投行案例學(xué)習(xí)35所得稅核定征收解決之道

1、投行案例學(xué)習(xí)（35）：所得稅核定征收解決之道【重要提示】 國家規(guī)定對某些企業(yè)實(shí)施核定征收的稅收征管措施本來是一種懲罰手段，想不到在實(shí)踐中卻往往成為企業(yè)不思進(jìn)取甚至偷逃稅款的途徑。 實(shí)施核定征收的企業(yè)不僅不需要納稅審計(jì)報(bào)告甚至賬簿設(shè)置都粗糙至極，從而企業(yè)也就沒有了規(guī)范的動力；另外，本來企業(yè)盈利能力已經(jīng)頗具規(guī)模，卻會要求稅務(wù)機(jī)關(guān)以極低稅額征稅，從而抽逃稅款。 如果企業(yè)要在境內(nèi)首發(fā)上市，核定征收肯定是不允許的，并且建議及時(shí)規(guī)范按照查賬征收且核定征收的不規(guī)范事項(xiàng)留在報(bào)告期外，至少應(yīng)該在報(bào)告期初期?！景咐闆r】一、振東制藥：按率核定征收之后補(bǔ)繳稅款（一）所得稅征稅方式變化2007 年公司采用按率核定征收

2、企業(yè)所得稅，但是根據(jù)發(fā)（2008）30 號企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行），公司在此期間已不符合核定征收的法定條件；當(dāng)?shù)卣疄榱舜龠M(jìn) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提升本地產(chǎn)業(yè)的科技含量，同意公司延續(xù)原核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。本地為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)管理水平，2010 年 6 月 8 日振東制藥向管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 2007 年度按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅；并已按照查賬征收 33%所得稅稅率與核定征收所得稅稅率之間的差額，補(bǔ)繳了 2007 年度的所得稅款 8,565,270.25 元。2009 年 7 月 22 日，山西治縣地方稅務(wù)局出具關(guān)于山西振東制藥股份有司公司企業(yè)所得稅按率核定

3、征收方式的確認(rèn)函，內(nèi)容如下：“為促進(jìn)本地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提升本地企業(yè)的科技含量，根據(jù)企業(yè)所得稅法及細(xì)則征收方式之規(guī)定，對我轄區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)山西振東制藥股份事項(xiàng)予以確認(rèn)?！?006 年、2007 年企業(yè)所得稅實(shí)行過核定征收方式，現(xiàn)就此2010 年 6 月 8 日，管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)出具關(guān)于山西振東制藥股份企業(yè)所得稅征收方式的確認(rèn)文件對該事項(xiàng)再次確認(rèn)。全文具體內(nèi)容如下：我轄區(qū)內(nèi)山西振東制藥股份（以下簡稱“振東制藥”）的前身山西金晶藥業(yè)（以下簡稱“金晶藥業(yè)”）于 1995 年成立，由于當(dāng)時(shí)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅。山西振東實(shí)業(yè)（后更名為山西振東實(shí)業(yè)集團(tuán)）于 2001

4、 年收購重組振東制藥前身金晶藥業(yè)，振東制藥 2003 年初完成 GMP 認(rèn)證，2005 年后隨著振東制藥經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所得稅繳納方式按相關(guān)規(guī)定應(yīng)改為查賬征收方式；鑒于振東制藥 2005 年獲得高新技術(shù)企業(yè)證書，但是按當(dāng)時(shí)法律規(guī)定注冊地不在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)不能享受 15%的所得稅稅率優(yōu)惠，為了促進(jìn)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，當(dāng)?shù)囟愂照鞴懿块T允許振東制藥延續(xù)按率核定征收繳納企業(yè)所得稅，延續(xù)原程序按年申報(bào)。根據(jù)人民企業(yè)所得稅法（自 2008 年 1 月 1 日起實(shí)施）的有關(guān)規(guī)定，振東制藥可以享受 15%的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意從 2008 年開

5、始改按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，振東制藥向管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 2007 年度按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅；目前已按照查賬征收 33%所得稅稅率與核定征收所得稅稅率之間的差額，補(bǔ)繳了 2007 年度的所得稅款 8,565,270.25 元，并已將企業(yè)所得稅征收方式自 2007 年度起變更為查賬征收。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)歷年稅務(wù)年檢及檢查情況，振東制藥均依法納稅，該企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，2006 年至今會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。我局認(rèn)為，上述情況屬實(shí)，振東制藥上述補(bǔ)繳稅款的行為系稅收征收方式的調(diào)整，我局 予以確認(rèn)

6、；該企業(yè)以前年度實(shí)行的核定征收方式納稅不屬于違法行為；2006 年以前給予該企業(yè)核定征收方式繳納企業(yè)所得稅在審批權(quán)限和審批程序方面符合人民稅收征收管理法及其他法律、法規(guī)的規(guī)定；該企業(yè)所得稅征收方式適用問題不會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰或被追究相關(guān)責(zé)任。鑒于公司已將 2007 年稅收征收方式變更為查賬征收并補(bǔ)繳相關(guān)稅款差額，管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)已出具關(guān)于稅收征收方式的確認(rèn)文件、稅收合規(guī)證明，振東集團(tuán)出具承諾承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，構(gòu)認(rèn)為，由稅收征收方式引致的影響已消除，振東集團(tuán)有能力承擔(dān)該項(xiàng)責(zé)任，該事項(xiàng)對發(fā)行人已經(jīng)沒有重大影響。保薦機(jī)（二）按率核定征收方式的風(fēng)險(xiǎn)公司在 2007 年以前采用按率核定征收方式繳納企業(yè)所得

7、稅，即按照銷售收入的 7%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再按 33%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，2008 年度公司已改為按照查賬征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)發(fā)【2008】30號企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行），公司報(bào)告期內(nèi)已不符合核定征收的法定條件；但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為了促進(jìn)本地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提升本地產(chǎn)業(yè)的科技含量，扶持優(yōu)質(zhì)企業(yè)發(fā)展，同意公司延續(xù)原核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，是對公司的稅收優(yōu)惠。山西治縣地方稅務(wù)局已出具關(guān)于山西振東制藥股份事項(xiàng)予以確認(rèn)。企業(yè)所得稅按率核定征收方式的確認(rèn)函，對此為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，2010 年 6 月 8 日振東制藥向管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 2007 年度按查賬征收方式繳

8、納企業(yè)所得稅；并已按照查賬征收 33%所得稅稅率與核定征收所得稅稅率之間的差額，補(bǔ)繳了 2007 年度的所得稅款 8,565,270.25 元。管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)于 2010 年 6 月 8日已出具關(guān)于山西振東制藥股份企業(yè)所得稅征收方式的確認(rèn)文件對該事項(xiàng)予以確認(rèn)。雖然振東制藥已變更了 2007 年度稅收征收方式并補(bǔ)繳了稅款差額，但由于該稅收優(yōu)惠并不屬于法定減免范圍，仍可能面臨被稅收征管機(jī)關(guān)追繳滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí) 2006 年度仍存在由于核定征收可能需要補(bǔ)繳稅款差額，預(yù)計(jì)金額為 152.62 萬元。振東集團(tuán)分別出具承諾、補(bǔ)充承諾承擔(dān)由于 2007 年改變所得稅征收方式引致的滯納金、罰款和 200

9、6 年可能需補(bǔ)繳的稅款差額、滯納金、罰款及其相關(guān)法律責(zé)任。（三）稅收逾期繳納的風(fēng)險(xiǎn)公司稅收延遲繳納的原因主要是依據(jù)當(dāng)?shù)卣块T的要求而進(jìn)行的；長治縣人民政府2009 年 4 月 9 日出具了“長縣政函【2009】10予以證明，內(nèi)容如下：“2006 年各 級政府為了保持經(jīng)濟(jì)及稅收收入平穩(wěn)較快增長，在經(jīng)濟(jì)形勢好的年份對稅收收入進(jìn)行了調(diào)控。致使2006 年 2-12 月和 2007 年 1 月企業(yè)所得稅 4,331,410.57 元未能上繳，形成欠稅，截至現(xiàn)在應(yīng)加收滯納金 150 萬元。”長治縣地方稅務(wù)局、長治市地方稅務(wù)局對上述事項(xiàng)予以了確認(rèn)。2009 年6 月，公司完成該稅款繳納工作，并繳納 17

10、4.42 萬元滯納金。稅收延期繳納后， 被加收稅收繳納滯納金的原因是由于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅已進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)上稅收系統(tǒng)，滯納金為網(wǎng)上自動計(jì)算結(jié)果，且在系統(tǒng)中無法消除。鑒于公司的所得稅延期繳納的形成原因，長治縣政府及長治縣、市地方稅務(wù)局出具文件已提及公司向山西省地稅局申請豁免該滯納金。該申請報(bào)送到山西省地稅局后，未得到明確答復(fù)；之后，公司主動繳納了該滯納金。公司在報(bào)告期內(nèi)未及時(shí)繳納稅收，雖然該行為主要是應(yīng)當(dāng)?shù)卣{(diào)控的要求。但該行為仍違反了相關(guān)法律法規(guī)要求，雖然目前沒有被相關(guān)部門處罰，并及時(shí)進(jìn)行了補(bǔ)救，但仍存在 律風(fēng)險(xiǎn)。為此，振東集團(tuán)已出具承諾書，承諾若發(fā)生被稅務(wù)部門處罰的事項(xiàng)，集團(tuán)將承擔(dān)支付罰金的責(zé)任以

11、及其他相關(guān)責(zé)任。一定法二、網(wǎng)宿科技：補(bǔ)繳報(bào)告其外的差額公司在風(fēng)險(xiǎn)提示中就核定征收問題做了解釋，報(bào)告期內(nèi)存在按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅及補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)：本公司在 2006 年 1 月至 2007 年 11 月期間按照核定征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，2007年 12 月，經(jīng)公司申請，上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局開始對公司實(shí)行查賬征收。2008 年 3-4 月，公司按照上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局批準(zhǔn)的 15%稅率對 2007 年度的所得稅進(jìn)行年度匯算清繳、并補(bǔ)繳 2006 年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅額170.83 萬元。上海市嘉定區(qū)國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局

12、于 2009 年 9 月出具了關(guān)于上海網(wǎng)宿科技股份為上海網(wǎng)宿科技發(fā)展收違法行為。2007 年11 月之前采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的證明認(rèn)2007 年11 月之前按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅不屬于稅保薦機(jī)構(gòu)核查后認(rèn)為，上海市嘉定區(qū)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對發(fā)行人在 2007 年 11 月之前按照核定征收方式征收企業(yè)所得稅的征管實(shí)踐做法與人民稅收征收管理辦法規(guī)定的有關(guān)情形未完全一致，在企業(yè)所得稅征管方式上存在瑕疵。但鑒于發(fā)行人已按照上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局批準(zhǔn)的企業(yè)所得稅稅率對 2007 年度進(jìn)行查賬征收，并補(bǔ)繳 2006 年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅。因此，對發(fā)行人的持

13、續(xù)經(jīng)營及本次公開發(fā)行股票并上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。根據(jù)上海市嘉定區(qū)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具的證明文件，發(fā)行人在 2006 年 1 月至 2007 年 11 月期間按照核定征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅符合當(dāng)?shù)囟愂照魇展芾磙k法，不屬于重大違法行為。發(fā)行人律師核查后認(rèn)為，發(fā)行人在 2006 年 1 月至 2007 年 11 月期間按照核定征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，后經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)實(shí)行查帳征收，并相應(yīng)補(bǔ)繳了 2006 年度的稅款，根據(jù)上海市嘉定區(qū)國家稅務(wù)局及上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局的書面證明，發(fā)行人實(shí)行核定征收方式納稅不屬于重大違法行為，不會對本次公開發(fā)行股票并上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性法律障礙。三、新開源：沒有補(bǔ)繳

14、稅款公司由于 2003、2004、2006 年采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，博愛縣地方稅務(wù)局核定發(fā)行人 2003 、2004 、2006 年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額分別為 1,056,021.66 元、1,178,529.82 元、997,532.47 元，在查賬征收方式下征收的金額分別應(yīng)為 812,153.73 元、3,183,576.92 元、1,380,023.58 元。因此，如果按照查賬征收方式計(jì)算企業(yè)所得稅，公司2003 年多繳 243,867.93 元，2004 年享受稅收優(yōu)惠 2,005,047.10 元，2006 年享受稅收優(yōu)惠382,491.11 元，公司自設(shè)立以來因采用核定征

15、收方式合計(jì)享受稅收優(yōu)惠 2,143,670.28 元。博愛縣地方稅務(wù)局 2010 年 3 月 22 日出具證明：“我局于 2003 年、2004 年和 2006 年對博愛新開源制藥采用核定征收方式征收所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳、漏繳稅款情形。我局將不會對該公司因采用核定征收而享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行追繳，也不會因采用核定征收以及征收方式的改變而對該公司進(jìn)行任何處罰?！惫究毓晒蓶|暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具承諾函，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為：發(fā)行人 2003、

16、2004、2006 年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來的經(jīng)營業(yè)績不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，不會因發(fā)行人以前年度 核定征收以及征收方式的改變而被稅務(wù)部門處罰，對本次發(fā)行上市申請不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。采用經(jīng)核查，發(fā)行人律師認(rèn)為：發(fā)行人 2003、2004、2006 年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來的經(jīng)營業(yè)績不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，不會因發(fā)行人以前年度采用核定征收以及征收方式的改變而被稅務(wù)部門處罰，對本次發(fā)行上市申請不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。公司在風(fēng)險(xiǎn)因素中重要提示：雖然博愛縣地方稅務(wù)局 2010 年 3 月 22 日出具證明：“我局于 2003 年、2004 年和

17、2006 年對博愛新開源制藥采用核定征收方式征收所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳、漏繳稅款情形。我局將不會對該公司因采用核定征收而享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行追繳，也不會因采用核定征收以及征收方式的改變而對該公司進(jìn)行任何處罰?！?，且公司控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具承諾函，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。但公司依然存在被稅務(wù)部門追繳因采用核定征收方式而享受的所得稅優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。王四、萬順股份（一）基本情況公司于 1998 年成立初期，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，以及國家稅務(wù)總局發(fā)200

18、038國家稅務(wù)總局的規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，公司從設(shè)立起至 2006 年度，一直按核定征收方式按期足額繳納了企業(yè)所得稅，具體核定方式及繳納情況為稅務(wù)機(jī)關(guān)按照公司的收入項(xiàng)目，并依據(jù)預(yù)先 核定的比率計(jì)算核定公司應(yīng)交企業(yè)所得稅，公司根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定結(jié)果予以繳納。2007 年 3 月，根據(jù)汕頭市地方稅務(wù)局汕地稅發(fā)200618關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理工作要求，經(jīng)公司申請，汕頭市地方稅務(wù)局保稅區(qū)稅務(wù)分局批準(zhǔn)，公司自 2007 年度開始改按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅；經(jīng)汕頭市地方稅務(wù)局保稅區(qū)稅務(wù)分局核查同意，公司于 2007 年 10 月31 日按 15%的稅率分別補(bǔ)繳了 2005 年度及 2006

19、年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅（與按照查賬征收方式計(jì)算的相應(yīng)期間應(yīng)繳企業(yè) 所得稅相比較）201.14 萬元和 310.79 萬元。報(bào)告期內(nèi)，公司已按查賬征收方式計(jì)算并依法足額繳納了企業(yè)所得稅。發(fā)行人律師對發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)的企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行了核查，認(rèn)為，發(fā)行人于 2006 年度已按照核定征收方式繳納了企業(yè)所得稅，2007 年起改按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅， 并于 2007 年 10 月 31 日補(bǔ)繳了 2005 年度及 2006 年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅款（與按照查賬征收方式計(jì)算的相應(yīng)期間應(yīng)繳企業(yè)所得稅相比較），上述情形均屬于經(jīng)稅務(wù)

20、機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的稅收繳納及變更征收方式所致的行為，且變更征收方式合法合規(guī)，報(bào)告期內(nèi)不存在稅款補(bǔ)繳的風(fēng)險(xiǎn)。保薦機(jī)構(gòu)對發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)的企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行了核查，認(rèn)為：發(fā)行人于 2006 年度已按照核定征收方式繳納了企業(yè)所得稅，2007 年起改按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅， 并于 2007 年 10 月 31 日補(bǔ)繳了 2005 年度及 2006 年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅款（與按照查賬征收方式計(jì)算的相應(yīng)期間應(yīng)繳企業(yè)所得稅相比較），上述情形均屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的稅收繳納及變更征收方式所致的行為，且變更征收方式合法合規(guī)，報(bào)告期內(nèi)不存在稅款補(bǔ)繳的風(fēng)險(xiǎn)。申報(bào)會計(jì)師對發(fā)行人的會計(jì)

21、基礎(chǔ)工作規(guī)范性情況、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)是否符合查賬征收的條件等事項(xiàng)進(jìn)行了核查，經(jīng)核查，申報(bào)會計(jì)師認(rèn)為：公司會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，以前期間的核定征收對公司會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性未產(chǎn)生不利影響；報(bào)告期內(nèi)公司符合查賬征收的條件，并 收方式申報(bào)及足額繳納了企業(yè)所得稅，發(fā)行人符合首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法第二十條的規(guī)定。已按照查賬征保薦機(jī)構(gòu)對發(fā)行人的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性情況、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)是否符合查賬征收的條件等事項(xiàng)進(jìn)行了核查，經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為：公司會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，以前期間的核定征收對公司會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性未產(chǎn)生不利影響；報(bào)告期內(nèi)公司符合查賬征收的條件，并已按 式申報(bào)及足額繳納了企業(yè)所得稅，發(fā)行

22、人符合首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法第二十條的規(guī)定。照查賬征收方（二）核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性影響以及稅款補(bǔ)繳的風(fēng)險(xiǎn)從 1998 年成立至 2006 年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，發(fā)行人以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅。2007 年 3 月，根據(jù)汕頭市地方稅務(wù)局汕地稅發(fā)200618關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理工作要求，經(jīng)公司申請，汕頭市地方稅務(wù)局保稅區(qū)稅務(wù)分局批準(zhǔn)，公司自2007 年度開始改按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅；公司從 2007 年開始執(zhí)行財(cái)政部 2006年新頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)汕頭市地方稅務(wù)局保稅區(qū)稅務(wù)分局核查同意，公司于 2007年 10 月 31 日以按

23、新準(zhǔn)則核實(shí)并經(jīng)審計(jì)調(diào)整的結(jié)果，按 15%的稅率分別補(bǔ)繳了 2005 年度及2006 年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅款（與按照查賬征收方式計(jì)算的相應(yīng)期間應(yīng)繳企業(yè)所得稅相比較）。報(bào)告期內(nèi)，公司已按查賬征收方式計(jì)算并依法足額繳納了企業(yè)所得稅。如果有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，公司從 1998 年至 2004 年期間不符合核定征收方式的條件，則公司存在對該期間的企業(yè)所得稅按照查賬征收方式追繳的可能。為此，公司實(shí)際控制人杜成城做出承諾：若稅務(wù)主管部門對公司 1998 年至 2004 年期間的企業(yè)所得稅按照查賬征收方式追繳，則由杜成城無條件全額承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)交的稅款及/或因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用，

24、以保證公司的利益不因此而受到損害。報(bào)告期內(nèi)，公司的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，內(nèi)控制度較為完善，且報(bào)告 期內(nèi)公司已按查賬征收方式計(jì)算并依法足額繳納了企業(yè)所得稅，以前期間的核定征收對公司會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性未產(chǎn)生不利影響。五、東方雨虹（一）所得稅征管風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，本公司子公司北京工程公司在近三年實(shí)行核定征收方 式征收企業(yè)所得稅，2005 年、2006 年和 2007 年應(yīng)稅所得率分別為 6%、6%和 9%，即按照收入與應(yīng)稅所得率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅所得額并據(jù)此按 33%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008 年 1 月份，經(jīng)北京工程公司申請，北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局已開始對北京工

25、程公司按 25%的企業(yè)所得稅率實(shí)行查賬征收。北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局對北京工程公司實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅，符合地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑工程施工企業(yè)的征管實(shí)踐，其主要依據(jù)包括：人民稅收征收管理法、定征收企業(yè)所得稅暫行辦法（發(fā)200038 號）、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對部分城鄉(xiāng)集體企業(yè)、私營企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅定率征收暫行辦法（京地稅企1995544 號）及北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收暫行辦法（京地稅企2004569 號）等有關(guān)文件規(guī)定。但是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對北京工程公司實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的征管實(shí)踐做法，與人民稅收征收管理法規(guī)定的有關(guān)情形未完全一致，如果有關(guān)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)撤銷以前年度對北京工程公司實(shí)行核

26、定征收企業(yè)所得稅的意見，則該公司存在補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的可能。具體測算如下：本公司實(shí)際控制人李衛(wèi)國先生承諾：若發(fā)生相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷 2005 年度、2006 年度和2007 年度對北京工程公司實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的核定意見，以查賬征收方式要求北京工程公司補(bǔ)繳相應(yīng)稅款的情況，本人將代為補(bǔ)繳稅款，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。保薦人和發(fā)行人律師認(rèn)為，北京工程公司在納稅方面盡管存在上述瑕疵，但是對發(fā)行人 持續(xù)經(jīng)營及本次公開發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。北京工程公司 2005 年至 2007 年按照純益率征稅方式繳納所得稅，不影響發(fā)行人本次公開發(fā)行上市的主體資格條件。根據(jù)招股說明書披露：北京工程公司獲得了北京市建設(shè)委員會

27、頒發(fā)的“建筑防水工程專業(yè)承包貳級”資質(zhì)證書（為行業(yè)最高資質(zhì)），可承擔(dān)各類建筑防水工程的施工，2007 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1,705.29 萬元。六、愛爾眼科（一）越權(quán)審批的核定征收企業(yè)所得稅對經(jīng)營成果的影響1、關(guān)于上海恒科企業(yè)所得稅的核定征收發(fā)行人子公司上海恒科（已于/2007 年4 月注銷）的企業(yè)所得稅征收方式采取核定征收，但不屬于人民企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、人民稅收征收管理發(fā)（2005）等法法及國家稅務(wù)總局發(fā)2000第 38 號核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法、64 號國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件所規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得

28、稅的情形，屬于越權(quán)審批。2、關(guān)于上海愛爾視光的所得稅征收發(fā)行人子公司上海愛爾視光（已于 2007 年 10 月注銷）2005 年、2006 年的企業(yè)所得稅由上海市國家稅務(wù)局嘉定分局第六稅務(wù)所采取核定征收方式，按營業(yè)收入的 5%計(jì)繳企業(yè)所得稅，與國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批。3、關(guān)于株洲愛爾的所得稅征收/株洲愛爾從 2007 年開業(yè)至 2008 年度采取核定征收方式，2007 年和 2008 年的應(yīng)稅所得率分別為 2%和 10%，與國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定有不一致之處，屬于越權(quán)審批。公司已將上海恒科 2006

29、 年度按核定征收方式計(jì)提的企業(yè)所得稅與按照查賬征收方式計(jì)提的企業(yè)所得稅之間的差異 2,520,841.07 元，列示為非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。而上海愛爾視光2006 年度、2007 年度均系虧損，不存在按核定征收方式計(jì)提的企業(yè)所得稅與按照查賬征收方式計(jì)提的企業(yè)所得稅之間的差異。株洲愛爾 2007 年度、2008 年度的賬面已按查賬征收的方法計(jì)提了企業(yè)所得稅，因此不影響非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。據(jù)本公司測算，若上海恒科按 33%的所得稅率實(shí)行查賬征收，其 2006 年應(yīng)納所得稅與實(shí)際繳納的所得稅差異及對當(dāng)期合并凈利潤的影響如下：（二）子公司所得稅征管風(fēng)險(xiǎn)1、上海恒科根據(jù)上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局滬稅所

30、一發(fā)20031 號關(guān)于統(tǒng)一本市核定征收企業(yè)所得稅征收率的規(guī)定，上海恒科 2005 年和 2006 年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率為 0.5%，但不屬于人民企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局于 2008 年 6 月 10 日出具情況說明：“上海恒科醫(yī)療器械是我所所轄企業(yè)。該企業(yè) 2005 年度-2006 年度企業(yè)所得稅征收方式按照上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局滬稅所一發(fā)20031 號關(guān)于統(tǒng)一本市核定征收企業(yè)所得稅征收率的精神，該企業(yè)歸屬行業(yè)為商品批發(fā)零售，其企業(yè)所

31、得稅征收率為 0.5%。該企業(yè)于 2006 年 12 月申請注銷，并依規(guī)定程序辦理了稅務(wù)注銷手續(xù)。”同時(shí)，上海恒科原所在地主管稅務(wù)部門出具證明：“上海恒科自成立至注銷一直遵守國家法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，依法納稅，不存在違反法律法規(guī)情形，未因違反處罰?！倍愂照鞴芊?、法規(guī)受到上海恒科按營業(yè)收入的 0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅，符合上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策，但和國家有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致。發(fā)行人已將按核定征收方式繳納所得稅與按查賬征收方式繳納異列入“非經(jīng)常性損益”科目，但仍存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收執(zhí)行 33%的稅率追繳

32、企業(yè)所得稅的可能性。所得稅的差發(fā)行人控股股東湖南愛爾投資對此已經(jīng)出具承諾函，承諾在上海恒科被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照 33%的稅率補(bǔ)繳和核定征收方式征收的企業(yè)所得稅之間的差額時(shí)，湖南愛爾投資將全額承擔(dān)該部分補(bǔ)繳和被追償?shù)膿p失，保證公司和上海恒科不因此遭受任何損失。保薦人和發(fā)行人律師認(rèn)為，上海恒科所得稅實(shí)行核定征收不會對發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。2、株洲愛爾株洲愛爾從 2007 年開業(yè)至 2008 年 12 月采取核定征收方式，2007 年和 2008 年的應(yīng)稅所得率分別為 2%和 10%，與國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定存在不一致之處， 存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收執(zhí)行 33%、25%的稅

33、率追繳企業(yè)所得稅的可能性。為此，株洲愛爾 2007 年、2008 年已按查賬征收的方法計(jì)提了企業(yè)所得稅，因此，即使補(bǔ)繳稅款，對申報(bào)報(bào)表的各期凈利潤不產(chǎn)生影響。根據(jù)株洲市蘆淞區(qū)國家稅務(wù)局和株洲市蘆淞區(qū)地方稅務(wù)局出具的證明，株洲愛爾自成立以來能夠依法照章納稅，沒有偷稅、漏稅、抗稅、拖欠稅款等違法違規(guī)行為。株洲愛爾從 2009 年開始已采用查賬征收繳納企業(yè)所得稅。保薦人和發(fā)行人律師認(rèn)為，株洲愛爾 2007 年、2008 年實(shí)行核定征收已獲得其主管稅務(wù)部門的確認(rèn)，且株洲愛爾 2007 年、2008 年已按查賬征收的方法計(jì)提了企業(yè)所得稅，對發(fā)行人本次發(fā)行不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。其招股書披露，全資子公司上海恒科

34、根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005 年和 2006 年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率 0.5%，但不屬于中國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。其招股書稱，2006 年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅 269 萬元，核定征收(實(shí)際)已繳所得稅僅 17萬元，兩種征收方法差異數(shù) 252 萬元。當(dāng)然，愛爾眼科主動承認(rèn)了錯(cuò)誤，并且承諾一旦被要求補(bǔ)繳，則由大股東承擔(dān)?！景咐u析】1、所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一

35、種征收方式/。與核定征收相對應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情此，一些地區(qū)出現(xiàn)在企業(yè)賬冊齊全的情況下，也核定征收的情形，影響了稅法的嚴(yán)肅性。2、上述案例簡要評析如下：（1）振東制藥： 公司按照一定稅率核定征收企業(yè)所得稅屬于一種情形，而稅率往往低于正常所得稅率，從而是一種變相的稅收優(yōu)惠政策。公司不但補(bǔ)繳了稅款，還繳納了滯納金，繳納滯納金的理由有些意思。 對報(bào)告期外存在的核定征收行為而可能面臨的補(bǔ)繳等風(fēng)險(xiǎn)也做了預(yù)測和提示。 由政府出文確認(rèn)核定征收是政府的意思而不是企業(yè)的違規(guī)行為。 提示存在稅收追繳以及繳納罰款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。 在審核過程中，審核人員對公司的核定征收

36、問題做了重點(diǎn)關(guān)注，而公司也是在 2010 年 6 月份才主動申請補(bǔ)繳差額，小兵猜測很有可能是公司在審核過程中就該問題解決思路的一個(gè)表態(tài)。（2）網(wǎng)宿科技：公司也是在報(bào)告期期初進(jìn)行了查賬征收，同時(shí)公司就報(bào)告期外 2006年的核定征收行為進(jìn)行了補(bǔ)繳稅款。（3）新開源： 公司報(bào)告期外存在核定征收的情形，由當(dāng)?shù)乜h級稅務(wù)局出具證明已經(jīng)足額繳納稅款，企業(yè)沒有繳納差額。 公司 2004 年存在因核定征收而多交稅款的情形。（4）萬順股份： 公司在 2007 年補(bǔ)繳了因核定征收而 2005 年和 2006 年少繳的稅款； 中介機(jī)構(gòu)就核定征收對公司會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范已經(jīng)是否符合創(chuàng)業(yè)板首發(fā)條件發(fā)表了意見，小兵認(rèn)為這是審核過

37、程中反饋意見的內(nèi)容。（5）東方雨虹和愛爾眼科： 同樣都是下屬子公司存在核定征收的情形，并且均為有重要影響的子公司。 中介機(jī)構(gòu)對因核定征收引起的稅收差異對合并報(bào)表凈利潤的影響情況做了測算。3、核定征收分如下情形： 按照定額征收或者按照核定的稅率征收； 核定征收較之查賬征收可能多繳稅款也有可能少繳稅款，而實(shí)際情況是幾乎沒有多繳稅款的，同時(shí)核定征收措施原本是懲罰措施。4、由上案例可以看出，企業(yè)存在核定征收的問題一般在報(bào)告期期初已經(jīng)徹底規(guī)范了，并且大部分補(bǔ)繳了稅款差額，當(dāng)然如果年代久遠(yuǎn)且到底稅務(wù)主管部門認(rèn)定不再追繳也可以不繳納差額?？偨Y(jié)一下，核定征收問題主要處理思路如下： 在報(bào)告期第一年開始申請查賬征

38、收， 并對以前年度按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算稅收差額； 補(bǔ)繳有關(guān)差額，甚至是罰款或者滯納金； 就核定征收稅款對公司經(jīng)營業(yè)績的影響做粗略測算； 政府出文確認(rèn)核定征收并非企業(yè)行為，或者認(rèn)定企業(yè)不存在重大違法違規(guī)行為； 中介機(jī)構(gòu)就該行為構(gòu)成違法違規(guī)行為發(fā)表核查意見，就會計(jì)基礎(chǔ)是否規(guī)范發(fā)表和茶葉意見； 控股股東或?qū)嶋H控制人出具承諾函，保證承擔(dān)可能追繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。 對追繳稅款以及稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)做重大風(fēng)險(xiǎn)提示?！緟⒖家?guī)則】一、企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）（發(fā)200830 號）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了企業(yè)所得稅核定征

39、收辦法（試行），現(xiàn)給你們，請遵照執(zhí)行。一、嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。二、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)，慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得綜合考稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實(shí)際情況，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)鑒定和認(rèn)定工作。四、推進(jìn)納稅人建

40、賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要 及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。建五、加強(qiáng)對核定征收方式納稅人的檢查工作。對實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。六、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局密切配合。要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應(yīng)納所得稅額，做到分屬國家稅務(wù)局和地方稅 生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅

41、所得率基本一致。務(wù)局管轄，國家稅務(wù)總局二八年三月六日第一條為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時(shí)足額入庫，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)人民企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、人民稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理

42、納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。第五條稅務(wù)機(jī)

43、關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種 以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。第六條采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）

44、應(yīng)稅所得率第七條實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。第八條應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：序號行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30第九條納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到 20的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定

45、的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)企業(yè)所得稅核定征收鑒定表（表樣附后），及時(shí)完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：（一）納稅人應(yīng)在收到企業(yè)所得稅核定征收鑒定表后 10 個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)所得稅核定征收鑒定表一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí) 一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)所得稅核定征收鑒定表后 20 個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。（三）縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)所得稅核定征收鑒定表后 30 個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。納稅人收到企業(yè)所得稅核定征收鑒定表后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年 6 月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)