《工程財務》PPT課件.ppt

1、2.工程財務 (會計基礎 財務管理）,總分25分左右，單選15個，多選5個,工程財務知識框架（對應教材目錄）,經(jīng)濟業(yè)務信息,用會計憑證,用會計憑證,會計賬簿,財務報表,記錄,登記,填報,會計,一組概念,兩個會計等式,三張財務報表,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,利潤=收入-費用,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,財務分析,籌資管理,流動資產(chǎn)管理,經(jīng)濟業(yè)務要素（會計要素）,經(jīng)濟業(yè)務,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,利潤,收入,費用,=,+,=,-,財務狀況,經(jīng)營成果,靜態(tài),動態(tài),利潤表,資產(chǎn)負債表,時點,時期,2.1 財務會計基礎,2.1.1職能： 基本職能：核（確認，是誰）算（計量），監(jiān)督,2.1.3 會計核算

2、的基本前提,一、會計假設 會計主體（核算范圍） 持續(xù)經(jīng)營（權(quán)責發(fā)生制前提） 會計分期（權(quán)責發(fā)生制，收付實現(xiàn)制） 貨幣計量 二、會計核算基礎（方法和依據(jù)）：權(quán)責發(fā)生制 1、3月銷售產(chǎn)品（義務：費用），貨款3000元（權(quán)利，貨款）未收到，5月收到貨款，貨款計入幾月？ 2、3月用銀行存款支付4、5、6的財產(chǎn)保險費。雖然支付了貨幣資金（當期沒有享受保險的權(quán)利，不應承擔相應的責任），不能計算為3月份的費用。保險費用應分攤進入4、5、6月,權(quán)利和義務一定要對等,經(jīng)典試題,我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認，實行權(quán)責發(fā)生制的前提是（）。 A會計分期假設與收付實現(xiàn) B會計分期假設

3、與持續(xù)經(jīng)營 C持續(xù)經(jīng)營與公允價值核算 D歷史成本與公允價值核算,會計核算中，反映財務狀況的要素由（）構(gòu)成。 A收入、費用、利潤 B資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 C凈資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 D資產(chǎn)、負債、利潤,B,對會計核算的范圍從空間上加以界定是通過（）實現(xiàn)的。 A持續(xù)經(jīng)營假設 B會計主體假設 C會計分期假設 D貨幣計量假設,2.1.2會計核算的原則（P84）,一、會計要素的計量屬性（會計要素金額的確定方法） 1、歷史成本：一般采用 2、重置成本 3、可變現(xiàn)凈值=預計售價-加工費用-銷售稅費 4、現(xiàn)值 5、公允價值,2.1.4會計要素和會計等式,會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 反

4、映財務狀況的會計要素：資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負債,（時點，靜態(tài)）,反映經(jīng)營成果的會計要素：收入-費用=利潤,（時期，動態(tài)）,2.1.4會計要素和會計等式,（一）資產(chǎn),資產(chǎn)：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計量的并預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 資產(chǎn)特征： 過去的交易事項形成 企業(yè)擁有或者控制的 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 該資源的成本或者價值能夠可靠計量,資產(chǎn),流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),現(xiàn)金,銀行存款,應收賬款,預付賬款,短期投資,待攤費用,存貨等,長期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),其他資產(chǎn),資產(chǎn)分類P88-89,一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn),變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年

5、或一個營業(yè)周期的資產(chǎn),貨幣資金,其他貨幣資金,經(jīng)典試題,企業(yè)的流動資產(chǎn)包括存貨、庫存現(xiàn)金、應收賬款和（ ）等。A.短期借款 B.預收賬款C.應付賬款 D.預付賬款 下列各項資產(chǎn)中，屬于流動資產(chǎn)的是（ ）。 A特許權(quán) B長期待攤費用 C專利權(quán) D短期投資 在下列各項中，屬于企業(yè)債權(quán)的有（ ）。 A應付帳款 B應收帳款 C預付備料款 D預收帳款 E預收工程款,（二） 負債（P88）,概念：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。 確認：與該義務有關的經(jīng)濟利益可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。（同資產(chǎn)） 特征：過去的交易或事項產(chǎn)生；現(xiàn)實義務；清償債務的預

6、期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；負債通常在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或者提供勞務來清償 分為流動負債和非流動負債（以一個營業(yè)周期內(nèi)能否償還作為標準，一般按照1年）,負債,流動負債,長期負債,短期借款,應付票據(jù),應付賬款,預收賬款,應付工資,應付福利費,應交稅金,長期借款,應付債券,長期應付款,專項應付款,負債分類P88,應付股利,其他應交款,預提費用,一年內(nèi)到期的長期負債,（三） 所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債,所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系，即企業(yè)歸誰所有 特征：無需償還；接受清償在負債之后；可分享企業(yè)利潤,所有者權(quán)益內(nèi)容,所有

7、者權(quán)益,實收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤,注冊資本,彌補虧損,轉(zhuǎn)增資本,稅后凈利潤乘以一定比例,資本溢價 8000 2000（丙）,接收捐贈,經(jīng)典試題,某施工企業(yè)溢價發(fā)行股票時，所取得的股票發(fā)行收入超過股票價值1000萬元，該項收入屬于企業(yè)的( )。A.資本公積B. 實收資本C.盈余公積 D. 未分配利潤 在下列企業(yè)財務活動中，屬于投資活動的是( )。A發(fā)行股票B.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)作資本C.賒購材料D. 購買政府公債,A,D,41.某施工企業(yè)發(fā)行債券的票面利率為12%，發(fā)行時市場利率為8%，為協(xié)調(diào)購銷雙方利益，則企業(yè)應采用( )發(fā)行價格。A.折價B.溢價 C.平價 D.減價 42.企業(yè)的非

8、流動負債包括( )A.應付票據(jù) B.應付債券 C.應付工資 D.應付股利,A,B,經(jīng)典試題,施工企業(yè)接受的海外僑胞的現(xiàn)金捐贈應列入企業(yè)的（）A.實收資本B.資本公積 C.盈余公積D.未分配利潤,B,經(jīng)典試題,某企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值2000萬元，該增值部分應計入企業(yè)的（）。 A實收資本 B盈余公積 C資本公積 D未分配利潤,（四）收入,收入的概念：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 注意：出售固定資產(chǎn)，接受捐贈不屬于收入部分，非日?；顒?。代收的款項不作為收入，沒有增加

9、所有者權(quán)益,（五）費用,企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所發(fā)成的、 會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。（經(jīng)濟利益流出不包含向所有者分配利潤,如股利就不屬于費用）,（六）利潤,利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是一定會計期間收入、費用相抵后的差額。 兩個指標：利潤總額；凈利潤,2.2 成本與費用,2.2.1 費用與成本的關系 一、費用的特點 企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。具體表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。 特點見P90 （經(jīng)濟利益流出不包

10、含向所有者分配利潤,如股利就不屬于費用，由于自然災害導致的損失?）,（三）、費用與成本的區(qū)別,成本是針對一定對象（物）所歸集的費用，是對象化了的費用。 費用針對一定期間（時間）企業(yè)日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。包括生產(chǎn)費用和期間費用 費用是形成成本的基礎，一定期間的費用形成了當期成本的主要部分，但不是全部。成本還包含以前可計入成本的待攤費用,二、費用和成本的區(qū)別和聯(lián)系,（二）成本和費用的聯(lián)系 都是支出 都是經(jīng)濟資源的耗費 生產(chǎn)費用經(jīng)對象化后進入生產(chǎn)成本、期末應將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進入當期費用。,二、費用和成本的區(qū)別和聯(lián)系,費用與成本,費用,生產(chǎn)費用,生產(chǎn)成本 （工程成本）,直接費用,間接費

11、用,直接計入工程成本核算對象,人工費、材料費、機械使用費以及其他直接費,同常由幾項工程共同分擔，通過分配計入工程成本核算對象,對象化,期間費用,直接計入當期損益,管理費用,財務費用,營業(yè)費用 （銷售費用）,利息支出,匯兌損失,相關手續(xù)費,在會計核算中，管理費用（ ）。 A.可直接計入當期成本 B.可通過分配計入當期成本 C.期間費用支出 D.營業(yè)外支出,在會計核算中，期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的（ ）的費用。A. 應由幾項工程共同負擔，分配計入工程成本核算對象 B. 可直接計入工程成本核算對象 C. 應當直接計入當期損益 D. 應當通過分配計入當期損益,下列關于成本和費用的表述中正確的是（ ）。

12、A. 費用是針對一定的期間而言 B. 費用是針對一定的成本核算對象而言 C. 費用是指不能計入成本而應當直接計入當期損益的耗費 D. 成本是針對一定的期間而言的,根據(jù)企業(yè)會計準則，施工企業(yè)在簽訂合同時發(fā)生的差旅費以及投標費用應在發(fā)生時確認為（ ）。A.直接費用 B.期間費用C.間接費用 D.工程成本,二、費用和成本的區(qū)別和聯(lián)系,(一)生產(chǎn)費用和期間費用的劃分 生產(chǎn)費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關 期間費用：一定期間發(fā)生的，為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進行管理的需要，與產(chǎn)品生產(chǎn)本身不直接相關。包含營業(yè)費用、管理費用、財務費用,三、工程成本和費用（P91）,生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的費用。施工企

13、業(yè)就是工程成本 1、直接費用：為完成工程發(fā)生的，可直接計入工程成本核算對象的各項費用開支。包括人、材、機和其他直接費 2、間接費用：企業(yè)下屬的施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的費用。如管理人員工資、折舊費等。但是在簽訂建造合同時發(fā)生的差旅費、投標費等相關費用應在發(fā)生時直接確認為當期的期間費用。不列入間接費用（結(jié)果不確定性）,期間費用：企業(yè)當期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品和工程沒有直接聯(lián)系，必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用。主要包括管理費用、財務費用、營業(yè)費用,三、工程成本和費用,2.2.2 工程成本的確認和計算方法,一、成本費用的確認 幾個問題P92-93 重點：費用和支出的關系（支出范圍大于費用） 收

14、益性支出：當期花費，當期完全消耗的支出（直接計入費用） 資本性支出：當期花費，當期不能完全消耗的支出（折舊或攤銷計入費用） 營業(yè)外支出：與企業(yè)日常經(jīng)營活動無直接關系的支出（捐贈、罰款、處置固定資產(chǎn)損失等)（非日常活動不能計入費用） 利潤分配支出(不能計入費用),某企業(yè)因排放的污水超出當?shù)厥姓鬯欧艠藴识U納罰款200萬元，財務上該筆罰款應計入企業(yè)的（）。 A營業(yè)外支出 B銷售費用 C管理費用 D營業(yè)費用,根據(jù)財務會計的有關規(guī)定，下列支出中，屬于費用的是（）。 A購置固定資產(chǎn)的支出 B向所有者分紅支出 C支付未按期納稅的滯納金 D支付購置原材料的價款,二、成本費用的計量,通常按照實際成本計量

15、費用轉(zhuǎn)化的資產(chǎn)使幾個會計期間受益，以資產(chǎn)取得成本的實際數(shù)計量。,2.2.2 工程成本的確認和計算方法,（一）間接費用分攤,略,（二）固定資產(chǎn)折舊,企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加施工生產(chǎn)過程并保持其原有的實物形態(tài)，而其價值則隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到工程成本或企業(yè)的期間費用中去，這部分逐漸轉(zhuǎn)移的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它將隨著產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)而得到補償。,固定資產(chǎn)折舊,生產(chǎn)成本,生產(chǎn)部門,管理費用,管理部門,銷售費用,銷售部門,期間費用,1、影響折舊的因素（重點）,預計凈殘值：采用現(xiàn)值定義，處置收入減處置費用折現(xiàn) 固定資產(chǎn)原價：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項費用。 固定資產(chǎn)使用

16、壽命： 1、預計生產(chǎn)能力和實物產(chǎn)量 2、預計有形損耗和無形損耗 3、法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制,固定資產(chǎn)折舊方法（P95）,平均年限法（直線法） 固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/固定資產(chǎn)預計使用年限 月折舊額=年折舊額/12,工作量法 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預計凈殘值率）預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 行駛里程法；工作臺班法,固定資產(chǎn)折舊方法,雙倍余額遞減法：在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 加速折舊法,固定資產(chǎn)折舊方法,年數(shù)總和法 加速折舊

17、法,固定資產(chǎn)折舊方法,固定資產(chǎn)折舊的計提范圍,除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，均計提折舊,（三）無形資產(chǎn)攤銷,定義：P96 主要包括權(quán)利、技術、商譽等,無形資產(chǎn)攤銷,攤銷金額：成本扣除預計殘值 使用壽命不確定：不攤銷；使用壽命有限：，采用直線法、生產(chǎn)總量法攤銷 攤銷年限按照預計使用年限,經(jīng)典試題,折舊率隨著使用年限的變化而變化的固定資產(chǎn)折舊計算方法是 ( )A.平均年限法 B.雙倍余額遞減法C.年數(shù)總和法 D.工作量法 折舊基數(shù)隨著使用年限變化而變化的折舊方法是（）。 A.平均年限法B.工作量法C.雙倍余額遞減法 D.年數(shù)總和法 企業(yè)處置無形資產(chǎn)凈損失計入當期的( )A.

18、營業(yè)外支出B.期間費用 C.財務費用 D.管理費用,C,C,A,固定資產(chǎn)的特點有( )A.具有不可移動性B.使用期限長 C.單位價值較高 D.使用過程中價值量基本不變E.使用過程中保持原有實物形態(tài)不變 房地產(chǎn)開發(fā)公司獲得的土地使用權(quán)，屬于該公司的（）。A.無形資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)C.長期投資 D.其他資產(chǎn),經(jīng)典試題,ACE,A,某施工機械預算價格為40萬元，估計殘值率為3%，折舊年限為10年，年工作臺班數(shù)為250臺班，則該機械的臺班折舊費為( )元A. 195.9B. 155.20C 160.00D. 164.80,經(jīng)典試題,B,2.2.3 工程成本的核算,一、工程成本及核算內(nèi)容 工程成本：從簽訂

19、建造合同開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。（時間，范圍） 注意：合同（工程）成本不包括應計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。也不包括為訂立合同而發(fā)生的有關費用。以上費用計入當期損益。,工程成本及核算內(nèi)容,直接費用 人工費用：從事建安施工的人員工資獎金等 材料費用：構(gòu)成工程實體的各種材料，含周轉(zhuǎn)材料 機械使用費：自有，租賃 其他直接費：二次搬運、臨時設施攤銷、檢驗試驗、工程定位復測、場地清理等費用 間接費用：施工單位（建安企業(yè)的工區(qū)、施工隊、項目部等）管理人員的工資、獎金、職工福利費、固定資產(chǎn)折舊等（P98）,二、工程成本核算對象（生產(chǎn)成本主體）,與按照施工圖

20、預算相適應的原則，以每一獨立簽訂建造合同的單項工程為依據(jù)，結(jié)合施工企業(yè)施工組織的特點和加強工程成本管理的要求，確定核算對象 1、通常按照單項工程 2、對合同分立（1份合同有多項建造資產(chǎn)，各項資產(chǎn)有獨立的建造計劃，每項資產(chǎn)的收入和成本均可單獨辨認） 3、對合同合并（一組合同，一攬子交易簽訂，合同同時或依次履行）,三、工程成本核算的任務和基本要求,（一）任務 略 （二）施工項目成本核算的要求,四、工程成本核算的程序,略,2.2.4 期間費用的核算,期間費用=管理費用+財務費用+營業(yè)費用,利潤表,一、管理費用,管理人員工資 辦公費 差旅交通費 固定資產(chǎn)使用費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 勞動保險費 工具

21、用具使用費,財產(chǎn)保險費 稅金：房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅等 其他,一、管理費用,二、財務費用,利息支出：減銀行存款等利息收入后的凈額 匯兌損失：銀行買入賣出價與記賬采用的匯率差額等 相關手續(xù)費：發(fā)債券、開匯票、調(diào)劑外匯手續(xù)費（不含發(fā)行股票所支付的手續(xù)費） 其他財務費用：融資租入固定資產(chǎn)的融資租賃費,經(jīng)典試題,為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對象而應分配計入有關工程成本核算對象的支出，稱為（）。 A期間費用 B營業(yè)外支出 C間接費用 D管理費用,2.3 收入的核算,2.3.1 收入的分類及確認 一、收入的概念：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入

22、資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 注意：出售固定資產(chǎn)，接受捐贈不屬于收入部分，非日?；顒?。代收的款項不作為收入，沒有增加所有者權(quán)益 狹義收入：營業(yè)收入：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 廣義收入：營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入,二、收入的分類,施工企業(yè)的收入構(gòu)成,2.3.1 收入的分類及確認,三、收入的確認原則P106,銷售商品收入 1、商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)換給購貨方 2、企業(yè)沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制 3、收入的金額能夠可靠計量 4、有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5、相關的成本能夠可靠計量,2.3.1 收入的分類及確認,提供勞務收入的確認 1、資產(chǎn)負債表日提供勞務交

23、易的成果能夠可靠估計的勞務收入確認（收入的金額能夠可靠計量、有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、相關的成本能夠可靠計量、交易的完工進度能夠可靠預計） 完工百分比法:按照提供勞務的完工進度確認收入與費用。,收入的確認原則,2、資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的成果不能夠可靠估計的勞務收入確認 已發(fā)生勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認勞務收入 已發(fā)生勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認收入,收入的確認原則,（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認,略,2.3.2建造合同收入的核算,固定合同價（總價固定） 固定單價 成本加成合同：主要風險發(fā)包商承擔,固定造價合同：主要

24、風險承包商承擔,合同的分離與合并,1、分立條件 每項資產(chǎn)有獨立的建造計劃 雙方就每項資產(chǎn)單獨談判，達成一致意見 每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認 2、合并條件 一組合同按照一攬子交易簽訂 該組合同密切相關，已構(gòu)成綜合利潤率工程的組成部分 該組合同同時或依次履行,三、合同收入的內(nèi)容P108,初始收入 變更、索賠、獎勵形成的收入（條件：預計對方同意、金額可計量）,四、建造合同收入的確認 P109,能否可靠估計的標準 固定造價合同： 總收入能可靠計量 有關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 已發(fā)生成本可清楚區(qū)分，可靠計量 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠確定 成本加成合同： 有關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

25、實際發(fā)生成本可清楚區(qū)分，可靠計量,確認方法：完工百分比法P110-111例題 合同結(jié)果不能可靠估計 1、合同成本能夠收回的：收入按照實際合同成本確認，合同成本在發(fā)生當期作為費用 2、合同成本不能收回的：發(fā)生時作為費用，不確認收入,四、建造合同收入的確認,根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計，但是已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)慕灰?，正確的會計處理方式是（）。 A將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入 B將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，并按相同金額確認提供勞務收入 C按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本 D按

26、照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，不確認勞務成本,對于合同結(jié)果不能可靠地估計，合同成本能夠確認的施工合同，其合同收入應按照（ ）確認。A.合同初始收入 B.實際合同成本+合理利潤C.已經(jīng)發(fā)生的全部成本 D.得到確認的實際合同成本,下列款項中，應作為企業(yè)廣義上的收入的有（）。 A企業(yè)代收的貨物運雜費 B企業(yè)銷售貨物的價款 C企業(yè)對外投資的收益 D企業(yè)代收的增值稅 E政府對企業(yè)的補貼,某跨年度項目的合同總收10000萬元，預計合同總成本8500萬元，資產(chǎn)負債表日，以前會計年度累計已確認的收入為6000萬元，該工程現(xiàn)已完成工程進度的80%，則當期應確認的合同收入為（ ）萬元。 A.1500

27、B.2000 C.3200 D.4000,2.4 利潤和所得稅費用P112,2.4.1 利潤的計算 一、利潤的概念 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利得 直接計入所有者權(quán)益的：接受捐贈，變賣固定資產(chǎn)，計入資本公積 直接計入當期損益：投資收益、投資損失,利潤劃分,營業(yè)利潤,利潤總額,凈利潤,+（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）,-所得稅費用,分配順序,彌補以前虧損,提取公積金,向投資者分配利潤或股利,未分配利潤,利潤劃分,二、利潤的計算（參閱P126),營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本（營業(yè)費用）-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-期間費用-資產(chǎn)減值損

28、失+投資收益（或減投資損失）+公允價值變動收益（或減公允價值變動損失） 公允價值變動收益：公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。 營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等 營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、非常損失等 凈利潤=利潤總額-所得稅費用,三、利潤分配,彌補以前年度虧損 提取法定公積金 用途：彌補虧損，擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營，增加公司注冊資本 提取任意公積金 向投資者分配利潤或股利：優(yōu)先股現(xiàn)金股利，普通股股利，轉(zhuǎn)做資本的普通股股利 未分配利

29、潤,2.4.2所得稅費用的確認 P115,一、概念：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定繳納的稅金，根據(jù)應納稅所得額計算。 二、所得稅的計稅基礎 （一）資產(chǎn)的計稅基礎：資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎可能存在暫時性差異。 （二）負債的計稅基礎,經(jīng)典試題,45.某跨年度工程，施工合同總收入為10000萬元，合同預計總成本為8500萬元，以前年度累計已確定的毛利為600萬元，當期期末累計完工進度為80%，當期確認的合同毛利為( )萬元。A.600 B.900 C.1200 D.1500 46.某施工單位企業(yè)當期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入為10000萬元，主營業(yè)務成本為8000萬元，主營業(yè)務稅金及附加為960萬元，

30、其他業(yè)務利潤為2000萬元，管理費用和財務費用總計為1200萬元,則該企業(yè)當期營業(yè)利潤為( )萬元。A.1840 B.2800 C。3040 D.4000,A,A,47.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果不能可靠估計所提供勞務的交易成果，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，應( )A. 確認預計收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生成本，不確認當期損失或利潤B. 確認預計收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生成本，將差額確認為當期損失或利潤C. 不確認收入，將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認當期損失D. 按已發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，暫不確認利潤或損失 70列入企業(yè)營業(yè)外支出項目的有( )。A.捐贈支出 B.固定資產(chǎn)盤虧C.非常

31、損失 D.所得稅支出 E.資產(chǎn)減值損失,經(jīng)典試題,C,ABC,31、在會計核算中，管理費用（）。A.可直接計入當期成本B.可通過分配計入當期成本C可按其逐月攤?cè)氤杀?D不應在成本中列支 32、會計核算中，企業(yè)支付的借款利息屬于（）A資本性支出B。投資性支出C。期間費用支出 D。營業(yè)外支出 33、某跨年度項目的合同總收10000萬元，預計合同總成本8500萬元，資產(chǎn)負債表日，以前會計年度累計已確認的收入為6000萬元，該工程現(xiàn)已完成工程進度的80%，則當期應確認的合同收入為（）萬元。A.1500B.2000C.3200D.4000,經(jīng)典試題,D,C,B,34、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，不能可靠地估計所

32、提供勞務的交易成本，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償，此時（）A.應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤或損失B.應按預計確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本，暫不確認利潤或損失C.應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，將差額確認為損失D.不應確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本，暫不確認當期利潤或損失 29、教育費附加應按照企業(yè)實際繳納的（）的3%計算征收。A.營業(yè)稅+所得稅+增值稅B.營業(yè)稅+增值稅+消費稅C.營業(yè)稅+所得稅+房產(chǎn)稅D.營業(yè)稅+房產(chǎn)稅+增值稅,經(jīng)典試題,C,B,40、下列靜態(tài)會計等式中，錯誤的是（）。A.資產(chǎn)=權(quán)益 B.所有

33、者權(quán)益=資產(chǎn)-債權(quán)人權(quán)益 C.負債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益 D.資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益 68、在會計核算中，將一項包括建造多項資產(chǎn)的施工合同中的每項資產(chǎn)分立為單項合同處理，需要具備的條件有（）A.每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃B。承包商業(yè)主雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款C每項資產(chǎn)能夠在一個會計年度完成并能確認收入D每項資產(chǎn)的收入和成本、可以單獨辨認E各單項合同的結(jié)果能夠可靠地估計 56.下列各項中，屬于財務費用的是( )A 應付債券 B 儲備基金 C盈余公積 D利息支出,經(jīng)典試題,D,ABD,D,按現(xiàn)行會計制度及有關規(guī)定，下列收入項目中屬于施工企業(yè)其他業(yè)務收入的有（ ）。A. 產(chǎn)品銷售收入 B.

34、施工承包合同收入 C. 勞務銷售收入 D. 材料銷售收入 E. 機械銷售收入,ACD,2.5企業(yè)財務報表,財務報表列報,財務報表,附注,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益變動表,財務報表：對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述，是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件,注意：報表列示項目不得相互抵消，即資產(chǎn)項目和負債項目，收入項目和費用項目不得相互抵消。下列除外 1、資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示不屬于抵消； 2、非日?；顒拥膿p益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵消,反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表 靜態(tài)報表 能反映某一特定日期所擁有

35、的資源總量及分布，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成 能夠反映企業(yè)的償債能力 能反映一特定日期企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，可以判斷資本保值、增值的情況及對負債的保障程度,2.5.2 資產(chǎn)負債表的作用及結(jié)構(gòu),所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容作用,該表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期增減變動情況的財務報表,2.5.3利潤表的作用及結(jié)構(gòu)（多步式）,利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務報表，屬于動態(tài)報表。 反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明投入和產(chǎn)出的關系 可分析判斷企業(yè)損益發(fā)生變化的趨勢，預測企業(yè)未來的盈利能力 考核企業(yè)的經(jīng)營成果及利潤計劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化原因。

36、,2.5.4 現(xiàn)金流量表的作用及結(jié)構(gòu),反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表，屬于動態(tài)財務報表。 可提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，有助于對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價 有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力 可以預測企業(yè)的未來發(fā)展情況,現(xiàn)金的內(nèi)涵（P127）,現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金 現(xiàn)金等價物：期限短（3個月到期），流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風險小的短期投資（股票不屬于，變動大）,現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分,（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、流入現(xiàn)金 承包工程、銷售商品、提供勞務 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關的

37、現(xiàn)金 2、流出現(xiàn)金 發(fā)包工程、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 發(fā)給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,1、流入現(xiàn)金 收回投資所受到的現(xiàn)金 取得投資收益所受到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 2、流出現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,流入現(xiàn)金 吸收投資所受到的現(xiàn)金 取得借款所受到的現(xiàn)金 收到的

38、其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 流出現(xiàn)金 償還債務所支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu),正表 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 投資活動現(xiàn)金流量 籌資活動現(xiàn)金流量 匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 補充資料 將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,財務報表附注的作用及內(nèi)容,略,22、根據(jù)現(xiàn)行會計制度，反映企業(yè)財務狀況的報表包括（）。A.利潤表B.現(xiàn)金流量表C.資產(chǎn)負債表D.利潤分配表,經(jīng)典試題,C,67、企業(yè)下列活動中，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有（）A.承包工程收到的現(xiàn)金B(yǎng)。處置

39、固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金C投資支付的現(xiàn)金D。收到的稅費返還E發(fā)包工程支付的現(xiàn)金,經(jīng)典試題,ADE,2.6 財務分析,趨勢分析法、比率分析法和因素分析法 最基本方法：比率分析法 分析內(nèi)容：盈利能力分析；營運能力分析；償債能力分析；發(fā)展能力分析,2.6.1 財務分析方法,一、趨勢分析法（水平分析法）：利用企業(yè)連續(xù)幾期的資料，分析有關項目的變動趨勢。如利潤的變動趨勢 定基指數(shù) 環(huán)比指數(shù),二、比率分析（最基本，最重要）：將影響財務狀況的兩個因素關聯(lián)起來，通過計算比率，反映他們之間的關系，借以評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況的一種財務分析方法。主要形式：構(gòu)成比率，效率比例，相關比率 三、因素分析：經(jīng)濟活動最重要的分

40、析方法之一，財務分析方法之一。分析各因素對指標差異影響程度的方法。 1、連環(huán)替代法 2、差額計算法,2.6.1 財務分析方法,四、綜合分析（P191） 杜邦財務體系是進行盈利能力、營運能力、償債能力及發(fā)展能力綜合分析的最基本方法 杜邦財務體系中的核心指標：凈資產(chǎn)收益率（資本收益率）,2.6.1 財務分析方法,2.6.2基本財務比率的計算和分析,企業(yè)狀況與經(jīng)營成果分析,盈利能力比率,資產(chǎn)管理比率,償債能力比率,發(fā)展能力比率,凈資產(chǎn)收益率,總資產(chǎn)報酬率,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率,應收帳款周轉(zhuǎn)率,資產(chǎn)負債率,速動比率,流動比率,銷售（營業(yè)）增長率,資本積累率,收，報,負，動,周轉(zhuǎn),增

41、，積,一、償債能力比率,（一）資產(chǎn)負債率：該指標為50%比較合適，有利于風險與收益的平衡；如果該指標大于100%，表明企業(yè)已經(jīng)資不抵債，視為達到破產(chǎn)警戒線。 資產(chǎn)負債率=負債總額資產(chǎn)總額100%,企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債之間的比率關系，是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償還流動負債的能力。 速動比率=速動資產(chǎn)流動負債100% 式中： 速動資產(chǎn)是指能夠迅速變?yōu)樨泿刨Y金的各類流動資產(chǎn)，它通常有兩種計算方法： 用公式表示為： 1、速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)存貨 2、速動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收賬款其他應收款 在企業(yè)不存在待攤費用和其他流動資產(chǎn)項目時，這兩種方法的計算結(jié)果應一致。否則，用第二種方法要比第

42、一種方法準確，但比第一種方法復雜。速動比率是反映企業(yè)對短期債務償付能力比較敏感的指標。由于速動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力較強，因此，經(jīng)驗認為，速動比率為100%就說明企業(yè)有償債能力，低于100%則說明企業(yè)償債能力不強，該指標越低，企業(yè)的償債能力越差。,（二）速動比率,流動資產(chǎn)與流動負債的比率 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債 合理最低為2 影響主要因素：營業(yè)周期；流動資產(chǎn)中應收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度,（三）流動比率,企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率狀況,（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率： 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=主營業(yè)務收入凈額平均資產(chǎn)總額 式中 平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額）2,二、資產(chǎn)管理比率,（二）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：主營

43、業(yè)務收入凈額與全部流動資產(chǎn)平均余額之間的比率，通常用周轉(zhuǎn)次數(shù)（大好）和周轉(zhuǎn)天數(shù)（小好）來表示，表明流動資產(chǎn)的使用效率 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)額平均流動資產(chǎn)余額 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=365流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù) 或=（平均流動資產(chǎn)余額計算期天數(shù)）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)額 式中 平均流動資產(chǎn)余額=（期初流動資產(chǎn)期末流動資產(chǎn)）2,二、資產(chǎn)管理比率,（三）存貨周轉(zhuǎn)率：企業(yè)在一定時期內(nèi)存貨占用資金可周轉(zhuǎn)的次數(shù)，或存貨每周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)。 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)主營業(yè)務成本存貨平均余額 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) 或（計算期天數(shù)存貨平均余額）主營業(yè)務成本 式中 ：存貨平均余額（期初存貨期末存貨）2,二、資產(chǎn)管理

44、比率,（四）應收賬款周轉(zhuǎn)率：企業(yè)在某一時期賒銷收入凈額和同期應收賬款平均余額之間的比率，通常用應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)兩種形式來表示。 應收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=主營業(yè)務收入凈額應收賬款平均余額 應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)365應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù) 或=計算期天數(shù)應收賬款平均余額主營業(yè)務收入凈額 式中 應收賬款平均余額=（期初應收賬款期末應收賬款）2,二、資產(chǎn)管理比率,（1）凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率是指企業(yè)本期凈利潤和凈資產(chǎn)的比率，是反映企業(yè)盈利能力的核心指標。該指標越高，凈利潤越多，說明企業(yè)盈利能力越好。 其計算公式為： 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100% 式中： 凈利潤是指企業(yè)當期稅后

45、利潤； 凈資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)減負債后的余額。 平均凈資產(chǎn)（期初凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)）2,三、盈利能力比率,（2）總資產(chǎn)報酬率 總資產(chǎn)報酬率是指企業(yè)運用全部資產(chǎn)的收益率，它反映企業(yè)全部資產(chǎn)運用的總成果。該指標越高，表明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高，同時也意味著企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力越強，該指標越高越好。 總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額100% 式中： 息稅前利潤總額利潤總額利息支出 （與全資產(chǎn)對應） 平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額）2,三、盈利能力比率,四、發(fā)展能力比率,（一）營業(yè)增長率：指企業(yè)本年營業(yè)收入增長額同上年營業(yè)收入總額的比率。 營業(yè)增長率=本年營業(yè)收入增長額上年營業(yè)收入總額100

46、%,（二）資本積累率：指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額同年初所有者權(quán)益的比率。資本積累率是企業(yè)當年所有者權(quán)益總的增長率，反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當年的變動水平。 指標越高，表明企業(yè)的資本積累越多，企業(yè)資本保全性越強，應付風險、持續(xù)發(fā)展的能力越大；該指標如為負值，表明企業(yè)資本受到侵蝕，所有者利益受到損害，應予以充分的重視。 資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額年初所有者權(quán)益100%,三、盈利能力比率,經(jīng)典試題,39、某施工企業(yè)當期主營業(yè)務成本為9000萬元，期初存貨為4000萬元，期末存貨為2000萬元，則存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)為（ ） A.1.50B.2.25C.3.00D.4.50,C,在下列指標中，屬于反映企業(yè)

47、資產(chǎn)管理比率的指標有（ ）。A. 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 B. 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 C. 速動比率 D. 資本積累率 E. 存貨周轉(zhuǎn)率,2.7 籌資管理,2.7.1資金成本作用及計算 資金成本：為了取得資金而必須付出的代價主要包括籌資費和資金的使用費。 資金成本：絕對數(shù)和相對數(shù)表示。資金成本率簡稱為資金成本 資金成本率=資金占用費/籌資總額（1-籌資費率） 資金成本作用 選擇資金來源，確定籌資方案 評價投資項目、投資取舍的重要標準（低于投資報酬率） 評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的基準（經(jīng)營利潤率高于資金成本）,某施工企業(yè)從銀行取得一筆借款500萬元，銀行手續(xù)費為0.5%，借款年利率為7%期限為2年，每年計算并支付利息，

48、到期一次還本，企業(yè)所得稅率為25%，則在財務上這筆借款的資金成本率為（）。 A5.25% B7.00% C5.28% D7.04%,企業(yè)資金,自有資金,長期籌資,長期負債籌資,長期股權(quán)籌資,短期籌資,長期借款,長期債券,商業(yè)信用,短期銀行借款,應付賬款,預收賬款,應付票據(jù),無擔保借款,擔保借款,租賃籌資,優(yōu)先股籌資,普通股籌資,認股權(quán)證籌資,2.7 籌資管理,資金成本的計算 P139例題,（一）個別資金成本的計算 1、債務資金成本的計算：長期借款，債券成本 2、權(quán)益資金成本（自有資金成本）：優(yōu)先股資金成本、普通股資金成本、留存收益資金成本 （二）加權(quán)平均資金成本：權(quán)重乘以對應的資金成本，求和,

49、2.7.2短期籌資的特點與方式 P139,一、商業(yè)信用籌資：延期付款或預收貨款的形式 應付賬款（賒購商品）注意付款的折扣2/10含義 P141 預收賬款 應付票據(jù)：銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票。利率低，拖延支付有罰金 二、短期銀行借款（期限1年以內(nèi)，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款） 1、信用條件 信貸額度：借款的最高限額 周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議：銀行承諾為企業(yè)提供不超過某一最高限額的貸款協(xié)議。未使用部分，企業(yè)給銀行一筆承諾費。 補償性余額：貸款限額或?qū)嶋H借款的一定百分比（10%20%）的最低存款余額。 借款抵押 償還條件：一次償還；定期等額償還 其他承諾,二、短期銀行借款,2、短期銀行借款利息的支付方式 1）收款法：隨本清法（常用） 2）貼現(xiàn)法：發(fā)放貸款時，先將利息扣除，實際利率高于名義利率 3）加息法：發(fā)放分期等額償