會計(jì)循環(huán)Ⅱ：以制造業(yè)為例.ppt

1、第六講 會計(jì)循環(huán)：以制造業(yè)為例,基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)課程開發(fā)組,2,本講內(nèi)容提要,制造業(yè)基本的經(jīng)營活動 籌資業(yè)務(wù) 借入資本 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整 供應(yīng)過程：材料采購業(yè)務(wù) 引入存貨盤存制度 生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn) 銷售過程：銷售業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果 資金退出企業(yè),3,問題,梁山108條好漢的出身如何？ 手工業(yè)者被逼上梁山的有幾位？他們是誰？ 手工業(yè)者被逼上梁山的原因是什么？,4,手工業(yè)者6名，他們是： 鐵匠出身（雷橫）（湯隆） 打銀為生（鄭天壽） 開石碑文（金大堅(jiān)） 裁縫出身（侯?。?善造大小船只（孟康）,問題（續(xù)）,5,問題（續(xù)）,對上述問題的回答，需要我們關(guān)注以下幾個相近的問題： 制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動

2、有何不同？ 制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的賬戶設(shè)置有何不同？ 會計(jì)如何對制造業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行記錄，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果？,6,制造業(yè)基本的經(jīng)營活動,制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產(chǎn)產(chǎn)品 企業(yè)的經(jīng)營：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售與實(shí)物形態(tài)的變化 供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料 生產(chǎn)： 從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品 從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品 銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn),7,制造業(yè)基本的經(jīng)營活動（續(xù)）,企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集 所有者投入 從債權(quán)人處借入 企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn) 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算 企業(yè)的結(jié)束與資金的退出 上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資,8,籌資業(yè)務(wù),資金

3、籌集的來源： 投入 借入 所有者與債權(quán)人 所有者：股東等 債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu) 資金的形式 貨幣形式 非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本,9,投入資本的確認(rèn)與計(jì)量,投入資本的定義 投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資 投入資本的種類按其投資人的性質(zhì) 國家投入資本 法人投入資本 個人投入資本 外 商投入資本,10,投入資本的記錄,“實(shí)收資本”賬戶,11,借入資本,負(fù)債的種類 流動負(fù)債 長期負(fù)債 負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn) 應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識別 按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時承諾償付的金額入賬,12,流動負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,流動負(fù)債的定義 流動負(fù)債是指

4、償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 流動負(fù)債的計(jì)量 按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量 短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量,13,長期負(fù)債的確認(rèn),定義 長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期的負(fù)債 特點(diǎn) 償還期限：長期負(fù)債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的 一個 營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債 舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時需要，而是為擴(kuò) 展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長期資金 舉債金額：長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長期的固定支 出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較

5、重,14,長期負(fù)債的計(jì)量,長期負(fù)債的種類 長期借款 應(yīng)付債券 其他長期應(yīng)付款 長期借款的確認(rèn)和計(jì)量 長期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周 期的 款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時實(shí)際收到的貸款數(shù)額(實(shí)際發(fā)生數(shù))進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,15,長期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）,應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券 無論債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符，應(yīng)按債券的面值確認(rèn)與計(jì)量 債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時，實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期 的利息支出,16,長期負(fù)債的計(jì)量（

6、續(xù)）,長期應(yīng)付款的確認(rèn)和計(jì)量 長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 長期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì) 量 報(bào)表列示 長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年 內(nèi)到期償?shù)拈L期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動負(fù)債下單列項(xiàng)目反映,17,負(fù)債的記錄,“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶,18,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整,權(quán)責(zé)發(fā)生制的要點(diǎn)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制 即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和

7、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理,19,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 確認(rèn)收入和費(fèi)用的時間不同 收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收付時間作為收入和費(fèi)用的入賬時間，而不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬當(dāng)期；而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付確認(rèn)收入和費(fèi)用 對經(jīng)營成果的影響不同,20,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例比較 預(yù)收事項(xiàng) 預(yù)付事項(xiàng) 應(yīng)收事項(xiàng) 借款利息與應(yīng)付事項(xiàng) 借款利息：每月支付,21,借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付 權(quán)責(zé)發(fā)生制：按期預(yù)提 收付實(shí)現(xiàn)制：實(shí)際支付時列為費(fèi)用,22,渝鈦白案例 上市公司渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)橐豁?xiàng)近8064萬元的應(yīng)計(jì)利息的處理，與會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定

8、意見的審計(jì)報(bào)告。渝鈦白也因此而進(jìn)入了“特別處理”的股票行列。 要求： 查閱渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解該公司利息的有關(guān)處理 為什么渝鈦白要選擇這種利息的處理方法？,案例討論,23,供應(yīng)過程：材料采購業(yè)務(wù),供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 采購材料 材料采購成本的內(nèi)容 材料買價(jià) 材料運(yùn)費(fèi) 運(yùn)輸途中合理損耗 入庫前的整理挑選費(fèi)用 支付的各種稅金,24,材料采購成本的計(jì)算 直接費(fèi)用直接計(jì)入 間接費(fèi)用分配計(jì)入 材料采購成本的計(jì)算公式,25,采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶,“材料采購”帳戶 “在途材料”帳戶 “原材料”帳戶 “應(yīng)付帳款”帳戶 “應(yīng)付票據(jù)”帳戶,材料采購 登記購入材料的 登記已驗(yàn)收入庫 買價(jià)和采購費(fèi)用

9、 材料的實(shí)際成本,原材料 反映已驗(yàn)收入 反映庫存材料 庫材料的成本 發(fā)出的成本 期末庫存 材料的成本,26,供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,向華美公司購入 A材料2 000公斤， 每公斤單價(jià)5元， 價(jià)款共計(jì)10 000元， 價(jià)款已由銀行存款支付， 材料尚未運(yùn)到企業(yè)。,借：在途采購華美公司 10 000 貸：銀行存款 10 000,上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)， 驗(yàn)收入庫。同時， 采購部門交來該批 材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù) 計(jì)500元，當(dāng)即 以現(xiàn)金付給。,借：材料采購A材料 10 500 貸：在途材料華美公司10 000 現(xiàn)金 500,27,向津京公司購入 B材料500公斤， 價(jià)款5 000元。 價(jià)款及對方代墊運(yùn)

10、輸 費(fèi)400元均未支付， 材料已驗(yàn)收入庫。,借：材料采購B材料 5 400 貸：應(yīng)付帳款津京公司 5 400,28,29,30,引入存貨盤存制度,存貨與盤存制度 實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存制 存貨與流動性 存貨的內(nèi)容、種類、性質(zhì)以及對存貨管理的要求 存貨的增減變動記錄在賬簿中的形式 存貨的增減變動的記錄形式與存貨盤存制度,31,實(shí)地盤存制的概念,實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法 制造業(yè)與“以存計(jì)耗制”或“盤存計(jì)耗制”,32,實(shí)地盤存制要點(diǎn)：,平時對于存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減

11、少的數(shù)量。 期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量 倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。,33,實(shí)地盤存制的程序,34,永續(xù)盤存制的定義,永續(xù)盤存制： 對存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過結(jié)賬，隨時反映賬面結(jié)存數(shù)量。 永續(xù)盤存制 與明細(xì)賬的設(shè)置和登記 采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，有時還要登記金額。,35,永續(xù)盤存制與存貨的賬簿組織,按存貨的品種和規(guī)格開設(shè)總賬和明細(xì)賬 如果經(jīng)營的商品種類太多，還可以在總賬和明細(xì)賬之間按商品的類別開設(shè)二級賬 兩賬合一,36,永續(xù)盤存制的程序,期末 存貨,實(shí)地 盤

12、點(diǎn),本期減 少存貨,本期增 加存貨,期末 存貨,期初 存貨,賬面 記錄,核對,調(diào)整差額,調(diào)整后相等,37,生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn),工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,38,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集,費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算 生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用 本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用 直接費(fèi)用與制造費(fèi)用 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本,39,產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶,“生產(chǎn)成本”帳戶 “制造費(fèi)用”帳戶 “待攤費(fèi)用” 和“預(yù)提費(fèi)用”帳戶 “應(yīng)付工資”帳戶 “應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶 “累計(jì)折舊”帳戶 “產(chǎn)成品”帳戶,40,反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關(guān)系,41,產(chǎn)品生

13、產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,南江公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦?：,42,產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,43,44,45,46,匯總本月發(fā)生的 制造費(fèi)用9 830元， 并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。,借：生產(chǎn)成本 9 830 貸：制造費(fèi)用 9 830,本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲 全部完工驗(yàn)收入庫， 共計(jì)200件。,借：產(chǎn)成品 33 340 貸：生產(chǎn)成本 33 340,47,銷售過程：銷售業(yè)務(wù),銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計(jì)算 產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本 產(chǎn)品銷售成本的確定,產(chǎn)品銷 售成本,產(chǎn)品銷 售數(shù)量,單位產(chǎn) 品成本,48,銷售階段主要帳戶,“產(chǎn)品銷售收入”

14、帳戶 “產(chǎn)品銷售成本”帳戶 “產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶 “產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶 “應(yīng)收帳款”帳戶,49,銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,南江公司銷售給榮達(dá) 公司甲產(chǎn)品30件， 每件售價(jià)400元， 貨款計(jì)12 000元， 款項(xiàng)已通過銀行收訖。,南江公司銷售給三 林公司甲產(chǎn)品140件， 每件售價(jià)380元， 貨款計(jì)53 200元， 產(chǎn)品已發(fā)出， 款項(xiàng)尚未收到。,借：銀行存款 14 040 貸：產(chǎn)品銷售收入 12 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 2 040,借：應(yīng)收帳款三林公司 62 044 貸：產(chǎn)品銷售收入 53 000,50,51,財(cái)務(wù)成果,利潤的概念 利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用相配比

15、后的凈盈利額（或凈虧損額）。 利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測、投資決策等的重要手段。,52,利潤的計(jì)算公式,53,財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置,“營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶 “本年利潤”賬戶 “所得稅費(fèi)用”賬戶 “利潤分配”賬戶,54,財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系,55,財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例,56,57,58,59,60,資金退出企業(yè),上交稅金 向投資者支付利潤 償還借款或債券本息 向其他單位投資,61,資金退出企業(yè)舉例,62,本講小結(jié),制造業(yè)會計(jì)循環(huán)：供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)算利潤分配與結(jié)轉(zhuǎn) 供應(yīng)過程的材料采購成本計(jì)算是生產(chǎn)成本計(jì)算的基礎(chǔ)，而生產(chǎn)成本計(jì)算又