新個稅總結(jié)知識交流.ppt

,個人所得稅新政宣講會六項專項附加扣除和個稅基本政策解讀,原個人所得稅工資薪金稅率表與修正案草案稅率表比對,01,專項附加扣除政策征管服務(wù)操作指引,總體情況專項附加扣除政策的主要內(nèi)容,這次個人所得稅改革最大亮點：1.對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費4項收入，按年計稅。2.新設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除。,主要內(nèi)容,01專項附加扣除政策的總體情況,02專項附加扣除政策的條件標準,03專項附加扣除政策的操作方法,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,日常由單位發(fā)工資時按月預(yù)扣稅款時辦理,01,02,次年3月1日至6月30日自行匯算清繳申報辦理,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,由單位按月預(yù)扣稅款時辦理,除大病醫(yī)療以外，子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時，按月享受專項附加扣除政策。首次享受時，納稅人填報個人所得稅專項附加扣除信息表給任職受雇單位，單位在每個月發(fā)放工資時，像“三險一金”一樣，為大家辦理專項附加扣除。,總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑,自行申報辦理,一般有以下情形之一，可選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除：不愿意將相關(guān)專項附加扣除信息報送給任職受雇單位的；沒有工資、薪金所得，但有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的；有大病醫(yī)療支出項目的；納稅年度內(nèi)未足額享受專項附加扣除的其他情形。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,（1）子女年滿3周歲以上至小學(xué)前，不論是否在幼兒園學(xué)習(xí)；（2）子女正在接受小學(xué)、初中，高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地點，包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育。,每個子女，每月扣除1000元。多個符合扣除條件的子女，每個子女均可享受扣除?？鄢擞筛改鸽p方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除500元?？鄢绞酱_定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,學(xué)前教育：子女年滿3周歲的當月至小學(xué)入學(xué)前一月；全日制學(xué)歷教育：子女接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育的入學(xué)當月教育結(jié)束當月特別提示：因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期，可連續(xù)扣除。,境內(nèi)接受教育：不需要特別留存資料；境外接受教育：境外學(xué)校錄取通知書留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,（1）學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育職業(yè)資格具體范圍，以人力資源社會保障部公布的國家職業(yè)資格目錄為準。,學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：每月400元；職業(yè)資格繼續(xù)教育：3600元/年。例外：如果子女已就業(yè)，且正在接受本科以下學(xué)歷繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續(xù)教育扣除。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：入學(xué)的當月至教育結(jié)束的當月，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不能超過48個月。職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教育證書上載明的發(fā)證（批準）日期的所屬年度，即為可以扣除的年度。需要提醒的是，?？壅邚?019年1月1日開始實施，該證書應(yīng)當為2019年后取得,職業(yè)資格繼續(xù)教育：技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書等,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,本人或者配偶，單獨或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出。首套住房貸款住房貸款利息支出是否符合政策，可查閱貸款合同（協(xié)議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進行咨詢。,每月1000元，扣除期限最長不超過240個月扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。確定后，一個納稅年度內(nèi)不變,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,貸款合同約定開始還款的當月貸款全部歸還或貸款合同終止的當月但扣除期限最長不得超過240個月。,住房貸款合同貸款還款支出憑證等,住房貸款利息,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,在主要工作城市租房，且同時符合以下條件：（1）本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房；（2）已經(jīng)實際發(fā)生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策。也就是說，住房貸款利息與住房租金兩項扣除政策只能享受其中一項，不能同時享受。,（1）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市：每月1500元；（2）除上述城市以外的市轄區(qū)戶籍人口超過100萬人的城市：每月1100元；（3）除上述城市以外的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬人（含）的城市：每月800元。？誰來扣：如夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來扣除；如夫妻雙方主要工作城市不同，且無房的，可按規(guī)定標準分別進行扣除。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當月租賃期結(jié)束的當月；提前終止合同（協(xié)議）的，以實際租賃行為終止的月份為準。,住房租賃合同或協(xié)議等,住房租金,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含）被贍養(yǎng)人父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。,納稅人為獨生子女：每月2000元納稅人為非獨生子女，可以兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，但每人分攤的額度不能超過每月1000元。具體分攤的方式：均攤、約定、指定分攤約定或指定分攤的，需簽訂書面分攤協(xié)議具體分攤方式和額度確定后，一個納稅年度不變,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。,采取約定或指定分攤的，需留存分攤協(xié)議,贍養(yǎng)老人,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,標準方式,醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費用支出，醫(yī)保報銷后的個人自付部分。,新稅法實施首年發(fā)生的大病醫(yī)療支出，要在2020年才能辦理。,總體情況專項附加扣除政策的條件和標準,備查資料,每年1月1日至12月31日，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，且不超過80000元的吩,患者醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件或者醫(yī)療保障部門出具的醫(yī)藥費用清單等,大病醫(yī)療,02,新個人所得稅法預(yù)扣預(yù)繳方法,新中華人民共和國個人所得稅法第十一條規(guī)定：居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。2019年1月1日起，工資薪金所得個稅按預(yù)扣預(yù)繳的辦法計算個人所得稅。那么，什么是預(yù)扣預(yù)繳呢？又如何計算呢？,2019個稅新玩法：是預(yù)繳！,什么是綜合所得,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,計算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。如果計算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,例1：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(10000-5000-1500-1000）3%=75元；2月份：(100002-50002-15002-10002）3%-75=75元；3月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75=75元；進一步計算可知，該納稅人全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,例2：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(300005000-4500-2000）3%=555元；2月份：(300002-50002-45002-20002）10%-2520-555=625元；3月份：(300003-50003-45003-20003）10%-2520-555-625=1850元；上述計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,1.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項綜合所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。2.計算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費：預(yù)扣率20%,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法,例3：假如某居民個人取得勞務(wù)報酬所得2000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計算過程為：收入額：2000-800=1200元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：120020%=240元例4：假如某居民個人取得稿酬所得40000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計算過程為：收入額：（40000-4000020%）70%=22400元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：2240020%=4480元,按月/次預(yù)扣預(yù)繳稅款,年度匯算清繳時以四項所得的合計收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，年度匯算清繳時，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。全年綜合所得應(yīng)納稅所得額=（工資薪金所得+勞務(wù)所得*80%+特許權(quán)使用費所得*80%）-6萬基本免除額-專項扣除（三險一金）-專項附加扣除（六項）-其他扣除+稿酬*80%*70%,年底匯算清繳時的計算方式,稅款計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法,工資、薪金所得稅款計算方法,03,新個人所得稅法稅收基本籌劃,免個稅的15種補貼、補助,1、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定：國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。2、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的補貼根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字199420號）規(guī)定：達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。其中：（1）對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；（2）除上述（1）項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。,免個稅的15種補貼、補助,3、獨生子女補貼、托兒補助費根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）規(guī)定：個人按規(guī)定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個人所得稅。但超過規(guī)定標準發(fā)放的部分應(yīng)當并入工資薪金所得。獨生子女補貼、托兒補助費具體標準根據(jù)當?shù)匾?guī)定。4、生活補貼按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）規(guī)定，生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。5、救濟金救濟金免納個人所得稅。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十四條，救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。,免個稅的15種補貼、補助,6、撫恤金根據(jù)個人所得稅法第四條第四項的規(guī)定：撫恤金免納個人所得稅。7、工傷補貼根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅201240號）規(guī)定：一、對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。二、本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照工傷保險條例（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照工傷保險條例（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等?！?免個稅的15種補貼、補助,8、差旅費津貼根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告（國稅發(fā)1994089號）第二條的規(guī)定：“差旅費津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。具體免征額標準，參考當?shù)匾?guī)定。9、誤餐費根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字199582號）規(guī)定：按財政部門規(guī)定個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費，不征個人所得稅。而一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。10、離、退休人員生活補助根據(jù)個人所得稅法第四條第七項的規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。,免個稅的15種補貼、補助,11、公務(wù)用車、通訊補貼收入根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。之所以要扣除一定標準，是因為公務(wù)用車補貼在內(nèi)的公務(wù)交通補貼中包含一定比例的公務(wù)費用，這部分公務(wù)費用應(yīng)由公司承擔，不構(gòu)成員工的個人所得，也不征收個人所得稅。單位為個人通訊工具(因公需要)負擔通訊費采取實報實銷的，可不并入“工資、薪金所得”征收個人所得稅。采取發(fā)放補貼形式的，一律并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。引用自:湖南省地方稅務(wù)局公告2018年第2號湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確公務(wù)費用稅前扣除標準的公告,免個稅的15種補貼、補助,12、生育津貼根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅20088號）規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼免征個人所得稅。13、軍糧差價補貼、軍人職業(yè)津貼、專業(yè)性補助等根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知（財稅字199614號）規(guī)定：（1）政府特殊津貼；福利補助；夫妻分居補助；隨軍家屬無工作生活困難補助；獨生子女保健費；子女保教補助費；機關(guān)在職軍以上干部公勤費（保姆用費）；軍糧差價補貼，屬于軍隊干部的免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼，不用繳納個稅。（2）暫不征稅的補貼、津貼有5項：軍人職業(yè)津貼；軍隊設(shè)立的艱苦地區(qū)補助；專業(yè)性補助；基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼)；伙食補貼。,免個稅的15種補貼、補助,14、商業(yè)健康保險關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅201739號）規(guī)定，單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔部分應(yīng)當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。15、供暖費補貼按照當?shù)貥藴试趥€稅稅前扣除，其中北京市等沒有標準，全額合并工資薪金繳納個稅，內(nèi)蒙古、黑龍江、遼寧、河北等省及自治區(qū)都有相關(guān)標準?！纠窟|寧?。焊鶕?jù)關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知(遼地稅發(fā)20024號)文件規(guī)定:“一、關(guān)于個人取得的采暖征收個人所得稅問題，個人領(lǐng)取的采暖費不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不征收個人所得稅。”,一、關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額全年一次性獎金收入適用稅率速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得