會(huì)計(jì)多年小技巧匯編

第一章職工教育經(jīng)費(fèi)如何記賬修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十四條第二款規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取,專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn),即可以先提后用。未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí),借記“管理費(fèi)用”,貸記“其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi)”。實(shí)際發(fā)生時(shí),借記“其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金”。年底未使用完的計(jì)提數(shù),作為該科目的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。實(shí)際發(fā)生數(shù)超過(guò)計(jì)提數(shù),有些企業(yè)補(bǔ)提費(fèi)用,將該科目結(jié)平,但匯算清繳時(shí),這部分?jǐn)?shù)額將調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有些企業(yè)為避免納稅調(diào)整,差額不進(jìn)入費(fèi)用,形成紅字余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí),借記“管理費(fèi)用”,貸記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”。實(shí)際發(fā)生時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金”。使用和結(jié)余數(shù)的處理與未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)一樣。第二章會(huì)計(jì)工作流程的大體內(nèi)容會(huì)計(jì)工作流程的大體內(nèi)容,就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期間內(nèi),按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度,運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)方法,遵循一定的會(huì)計(jì)步驟對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總、報(bào)告、從編制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿到形成會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。通常,將這種依次發(fā)生、周而復(fù)始的以記錄為主的會(huì)計(jì)處理過(guò)程稱之為會(huì)計(jì)循環(huán)。具體來(lái)說(shuō),按照以下幾個(gè)步驟循環(huán)進(jìn)行:(1建賬就是根據(jù)企業(yè)具體行業(yè)要求和將來(lái)可能發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)情況,購(gòu)置所需要的賬簿,然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)情況和會(huì)計(jì)處理程序登記賬簿。(2會(huì)計(jì)事項(xiàng)分析。包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析、原始憑證審核等工作。(3編制會(huì)計(jì)憑證。即對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并根據(jù)其結(jié)果,運(yùn)用復(fù)式記賬法編制會(huì)計(jì)分錄,填寫會(huì)計(jì)憑證。(4登記有關(guān)賬簿。即根據(jù)會(huì)計(jì)憑證分別登記有關(guān)的日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬,并結(jié)出發(fā)生額和余額。(5編制試算平衡表。即根據(jù)總分類賬試算平衡表和明細(xì)分類賬試算平衡表,檢查記賬有無(wú)錯(cuò)誤。(6期末調(diào)賬和編制工作底稿。期末結(jié)賬前,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,并據(jù)以對(duì)賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)作出必要調(diào)整,編制調(diào)賬分錄和試算平衡表,并結(jié)合分類賬和日記賬的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),據(jù)以編制工作底稿,以方便下一步對(duì)賬和結(jié)賬工作,并為最后編制報(bào)表提供便利。(7對(duì)賬和結(jié)賬。對(duì)賬是為確保賬簿記錄的正確,完整真實(shí),在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后,進(jìn)行的對(duì)賬工作,主要有賬賬相對(duì)、賬證相對(duì)和賬實(shí)相對(duì)。結(jié)賬即結(jié)清賬目,在把一定時(shí)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后,將各種賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算清楚,結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額,或?qū)⒂囝~結(jié)轉(zhuǎn)下期,以便編制會(huì)計(jì)報(bào)表,分清上下期會(huì)計(jì)記錄和分期繼續(xù)核算。(更多精彩內(nèi)容可以登錄廈門領(lǐng)航教育www。 ailinghang。Com查看(8編制和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等,報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。第三章職工食堂餐費(fèi)財(cái)稅處理的政策關(guān)鍵點(diǎn)職工午餐問(wèn)題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響,有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂,有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼,有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無(wú)論哪種形式,午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20093號(hào)第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知(財(cái)企2009242號(hào)第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí),財(cái)企2009242號(hào)文件第二條第二款特別指出,未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。實(shí)務(wù)處理中,很多納稅人會(huì)有這樣的疑問(wèn):與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出,除了因員工就餐支付的伙食性補(bǔ)貼外,食堂本身購(gòu)置餐具等支出是否屬于職工福利費(fèi)?如何界定自辦食堂?列支的票據(jù)如何掌握?未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個(gè)人的午餐費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資,那員工個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)?結(jié)合現(xiàn)行政策,本文就納稅人關(guān)注的這些問(wèn)題一一進(jìn)行解釋。(廈門領(lǐng)航教育全國(guó)熱線 400。080.9976一、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些?與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容,現(xiàn)行法規(guī)中并沒(méi)有進(jìn)一步細(xì)化,通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?就可以認(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。二、如何界定自辦食堂?我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人所得稅制,企業(yè)所得稅法下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說(shuō),自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu),本身不具備企業(yè)法人資格。三、列支的票據(jù)如何掌握?實(shí)務(wù)處理中,納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問(wèn)題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù),與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形:1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定,除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)上述規(guī)定,單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù),則屬于單位內(nèi)部行為,其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng),不屬于提供了營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)范疇,因此,不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下,企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來(lái)單據(jù)列支即可。2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。在納稅人的判定方面,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于,同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù),還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù),那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu),其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的,應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下,企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同,企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定,從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理?對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人,還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付,由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制,具有工資性質(zhì),也符合國(guó)稅函20093號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則,因此,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)所得稅法并沒(méi)有給出固定的量的范圍,實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握:一是符合稅法合理性原則(符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī);二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼,實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支,稅前扣除時(shí)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi),需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來(lái)客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除,最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入的5。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”的餐費(fèi),還是計(jì)入“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi),申報(bào)扣除時(shí)都必須提供