獲得的銷售額征收為征稅對(duì)象的流動(dòng)稅【注意】區(qū)別于增值稅課稅范圍(平行征收模式)稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)電氣建文3%演藝圈520%金融保險(xiǎn)業(yè)5%服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額公式應(yīng)納稅額=銷售適用稅率銷售額包括貨款和價(jià)格外費(fèi)用【注意】就業(yè)階段評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，一般情況下將全部收入額加到稅率中乘坐即可，不要減少主題提出的成本費(fèi)用金額構(gòu)成稅金價(jià)格法定情況：價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由，或未被視為發(fā)生課稅行為銷售額判定順序：(一)最近時(shí)期發(fā)生的同類征稅行為的平均價(jià)格評(píng)定(二)以其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類征稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行考核(3)遵循以下公式：銷售額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本(1成本利潤(rùn)率) (1-營(yíng)業(yè)稅稅率)征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻提供“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“出售房地產(chǎn)”、“提供建筑業(yè)”或“租賃”工資業(yè)的勞務(wù)，采用“預(yù)付款”方式的“領(lǐng)取預(yù)付款的日子”納稅期間五天、十天、十五天、一個(gè)月或一個(gè)季度【注意】“金融業(yè)外企業(yè)代表”的納稅期“第一季度”納稅場(chǎng)所提供建筑業(yè)的勞務(wù)征稅勞務(wù)的來(lái)源轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地、房地產(chǎn)所在地房地產(chǎn)銷售租賃其他設(shè)施所在地表9、消費(fèi)稅征稅范圍周圍生產(chǎn)生產(chǎn)“銷售時(shí)”納稅自產(chǎn)私人用于“連續(xù)生產(chǎn)課稅消費(fèi)品”的非課稅用于其他方面的轉(zhuǎn)運(yùn)使用時(shí)的納稅委托加工委托方為繳納稅款人受托人以單位由“受托人”向委托人“交貨時(shí)”代理貨款受托人是個(gè)人，“委托人”“回收后”自己繳納【注意】申請(qǐng)人回收應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如果應(yīng)稅消費(fèi)稅用于允許扣除的直接銷售，則不支付消費(fèi)稅進(jìn)口貨在報(bào)關(guān)進(jìn)口的時(shí)候繳納消費(fèi)稅零售金銀飾品、白金飾品、鉆石和鉆石飾品在“零售”環(huán)節(jié)納稅【注意1】不包括鍍金珠寶和金珠寶【注意2】銷售金銀珠寶，銷售金銀以外珠寶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位區(qū)分不清或不能分別計(jì)算的，按生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收在消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)銷售時(shí)，均以金銀首飾征收消費(fèi)稅【注意3】金銀首飾和其他產(chǎn)品構(gòu)成“成套消費(fèi)品銷售”時(shí)，必須對(duì)應(yīng)銷售額全額征收消費(fèi)稅(無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)算)【注意4】金銀首飾與“包裝物”一起銷售的情況下，“不管包裝物是否單獨(dú)評(píng)價(jià)”包含在金銀首飾的銷售額中，必須征收消費(fèi)稅(價(jià)格外費(fèi)用)【注意5】“帶材料加工”的金銀首飾必須是受托人銷售的同種金銀首飾銷售價(jià)格確定的稅務(wù)計(jì)算按消費(fèi)稅征收，沒(méi)有同類金銀首飾的銷售價(jià)格的，按稅務(wù)計(jì)算價(jià)格計(jì)算納稅(同委托加工)?！咀⒁?】納稅人以“換購(gòu)”(包括改裝)方式出售的金銀首飾，對(duì)于不包含“實(shí)際收取”增值稅的所有貨款，決定稅金計(jì)算的依據(jù)并征收消費(fèi)稅批發(fā)煙草批發(fā)企業(yè)向“零售公司”(單一環(huán)節(jié)納稅例外)銷售煙草稅目(14 )個(gè))香煙、酒和酒精、化妝品、珍貴的寶石和珠寶、煙花、產(chǎn)品油、汽車輪胎、摩托車、轎車、高爾夫球和球、高級(jí)手表、游艇、木制衛(wèi)生筷、實(shí)木地板稅率比例稅比率絕大多數(shù)定額稅比率啤酒、黃酒、成品油【注意】煙草、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，但不說(shuō)復(fù)合稅率應(yīng)納稅額納稅計(jì)算方法從定價(jià)率課稅額=銷售稅率銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)者索取的所有貨款和價(jià)格外費(fèi)用(不含增值稅)量定額課稅額=銷售數(shù)量分配稅率復(fù)合稅捐計(jì)算課稅額=銷售比例稅率銷售數(shù)量分配稅率編制計(jì)劃稅金價(jià)格自產(chǎn)私人(一)按納稅人“同類”消費(fèi)品售價(jià)計(jì)算納稅；(二)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的；組態(tài)稅捐價(jià)格=(成本收益) (1-比例稅率)委托加工(一)按“受托人”同類消費(fèi)品售價(jià)計(jì)算納稅；(二)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的；組態(tài)稅捐價(jià)格=(原物料加工成本) (1-比例稅率)征稅費(fèi)用昂貴繳納稅款的扣除采購(gòu)和委托加工回收的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅扣除必須按本期生產(chǎn)領(lǐng)先數(shù)計(jì)算征收管理理科納稅義務(wù)事務(wù)發(fā)生時(shí)間委托加工人納稅人提貨之日納稅期間限制事項(xiàng)增值稅和納稅地加分銷售應(yīng)稅消費(fèi)品機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)自稅消費(fèi)品委托機(jī)構(gòu)加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托個(gè)人解除課稅費(fèi)用品委托人收回后，在該機(jī)構(gòu)所在地交貨進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)海關(guān)表10，企業(yè)所得稅繳納稅款人包括企業(yè)和其他獲得收益的組織【注意】不包括個(gè)人經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作企業(yè)征收稅款對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、清算收入繳納稅款義務(wù)居民企業(yè)無(wú)限納稅義務(wù)非居民企業(yè)職業(yè)設(shè)立設(shè)施取得該設(shè)施、場(chǎng)所的來(lái)自中國(guó)國(guó)內(nèi)的收入發(fā)生在中國(guó)以外，與設(shè)置的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際有關(guān)的所得稅獲得沒(méi)有設(shè)施的場(chǎng)所或收入與設(shè)施設(shè)置的場(chǎng)所無(wú)關(guān)只來(lái)源于中國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅稅率基本稅率25%低稅率20%優(yōu)惠稅率小規(guī)模微型企業(yè)按20%的稅率征收高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收適用低稅率20%的非居民企業(yè)實(shí)行了10%應(yīng)納稅額計(jì)劃計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅收入適用稅率應(yīng)納稅收入=總收入-非應(yīng)納稅收入-免稅收入-每項(xiàng)扣除-上一年度損失收入貨幣收入非貨幣性收入不征收稅款入所財(cái)政資金應(yīng)依法納入財(cái)政