旅游行業(yè)常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策建議

1、旅游行業(yè)IPO常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策一、股東背景問(wèn)題1（一）存在的問(wèn)題1（二）一般解決方案1（三）對(duì)審計(jì)的影響1 二、歷史沿革的合法合規(guī)性1（一）存在的問(wèn)題1（二）一般解決方案1（三）對(duì)審計(jì)的影響1 三、收入的合法性2（一）存在的問(wèn)題2（二）一般解決方案2（三）對(duì)審計(jì)的影響2 四、主要資產(chǎn)的完整、合規(guī)2（一）存在的問(wèn)題2（二）一般解決方案3（三）對(duì)審計(jì)的影響4 五、人員獨(dú)立性問(wèn)題5（一）存在的問(wèn)題5（二）一般解決方案5（三）對(duì)審計(jì)的影響6 六、業(yè)務(wù)獨(dú)立性問(wèn)題6（一）存在的問(wèn)題6（二）一般解決方案7（三）對(duì)審計(jì)的影響7 七、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的合法性7（一）存在的問(wèn)題7（二）一般解決方案8（三）對(duì)審計(jì)的影響8我們

2、先后承做了XX股份有限及XX股份有限公司的IPO審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)旅游行業(yè)在IPO過(guò)程中存在的業(yè)務(wù)問(wèn)題有一定得理解和認(rèn)識(shí)。根據(jù)風(fēng)控委員會(huì)的要求，現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的該行業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題及解決思路書面總結(jié)如下，供各位領(lǐng)導(dǎo)及同事們參考，也歡迎各位領(lǐng)導(dǎo)及同事補(bǔ)充、完善、批評(píng)指正。一、股東背景問(wèn)題（一） 存在的問(wèn)題旅游企業(yè)普遍存在當(dāng)?shù)仫L(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)投資入股的情況，甚至由風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)絕對(duì)控股。該等情況下，股東資格不符合風(fēng)景名勝區(qū)條例的相關(guān)規(guī)定。涉及法規(guī)：根據(jù)2006 年9 月19 日國(guó)務(wù)院（第 474 號(hào)令）頒布風(fēng)景名勝區(qū)條例規(guī)定。風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)不得從事以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這實(shí)際上禁止了風(fēng)景名勝區(qū)管理

3、機(jī)構(gòu)投資設(shè)立公司、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。注：目前部分已上市旅游公司，如峨眉旅游、黃山旅游、桂林旅游等,實(shí)際控制人均為風(fēng)景名勝區(qū)的管理機(jī)構(gòu)，但鑒于上述公司的上市時(shí)間較早，且當(dāng)時(shí)風(fēng)景名勝區(qū)條例尚未頒布，該等案例借鑒意義不大。（二） 一般解決方案在股份公司設(shè)立之前予以規(guī)范。如果通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)范此問(wèn)題，應(yīng)注意是否會(huì)造成企業(yè)最近三年的實(shí)際控制人發(fā)生變化。一旦實(shí)際控制人發(fā)生變化，會(huì)對(duì)企業(yè)的上市時(shí)間進(jìn)度產(chǎn)生重大影響。（三） 對(duì)審計(jì)的影響影響股東身份合法性，其規(guī)范過(guò)程影響申報(bào)期間的確定。二、 歷史沿革的合法合規(guī)性（一） 存在的問(wèn)題旅游企業(yè)歷史上多存在國(guó)有成分乃至集體成分，且一般設(shè)立時(shí)間較早、設(shè)立時(shí)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境不發(fā)達(dá)。

4、因此，在歷史沿革過(guò)程中通常存在不合規(guī)。例如:用于出資實(shí)物權(quán)屬不清晰、實(shí)物作價(jià)依據(jù)不足、同一資產(chǎn)多次評(píng)估增資、因大項(xiàng)資產(chǎn)的進(jìn)出而增資減資等。（二） 一般解決方案清查設(shè)立及存續(xù)過(guò)程中歷次增資、減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司注銷等行為是否合規(guī)；涉及國(guó)有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)的，處置是否符合當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)集體資產(chǎn)的規(guī)定等。此項(xiàng)工作通常由是律師具體負(fù)責(zé)。（三） 對(duì)審計(jì)的影響影響股東信息的認(rèn)定和披露；其規(guī)范過(guò)程影響申報(bào)期間的確定。三、 收入的合法性（一） 存在的問(wèn)題將風(fēng)景名勝區(qū)門票收入計(jì)入擬上市主體，不符合風(fēng)景名勝區(qū)條例的規(guī)定。涉及法規(guī)：風(fēng)景名勝區(qū)條例規(guī)定，國(guó)家級(jí)風(fēng)景名勝區(qū)的門票風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出售，門票收入和風(fēng)景名

5、勝資源有償使用費(fèi)實(shí)行收支兩條線管理；風(fēng)景名勝區(qū)理機(jī)構(gòu)不得將規(guī)劃、管理和監(jiān)督等行政管理職能委托給企業(yè)或者個(gè)人行使。因此，自此條例實(shí)施以后，國(guó)家級(jí)風(fēng)景名勝區(qū)門票不能作為上市主體的收入。（二） 一般解決方案旅游企業(yè)準(zhǔn)備改制上市，如果以前的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含了門票收入，該等收入必須剝離；若此前票收入所占比重較大，則需判斷企業(yè)近三年主營(yíng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化。需要說(shuō)明的是，公園門票等不屬于風(fēng)景名勝區(qū)的門票收入是可以計(jì)入上市主體的。（三） 對(duì)審計(jì)的影響1、 劃定合規(guī)的收入邊界，對(duì)不能計(jì)入擬上市主體的收入應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)剝離。2、 因收入的剝離，需相應(yīng)處理相關(guān)的資產(chǎn)、人員、費(fèi)用，劃分歸屬邊界。3、 清晰梳理擬上市主

6、體的收入類型及確認(rèn)這些收入的具體證據(jù)、流程。四、 主要資產(chǎn)的完整、合規(guī)（一） 存在的問(wèn)題1、 土地為劃撥土地或集體土地由于旅游企業(yè)歷史上多為國(guó)企，因此其土地使用權(quán)不少為國(guó)有劃撥土地；而地域特征又使得其很可能存在使用集體土地的情況。因此，在改制上市工作過(guò)程中，此類企業(yè)需特別關(guān)注其擁有的土地使用權(quán)是否存在重大權(quán)屬瑕疵；是否會(huì)對(duì)其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)構(gòu)成負(fù)面影響；以及規(guī)范此類土地使用權(quán)所需要付出的成本。2、 公路等資產(chǎn)權(quán)屬影響主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的合規(guī)或完整性以景區(qū)游覽（如觀光車運(yùn)輸、景區(qū)內(nèi)的賓館住宿、索道等）為主營(yíng)業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，其資產(chǎn)中多含有景區(qū)公路及相關(guān)維護(hù)設(shè)施等資產(chǎn)，如停車場(chǎng)、上下站點(diǎn)、護(hù)坡、欄桿、排水溝

7、、索道樁基等。這些資產(chǎn)歷史上或是以出資、增資等方式投入企業(yè)，或是當(dāng)?shù)卣疄榱吮阌诠芾矶D(zhuǎn)讓、劃撥給企業(yè)的。這些資產(chǎn)通?？梢詫?duì)擬上市主體的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，但又存在權(quán)屬不清的問(wèn)題。將哪些資產(chǎn)納入擬上市主體通常需要從權(quán)屬是否清晰、折舊成本是否可以承受等方面考慮。涉及法規(guī)：企業(yè)是否可以擁有公路等公共基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)？有律師認(rèn)為：如果僅從物權(quán)法相關(guān)條款的字面意思來(lái)理解，似并不排除國(guó)家以外的其他主體可以擁有公路的所有權(quán)，但是，目前國(guó)內(nèi)對(duì)于公路的所有權(quán)問(wèn)題沒(méi)有形成通行的意見(jiàn)，實(shí)踐操作中似乎也有意無(wú)意地回避了這個(gè)問(wèn)題。 因此，此類資產(chǎn)權(quán)屬的認(rèn)定仍存在不確定性，并可能會(huì)對(duì)企業(yè)上市構(gòu)成障礙。3、 缺乏辦公場(chǎng)所旅游企

8、業(yè)多為國(guó)企，且和風(fēng)景區(qū)管理機(jī)構(gòu)重疊，通常沒(méi)有獨(dú)立辦公場(chǎng)所。4、 免稅進(jìn)口設(shè)備海關(guān)監(jiān)管旅游企業(yè)使用的部分進(jìn)口設(shè)備（如國(guó)內(nèi)尚不能生產(chǎn)的大型索道設(shè)備），因?qū)儆凇疤囟ǖ貐^(qū)、特定企業(yè)、有特定用途的貨物”而享受了減征或者免征關(guān)稅的優(yōu)惠。享受了此類稅收優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)在法定的監(jiān)管年限內(nèi)接受海關(guān)監(jiān)管，并且只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途；未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用，不得轉(zhuǎn)讓或者進(jìn)行其他處置。否則，可能被海關(guān)處以沒(méi)收貨物、沒(méi)收違法所得、罰款等處罰，嚴(yán)重者甚至可能以走私罪追究刑事責(zé)任。據(jù)了解，有的旅游企業(yè)因地處少數(shù)民族地區(qū)，在進(jìn)口設(shè)備時(shí)享受了上述免征關(guān)稅的優(yōu)惠。但是由于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中沒(méi)有注意

9、到相關(guān)規(guī)定，在監(jiān)管期內(nèi)將進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)讓。（二） 一般解決方案1、 剝離問(wèn)題資產(chǎn)土地、公路等資產(chǎn)通常產(chǎn)權(quán)不清晰且價(jià)值較高，會(huì)造成擬上市主體的資產(chǎn)權(quán)屬疑問(wèn)也會(huì)增加折舊成本。和門票收入一同剝離出擬上市主體是常用方案。2、 支付景區(qū)資源使用補(bǔ)償費(fèi)如景區(qū)資源不屬于擬上市主體，景區(qū)本身的運(yùn)營(yíng)和維護(hù)成本則應(yīng)當(dāng)由門票收入承擔(dān)，但擬上市主體的收入依托景區(qū)資源而產(chǎn)生，并使用了土地、公路等景區(qū)資產(chǎn)（已剝離出擬上市主體），應(yīng)當(dāng)為此支付成本。此類問(wèn)題以支付資源使用補(bǔ)償費(fèi)的方式解決。由擬上市主體和景區(qū)管理機(jī)構(gòu)約定按收入的一定比例簽訂資源使用補(bǔ)償費(fèi)。該項(xiàng)約定應(yīng)當(dāng)是長(zhǎng)期的，以免引致對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)成本的疑慮。涉及法規(guī)：1、 風(fēng)景名勝

10、區(qū)管理?xiàng)l列明確規(guī)定，風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)的交通、服務(wù)等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)和風(fēng)景名勝區(qū)規(guī)劃，采用招標(biāo)等公平競(jìng)爭(zhēng)的方式確定經(jīng)營(yíng)者。風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)者簽訂合同，依法確定各自的權(quán)利義務(wù)。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)繳納風(fēng)景名勝區(qū)資源有償使用費(fèi)。2、 取得重要辦公場(chǎng)所的產(chǎn)權(quán)通常受讓管理機(jī)構(gòu)或母公司的部分房屋產(chǎn)權(quán)，作為辦公場(chǎng)所。3、 監(jiān)管設(shè)備按規(guī)定轉(zhuǎn)讓，支付相應(yīng)轉(zhuǎn)讓成本（三） 對(duì)審計(jì)的影響1、 資源使用補(bǔ)償費(fèi)是擬上市主體的重要經(jīng)營(yíng)成本，是其依托景區(qū)資源獲益應(yīng)支付成本的重要解決方案。該約定應(yīng)當(dāng)主體合規(guī)、程序合規(guī)、金額合理，沒(méi)有重大不確定性。主體合規(guī)指的是：確定資源使用補(bǔ)償費(fèi)的對(duì)方應(yīng)具備資格，通

11、常為風(fēng)景名勝區(qū)管理局；程序合規(guī)指的是：應(yīng)通過(guò)招投標(biāo)程序確定資源使用補(bǔ)償費(fèi)金融；金額合理指的是：確定的資源使用補(bǔ)償費(fèi)比例應(yīng)不偏離行業(yè)通常水平；沒(méi)有重大不確定性指的是：約定為長(zhǎng)期的，不存在隨意調(diào)節(jié)的疑慮。2、 辦公室場(chǎng)所和主要經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的取得會(huì)增加成本費(fèi)用辦公室場(chǎng)所等固定資產(chǎn)會(huì)增加折舊費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓監(jiān)管設(shè)備，需向原審批海關(guān)申請(qǐng)變更監(jiān)管，或者補(bǔ)稅以解除監(jiān)管。前者所需履行的程序復(fù)雜、耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，后者需繳納巨額稅款，均會(huì)增加你上市主體成本。3、 需關(guān)注是否影響業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算重要資產(chǎn)剝離對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的連續(xù)性和穩(wěn)定性造成影響，可能影響申報(bào)期間的確定。五、 人員獨(dú)立性問(wèn)題（一） 存在的問(wèn)題旅游企業(yè)多存在（或歷史上曾經(jīng)存

12、在）董事、監(jiān)事、高管由當(dāng)?shù)仫L(fēng)景名勝區(qū)工作人員兼任的情況。甚至有的企業(yè)和當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)實(shí)際上是“一套人馬、兩塊牌子”。涉及法規(guī)：根據(jù)風(fēng)景名勝區(qū)條例第 39 條第2 款的規(guī)定，風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)的工作人員，不得在風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)的企業(yè)兼職。此舉目的在于強(qiáng)化政企分開，也避免政府機(jī)構(gòu)與民爭(zhēng)利。根據(jù)中華人民共和國(guó)公務(wù)員法，公務(wù)員及具有公共事務(wù)管理職能的事業(yè)單位工作人員，不得從事或者參與營(yíng)利性活動(dòng)，在企業(yè)或者其他營(yíng)利性組織中兼任職務(wù)。根據(jù)2006年9月19日國(guó)務(wù)院令第474號(hào)風(fēng)景名勝區(qū)條例第三十九條，“風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)的工作人員，不得在風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)的企業(yè)兼職?！备鶕?jù)首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法第

13、十六條要求，發(fā)行人的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書等高級(jí)管理人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)領(lǐng)薪；發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。（二） 一般解決方案1、 高管人員和財(cái)務(wù)人員高級(jí)管理人員應(yīng)設(shè)總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書職位，董事會(huì)秘書應(yīng)當(dāng)由上市公司董事、經(jīng)理、副經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任。以上高管不能在關(guān)聯(lián)單位中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得領(lǐng)薪，不能有公職身份或者事業(yè)單位身份。財(cái)務(wù)人員不能兼職。同時(shí)在處理人員兼職問(wèn)題時(shí)同樣應(yīng)當(dāng)注意：為企業(yè)設(shè)計(jì)的

14、方案是否會(huì)造成近三年董事、高管發(fā)生重大變更。如處置不當(dāng)，將會(huì)影響企業(yè)改制上市的進(jìn)度。2、 各業(yè)務(wù)部門及其員工公司應(yīng)從售票環(huán)節(jié)開始清理、確定歸屬各業(yè)務(wù)部門及其員工，并與包括高管在內(nèi)的所有正式員工簽訂勞動(dòng)合并，為其繳納社保及住房公積金。確保業(yè)務(wù)人員獨(dú)立。（三） 對(duì)審計(jì)的影響1、 影響人員的工資費(fèi)用是否完整2、 人員調(diào)整影響申報(bào)期間的確定六、 業(yè)務(wù)獨(dú)立性問(wèn)題（一） 存在的問(wèn)題1、 纜車、汽車票等和景區(qū)門票車票一同銷售，共用票據(jù)，并且存在捆綁銷售的嫌疑2、 存在車票代售嫌疑通常情況下，售票人員為母公司員工，纜車、汽車票等與門票一同銷售，發(fā)票由母公司代開。涉及法規(guī)：國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)土資源部

15、、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國(guó)家林業(yè)局、國(guó)家旅游局、國(guó)家宗教事務(wù)所、國(guó)家文物局關(guān)于關(guān)于整頓和規(guī)范游覽參觀點(diǎn)門票價(jià)格的通知發(fā)改價(jià)格2008905號(hào)中規(guī)定：“游覽參觀點(diǎn)內(nèi)纜車、觀光車、游船等交通運(yùn)輸服務(wù)價(jià)格應(yīng)單獨(dú)標(biāo)示，單獨(dú)銷售，不得與門票捆綁銷售?！敝腥A人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第十二條 ：“經(jīng)營(yíng)者銷售商品，不得違背購(gòu)買者的意愿搭售商品或者附加其他不合理的條件?！眳⒖纪袠I(yè)擬上市公司案例，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)類似的九華山旅游IPO第二次被否，發(fā)審委認(rèn)為，“景區(qū)門票內(nèi)含景區(qū)客運(yùn)費(fèi)并按月支付給申請(qǐng)人作客運(yùn)收入，存在景區(qū)門票搭售客運(yùn)服務(wù)之嫌，與反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法的相關(guān)規(guī)定不符。因此申請(qǐng)人報(bào)告期內(nèi)客運(yùn)收入的合法性存疑，規(guī)范運(yùn)作存在

16、較大問(wèn)題”。湖北省物價(jià)局也有過(guò)對(duì)類似問(wèn)題的批復(fù)。2012年6月29日湖北省物價(jià)局鄂價(jià)工服函201227號(hào)關(guān)于的答復(fù)意見(jiàn)中稱，根據(jù)發(fā)改價(jià)格2008905號(hào)，武當(dāng)山景區(qū)將門票與觀光車票捆綁銷售的做法是違規(guī)的，應(yīng)當(dāng)予以糾正。2006年12月1日起開始實(shí)施的風(fēng)景名勝區(qū)條例規(guī)定，風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)的交通、服務(wù)等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)依照有關(guān)法律、法規(guī)和風(fēng)景名勝區(qū)規(guī)劃，采用招標(biāo)等公平競(jìng)爭(zhēng)的方式確定經(jīng)營(yíng)者。（二） 一般解決方案1、 車票、門票分開車票須在形式上獨(dú)立于門票，不再內(nèi)含于磁卡中，車票采用手撕發(fā)票形式提供發(fā)票或直接提供稅局監(jiān)制的紙質(zhì)車票。同時(shí)在售票處更加顯著位置顯示景區(qū)內(nèi)巴士、游船、索道價(jià)格，明確

17、游客的自主選擇權(quán)。2、 售票環(huán)節(jié)獨(dú)立由于門票銷售屬于風(fēng)景管理局職責(zé)，不能交由企業(yè)管理，擬上市主體也不適宜代母公司管理通票銷售流程，其最佳規(guī)范方式即形成各自獨(dú)立的售票流程。在制票、售票及進(jìn)行電子驗(yàn)證時(shí)制作單獨(dú)的門票及車票供游客選擇，售票系統(tǒng)分開。為了向游客說(shuō)明購(gòu)買旅游巴士的便捷性與必要性，可在售票處安置LED大屏，向游客解釋說(shuō)明景區(qū)入園處以及各個(gè)景點(diǎn)的路途的遙遠(yuǎn)，以及乘坐大巴的便利性，節(jié)省時(shí)間的優(yōu)越性等。應(yīng)支付票單的成本費(fèi)用。（三） 對(duì)審計(jì)的影響建立獨(dú)立業(yè)務(wù)系統(tǒng)將增加擬上市主體的運(yùn)營(yíng)成本，也會(huì)影響申報(bào)期的確定。七、 經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的合法性（一） 存在的問(wèn)題現(xiàn)有旅游行業(yè)上市公司及企業(yè)主要從事風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)的觀光車運(yùn)輸、索道、游艇、酒店等旅游服務(wù)業(yè)， 且在某一類或幾類項(xiàng)目上為所在景區(qū)內(nèi)的獨(dú)家經(jīng)營(yíng)。根據(jù)風(fēng)景名勝區(qū)條例的規(guī)定，風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)的交通、服務(wù)等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由風(fēng)景名勝區(qū)管理機(jī)構(gòu)依照有關(guān)法律、法規(guī)和風(fēng)景名勝區(qū)規(guī)劃，采用招標(biāo)