用稅收分析看企業(yè)低稅負問題的調(diào)研報告

1/15用稅收分析看企業(yè)低稅負問題的調(diào)研報告區(qū)鎮(zhèn)是全國著名焊管之鄉(xiāng)，有各類規(guī)模的焊管生產(chǎn)企業(yè)201家，主要設(shè)備使用焊管機組口徑自16MM到165MM不等。生產(chǎn)各種規(guī)格產(chǎn)品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結(jié)構(gòu)、建材等行業(yè)。06年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷售達億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟總量33。應(yīng)征增值稅萬元左右，實際入庫萬元。年銷售收入1000萬元以下的企業(yè)119戶，占行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)；年銷售1000萬元以上的企業(yè)82戶，占。企業(yè)之間增值稅稅收負擔(dān)率偏差較大，行業(yè)稅收負擔(dān)率低的,高的，行業(yè)平均稅收負擔(dān)率僅為。該行業(yè)存在以下特點1、生產(chǎn)設(shè)備簡單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門檻低；2、附加值低、產(chǎn)品市場競爭激烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價，整體企業(yè)利潤率低，行業(yè)平均利潤率僅為3。3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無票銷售嚴(yán)重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成征管難度加大，稅負率較低。為此，國稅二分局針對稅負率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業(yè)，對具有行業(yè)代表性企業(yè)A公司進行了服務(wù)性調(diào)研。一、企業(yè)基本情況A公司成立于20XX年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產(chǎn)大中型口徑焊接方、矩形鋼管2/15的大型企業(yè)，擁有400300、200200、60160等大中型截面方、矩型管生產(chǎn)線和冷彎型鋼機組，常年生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為GB/T672820XX、GB/T672520XX、JIS3466、EN10219、ASTMA500等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑結(jié)構(gòu)，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機械等，生產(chǎn)工藝流程圖如下該公司財務(wù)制度基本健全，內(nèi)部控制基本有效。20XX年該公司產(chǎn)品銷售收入萬元，繳納增值稅萬元，實現(xiàn)利潤561萬元；20XX年產(chǎn)品銷售收入萬元，繳納增值稅萬元，實現(xiàn)利潤萬元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。二、通過分析確定調(diào)研重點20XX、20XX增值稅稅負比對單位萬元年份項目20XX20XX銷售收入銷項稅金3/15進項稅金應(yīng)交稅金稅負通過對其增值稅申報相關(guān)資料的分析，企業(yè)07年銷售收入的增幅度為06年的；而在銷售增長的同時,增值稅稅負率卻從06年的降為07年,下降幅度達，明顯低于行業(yè)稅收負擔(dān)率預(yù)警值,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負偏低原因作為調(diào)研的重點，主要關(guān)注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實,價格是否合理。20XX、20XX盈虧情況的比對分析單位萬元、噸項目20XX年20XX年4/15增長幅度一、主營業(yè)務(wù)收入銷售數(shù)量銷售單價二、主營業(yè)務(wù)成本單位成本三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加5/15四、營業(yè)費用占主營業(yè)務(wù)收入比例五、主營業(yè)務(wù)利潤六、管理費用占主營業(yè)務(wù)收入比例6/15七、財務(wù)費用占主營業(yè)務(wù)收入比例八、營業(yè)外收入4九、營業(yè)外支出5十、利潤總額561從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項的費用增長率卻遠遠高于銷售增長率，所以將費用列支是否合理作為調(diào)研重點。7/15三、調(diào)研疑點說明針對以上重點，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說明，與企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)人員進行了談話，要求企業(yè)對以上分析的重點作出說明。調(diào)研人員要求企業(yè)從稅收負擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價四個指標(biāo)值和費用大幅增長原因方面作出說明，企業(yè)作出了如下解釋1、稅收負擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及20XX年外銷收入、期末留抵稅額的影響。2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動性強，熟練工少，生產(chǎn)中容易出次品，另一方面為了降低生產(chǎn)成本，夜間電費低廉，盡可能開夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。4、廢料數(shù)量和售價方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收購，數(shù)量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。5、營業(yè)費用的增長是由于07有出口外銷，海運費的支出大大增加了營業(yè)費用的總額；財務(wù)費用增長的原因是06年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而07年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因為06年三金還是包額的，而07年是按收入正常繳納的。8/15對于企業(yè)給出的解釋，調(diào)研人員到企業(yè)實地了解情況，運用綜合分析手段，在該公司服務(wù)性調(diào)研過程中，具體做法主要有1、對企業(yè)報送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報資料提取信息，進行稅負分析。2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對公司的產(chǎn)廢申報情況進行分析。3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費用發(fā)票、海運發(fā)票是否真實。四、開展實地調(diào)查評估人員根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價、費用列出等五個方面對企業(yè)情況進行實地調(diào)查和分析。稅收負擔(dān)率方面1、20XX20XX存貨變動對增值稅稅負的影響單位萬元年度品種期初期末影響稅金9/1520XX年產(chǎn)成品7131209原材料272106小計98513155620XX年產(chǎn)成品12092312188原材料106176628210/15小計131540784702、20XX年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響該企業(yè)具備自營出口權(quán)，20XX年16月外銷貨物享受“免抵退”政策，20XX年外銷收入1590萬元，退稅率為13，“免抵退”稅額為206萬元。3、20XX年末留抵稅額為225萬元。綜上所述各個因素還原后，該公司20XX年、20XX年度增值稅稅負列表如下年度銷收收入應(yīng)交稅金稅負分析調(diào)整稅額實際稅負20XX1245513211/155620XX19967116451從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負應(yīng)為,屬于正常范圍內(nèi)。產(chǎn)品制成率方面該企業(yè)06年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼噸，生產(chǎn)焊管噸,無形損耗噸,申報廢絲噸。07年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼噸,生產(chǎn)焊管噸,無形損耗申報廢絲1700噸。計算出企業(yè)折率為。按同行業(yè)96折率，06年少報銷售焊管噸,按每噸3800元/噸,補銷售萬元,補增值稅萬元,07年少報焊管噸,補銷售萬元，補增值稅萬元。單位能耗方面60以上機組生產(chǎn)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為85千瓦/噸。該企業(yè)06年制成焊管噸，企業(yè)耗用電量2971043千瓦,根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管噸,07年生產(chǎn)焊管噸,企業(yè)生產(chǎn)用電度4161200度，根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管噸,同時印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)水平。廢料數(shù)量和售價方面06年企業(yè)申報廢料噸，平均單12/15價2600元/噸含稅，金額萬元。07年申報廢料噸，應(yīng)產(chǎn)廢料噸，廢料市場參考價為2600含稅。應(yīng)補廢料收入為萬元,影響稅收萬元。費用方面管理費用中列支了固定資產(chǎn)萬元，出國考察費萬元，需由個人承擔(dān)的各項費用合計萬元，營業(yè)外支出其中罰款萬元，與收入無關(guān)的支出萬元，共計調(diào)增收入萬元。五、調(diào)研分析在數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)查基礎(chǔ)上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個指標(biāo)參數(shù),分析企業(yè)實際情況。稅收負擔(dān)率預(yù)警參數(shù)產(chǎn)品名稱工藝流程預(yù)警稅負偏離值低檔建筑管熱軋帶鋼焊管成品高檔產(chǎn)品管熱軋帶鋼委托冷軋焊管成品13/15注低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產(chǎn)品高檔產(chǎn)品管焊管產(chǎn)品售價3900元/噸，銷項稅金663元，購進原材料帶鋼3200元/噸，產(chǎn)品制成率96，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼噸，金額3328元。生產(chǎn)焊管耗電60元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅元，理論稅負。低檔產(chǎn)品管焊管產(chǎn)品售價3140元/噸，銷項稅金元，購進原材料帶鋼2700元/噸，產(chǎn)品制成率98，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼噸，金額2754元。生產(chǎn)焊管耗電50元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅元，理論稅負。該指標(biāo)主要通過對企業(yè)稅收負擔(dān)率的測算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負進行比對，對稅收負擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進一步展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報上可能存在的疑點。產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù)機組類型工藝流程產(chǎn)品制成率產(chǎn)廢率14/156076機組熱帶分剪成型焊接切割成品9680機組以上熱帶分剪成型焊接切割成品97注熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過冷軋后的帶鋼。單位能耗方面預(yù)警參數(shù)機組口徑類型單位產(chǎn)品能耗定額預(yù)警能耗值6076機組6585KW/T85KW/T80機組以上7595KW/T95KW/T廢料數(shù)量和售價方面預(yù)警參數(shù)焊管行業(yè)一般成品率96，一般無形損耗為，考慮到15/15其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達。產(chǎn)廢率預(yù)警值為，廢料市場參考價為2600元/噸。六、調(diào)研結(jié)論通過以上數(shù)據(jù)分析和實地調(diào)研，可以得出結(jié)論該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷售業(yè)務(wù)進行記載，費用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動補申報銷售185萬元，補繳稅款98萬元。七、調(diào)研體會1、加強巡查，要求稅收管理員按季深入企業(yè)了解