提升審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選水平的新路徑

1、提升審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選水平的新路徑提升審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選水平的新路徑近 3 年，我國省和省以下各級審計機(jī)關(guān)通過開展優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選活動，評選依據(jù)評分表進(jìn)行的。 評分表主要分為審計規(guī)范化情況和審計揭露問題及審計取得成效情況兩部分，實(shí)行百分制。其中，審計規(guī)范化情況部分設(shè)置了審計方案、審計方法手段、審計證據(jù)、審計日記和審計底稿、 審計報告審計決定書和審計移送處理書、 審計程序和審計文書檔案等 7 項(xiàng) 33 子項(xiàng) 300 余控制點(diǎn)，對不規(guī)范問題實(shí)行扣分制。審計揭露問題及審計取得成效情況部分設(shè)置了審計揭露重大違法違規(guī)違紀(jì)問題或者重大違法犯罪案件線索情況、 審計意見和建議采納情況和審計結(jié)果采用

2、情況及其社會影響等3 項(xiàng)，依據(jù)設(shè)定的檔次實(shí)行得分制。目前，評優(yōu)的基本方法是按照評分表逐項(xiàng)判分。 審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計項(xiàng)目的評選， 是以審計項(xiàng)目檔案和審計成果資料為基礎(chǔ)。 優(yōu)秀審計項(xiàng)目參選單位一般對其推薦的項(xiàng)目經(jīng)過篩選， 審計檔案資料經(jīng)過加工整理。其審計業(yè)務(wù)文書 （包括審計全過程記錄的審計日記）多數(shù)是由審計組及其審計人員自控。因此在堅持按表逐項(xiàng)判分基礎(chǔ)之上，需要科學(xué)提升審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選水平， 實(shí)施與審計項(xiàng)目評優(yōu)目的、以及內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)的技術(shù)方法：其一、評分表各項(xiàng)目之間關(guān)聯(lián)性及審計痕跡的驗(yàn)證； 其二、審計業(yè)務(wù)文書重點(diǎn)內(nèi)容及審計技術(shù)手段運(yùn)用的考評；其三、審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的總體評價。同時，依據(jù)1

3、 / 10中華人民共和國審計法（簡稱審計法）及其配套法規(guī)，進(jìn)一步完善審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量質(zhì)量控制辦法（試行） （簡稱 6 號令），并與國家審計準(zhǔn)則、 ao 系統(tǒng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范統(tǒng)一，為審計項(xiàng)目評優(yōu)提供平臺。一、重視參評審計項(xiàng)目審計痕跡的驗(yàn)證審計項(xiàng)目評優(yōu)逐項(xiàng)判分的方法，重視了各單項(xiàng)得（扣）分點(diǎn)達(dá)標(biāo)情況，忽視了各點(diǎn)間關(guān)聯(lián)質(zhì)量狀況以及審計痕跡真實(shí)性考評， 往往造成審計項(xiàng)目致命性質(zhì)量缺陷。 比較典型情況如審計報告的處理處罰意見與審計決定書、 審計移送處理書、 行政處罰決定書內(nèi)容與審計業(yè)務(wù)會議決定不一致； 歸檔的審計文書與被審計單位持有的審計文書不一致等。即使在審計由手工方式向計算機(jī)審計轉(zhuǎn)移階段， 以及完

4、全實(shí)現(xiàn)計算機(jī)審計以后，由于 ao 系統(tǒng)本身的入口設(shè)置以及系統(tǒng)漏洞的存在，重視審計痕跡驗(yàn)證仍有必要。依據(jù)審計法及其實(shí)施條例、國家審計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法等法律、 部門規(guī)章及其配套制度，審計程序具體內(nèi)容主要有： 制定審計計劃 根據(jù)審計項(xiàng)目組成審計組進(jìn)行審前調(diào)查 編制審計方案 按照規(guī)定時限和條件制送審計通知書 進(jìn)行審計并取證 編制審計工作底稿 按照規(guī)定時限提交審計組審計報告 征求被審計單位意見 審計機(jī)關(guān)審議出具送達(dá)審計報告和審計處理文書 審計執(zhí)行 審計檔案整理。 執(zhí)行審計程序的過程均有相應(yīng)的審計實(shí)體產(chǎn)生， 審計實(shí)體直接或者間接成為審計程序執(zhí)行情況的載體?？己藢徲嬳?xiàng)目前后關(guān)

5、聯(lián)程序?qū)徲媽?shí)體的對應(yīng)關(guān)系和一2 / 10致性具有關(guān)鍵作用。主要包括以下9 個方面：（一）審前調(diào)查記錄、審計方案及審計方案調(diào)整與審計實(shí)施情況相互對應(yīng)；審計實(shí)施方案（包括審計項(xiàng)目調(diào)整方案）的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟、進(jìn)度與審計日記審計事項(xiàng)、審計報告記錄、反映情況相互對應(yīng)。（二）審計文書編制依據(jù)應(yīng)規(guī)范一致；審計項(xiàng)目名稱及其相關(guān)發(fā)文號在審計計劃、 審計方案、審計通知書和審計報告以及相關(guān)審計的復(fù)議、聽證和行政處罰文書中應(yīng)當(dāng)一致； 審計進(jìn)點(diǎn)時間在審計實(shí)施方案和審計報告的表述應(yīng)當(dāng)一致； 審計事項(xiàng)在審計方案 （包括審計調(diào)整方案）、審計日記和審計工作底稿應(yīng)當(dāng)一致。（三）審計日記的審計組成員應(yīng)當(dāng)與審計通知書及審計調(diào)

6、整方案的相關(guān)人員組成情況一致。審計日記與關(guān)聯(lián)的匯總審計證據(jù)、工作底稿相鏈接。（四）審計工作底稿內(nèi)容與審計證據(jù)內(nèi)容相互依存、對應(yīng)，與記載被審計單位基本情況，與審計評價相關(guān)的資料依存、對應(yīng)。審計工作底稿問題分類與統(tǒng)計指標(biāo)標(biāo)志一致；生成審計底稿匯總表。 與審計項(xiàng)目的工作底稿及此后形成的審計報告關(guān)聯(lián)。（五）審計報告征求意見稿、被審計單位對審計報告反饋意見及被采納情況與正式審計報告相互印證、對應(yīng)。（六）審計實(shí)施現(xiàn)場時間、資料整理、審計報告編制、審計復(fù)核、審計文書送達(dá)時間符合時限規(guī)定。 審計取證形成時間在審計工作底稿編制當(dāng)日或此前、 審計工作底稿形成時間在審計報告完稿當(dāng)日3 / 10或此前；送達(dá)回證簽收時

7、間應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定時限。（七）索引號， 在同一審計項(xiàng)目或相關(guān)審計項(xiàng)目的審計證據(jù)之間、審計工作底稿之間、 審計證據(jù)與審計工作底稿之間、審計匯總工作底稿與審計工作底稿及審計報告之間相互依存、 聯(lián)系或?qū)?yīng)；在審計證據(jù)之間、審計工作底稿電子介質(zhì)與紙質(zhì)介質(zhì)之間對應(yīng)。（八）審計報告的處理處罰意見與審計決定書、審計移送處理書、行政處罰決定書內(nèi)容與審計業(yè)務(wù)會議決1 2 下一頁提升審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選水平的新路徑第 2 頁定應(yīng)當(dāng)一致。歸檔的審計文書與被審計單位持有的審計文書應(yīng)當(dāng)一致。（九）審計復(fù)核及審計審理軌跡檢查問題。在ao 系統(tǒng)設(shè)置了審計組長、審計項(xiàng)目派出部門領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核流程， 是審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵。隨著審

8、計審理的推行， ao 系統(tǒng)還應(yīng)留有審理部門活動軌跡，并作為審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。 法規(guī)部門伴隨審計項(xiàng)目進(jìn)展所形成的審計文書及其軌跡， 將是區(qū)分質(zhì)量責(zé)任， 評價質(zhì)量控制工作的重要內(nèi)容。二、增強(qiáng)審計業(yè)務(wù)文書考評針對性目前，審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目評優(yōu)主要圍繞6 號令第六條至第八十八條，以審計方案質(zhì)量、 審計證據(jù)質(zhì)量、審計日記和審計工作底稿質(zhì)量、審計報告質(zhì)量及審計檔案質(zhì)量為單元，對每單元的要素、 內(nèi)容、格式、要求進(jìn)行考評，質(zhì)量控制重點(diǎn)不明確，審計質(zhì)量薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵問題沒抓住。 審計質(zhì)量控制沒有形成循環(huán)上升態(tài)勢。增強(qiáng)審計業(yè)務(wù)4 / 10文書考評針對性，應(yīng)重視以下7 個方面：（一）審計日記考評重點(diǎn)內(nèi)容是 “

9、實(shí)施審計的步驟和方法 ” 及“審計人員專業(yè)判斷和查證結(jié)果 ”。優(yōu)秀審計項(xiàng)目的 “審計日記 ”部分評分標(biāo)準(zhǔn) 3 項(xiàng) 4 分，其中重點(diǎn)是審計內(nèi)容占 2 分；審計內(nèi)容又有 5 項(xiàng)具體內(nèi)容，其關(guān)鍵點(diǎn)則是 “實(shí)施審計的步驟和方法 ”及“審計人員專業(yè)判斷和查證結(jié)果 ”兩項(xiàng)。評審優(yōu)秀項(xiàng)目時，就應(yīng)當(dāng)諸如此類，突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵。這也是一些審計機(jī)關(guān)調(diào)增優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選總分緣由之一。（二）審計證據(jù)考評重點(diǎn)是其事實(shí)清楚程度。其一、審計取證的時間應(yīng)當(dāng)合法、有效。例如核查的地震災(zāi)區(qū)過渡板房閑置數(shù)量，應(yīng)以抗震救災(zāi)指揮部預(yù)定板房建成入住時點(diǎn)為準(zhǔn)；特殊時點(diǎn)的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)特別說明其數(shù)據(jù)時間界線，或注明數(shù)據(jù)屬性是估計或者預(yù)計，顯示

10、審計證據(jù)的客觀性及其時效力。其二、審計取證應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分被審計單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、 財政財務(wù)預(yù)算管理層級結(jié)構(gòu)。例如事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計取證時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位屬于分全額撥款或定額撥款或企業(yè)化管理的經(jīng)濟(jì)類型， 區(qū)分執(zhí)收的企業(yè)與事業(yè)單位的不同，區(qū)分企業(yè)化方向發(fā)展的事業(yè)單位與公益性事業(yè)單位的差異，區(qū)分兩套及其以上預(yù)算體系的管理層級和范圍。其三、審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)滿足定性處理適用的法律、規(guī)章制度的規(guī)定。例如，未經(jīng)審批使用建設(shè)用地的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注意違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生的時間與適用的中華人民共和國土地管理法版本一致； 如果屬于 20xx 年 8 月 28 日以后發(fā)生的問題，取證還應(yīng)滿足該項(xiàng)法律20xx 修正版第四十三條的

11、條件，即要取得被審計5 / 10對象未履行國有土地使用許可手續(xù)的證據(jù)， 還應(yīng)有排除被審計對象屬于興辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、村民建設(shè)住宅、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村公共設(shè)施和公益事業(yè)建設(shè)，以及使用農(nóng)民集體所有的土地的證據(jù)。其四、審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)形成完整的信息鏈。例如核查四川汶川地震災(zāi)區(qū)困難群眾后續(xù)生活補(bǔ)助費(fèi)時，必須符合房屋倒塌或者嚴(yán)重毀損，以及生活困難兩個必備條件。滿足前一條件的審計證據(jù)， 應(yīng)包括專門部門專門評估結(jié)果， 并附有實(shí)物照片，必要時還需依據(jù)汶川地震災(zāi)區(qū)城鎮(zhèn)受損房屋建筑安全鑒定標(biāo)準(zhǔn)對房屋災(zāi)損實(shí)施復(fù)核的證據(jù)； 滿足后一條件的審計證據(jù)應(yīng)包括入戶調(diào)查記錄，并附有村組相關(guān)證明。其五、審計項(xiàng)目全部審計問題盡可能具備貨幣量化數(shù)據(jù)，

12、 同時按照統(tǒng)計口徑準(zhǔn)確分類， 為完整匯總審計臺帳，全面體現(xiàn)審計成果，評選優(yōu)秀審計項(xiàng)目打牢基礎(chǔ)。（三）審計定性處理依據(jù)重點(diǎn)對其相關(guān)性、層次性考評。例如預(yù)算執(zhí)行情況審計定性處理虛列預(yù)算支出問題， 應(yīng)盡量引用中華人民共和國預(yù)算法及其實(shí)施條例、 財政違法行為處罰處分條例等法律、規(guī)章制度，避免出現(xiàn)引用中華人民共和國會計法的條款作為問題定性依據(jù)、引用中華人民共和國審計法實(shí)施條例第五十二條第（五）項(xiàng) “采取其他糾正措施 ”作為問題處理依據(jù)的情況，或者所有審計查處問題均依據(jù) 中華人民共和國審計法實(shí)施條例 第五十二條第（五）項(xiàng)或者第五十三條進(jìn)行審計處理的情況。（四）重視審計報告整體性考評。審計報告的基本情況、審

13、計評價、審計發(fā)現(xiàn)問題及處理、審計建議和意見、審計移送處理書的關(guān)聯(lián)性也體現(xiàn)了審計實(shí)體的程序性問題。 基本情況為審計評價和審計6 / 10查處問題、審計建議和意見做鋪墊；審計報告基本情況、審計發(fā)現(xiàn)問題及處理、審計移送處理書為審計評價提供證據(jù)， 審計建議和意見是審計評價和審計查處問題的延伸。（五）重視審計成果真實(shí)性考評。既要依據(jù)審計臺帳，又要參考外部資料， 包括被審計單位的審計報告征求意見書、 審計決定執(zhí)行情況，審計移送處理結(jié)果情況，核實(shí)審計成果，考核審計成本。（六）結(jié)合審計證據(jù)質(zhì)量考評審計技術(shù)方法運(yùn)用及創(chuàng)新情況。例如存貨問題審計證據(jù)，除了書證以外，根據(jù)需要還可運(yùn)用觀察、分析性程序、計算和查詢等手段

14、，取得實(shí)物、環(huán)境及口頭等證據(jù)，增強(qiáng)存貨存在及其價值和所有權(quán)的真實(shí)性、完整性證據(jù)。經(jīng)營收入巨額 “白條”入帳問題的取證，需要綜合運(yùn)用分析性程序、計算、查詢等技術(shù)方法，既要取得 “白條 ”物證，還要有經(jīng)濟(jì)活動合同（付款方式） 、合同履約情況等環(huán)境證據(jù)。（七）注意特殊型審計項(xiàng)目的考評。例如外資審計項(xiàng)目為了滿足公證審計需要，規(guī)定審計項(xiàng)目應(yīng)具備被審計單位填報的數(shù)據(jù)資料，包括項(xiàng)目單位基本情況表、資金平衡表、承諾書、會計電算化系統(tǒng)基本情況調(diào)查表、 項(xiàng)目單位的組織結(jié)構(gòu)和人員； 內(nèi)部控制調(diào)查表及內(nèi)部控制調(diào)查、符合性測試程序與結(jié)果；財務(wù)報表審計程序與結(jié)果。再如四川汶川地震抗震救災(zāi)資金和物資審計沒有編寫審計人員審計

15、日記，考核依據(jù)應(yīng)當(dāng)是審計組的日報、 周報等記錄現(xiàn)場審計痕跡的資料。三、重視參評審計項(xiàng)目質(zhì)量的整體評價7 / 10審計機(jī)關(guān)評選優(yōu)秀審計項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上是通過對審計項(xiàng)目的再“檢疫 ”，出具權(quán)威性的 “診斷報告 ”，對于增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)、審計人員審計項(xiàng)目質(zhì)量保障意識， 推動和創(chuàng)新審計項(xiàng)目質(zhì)量控制工作， 提升審計質(zhì)量水平，防范審計的風(fēng)險起到示范性作用。 審計項(xiàng)目評優(yōu)質(zhì)量十分重要。因此，應(yīng)當(dāng)重視參選審計項(xiàng)目總體評價，避免評選出現(xiàn)重大疏漏。例如，某縣一政府投資項(xiàng)目審計取得核減資金占工程預(yù)算 70% 以上，建設(shè)單位負(fù)責(zé)人因此受到司法追究的好成果。經(jīng)過總體評價，如果對該工程概算審批環(huán)節(jié)作為重大案件線索延伸審計， 可能審

16、計成果更大，審計風(fēng)險更小。又如某縣審計機(jī)關(guān)審計一鄉(xiāng)級預(yù)算執(zhí)行情況，通過 3 次資金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)貪污犯罪線索， 致使鄉(xiāng)級以下 3 人受到刑事處罰。但從總體觀察， 該審計項(xiàng)目如果能夠以 600 余萬元預(yù)算資金去向?yàn)橹匾€索延伸審計， 并通過被審計單位及其繼任鄉(xiāng)財政所長完成審計報告征求意見等審計程序， 審計項(xiàng)目質(zhì)量更完美。 再如某縣審計局為了參加專項(xiàng)審計項(xiàng)目評優(yōu)，將財政決算審計項(xiàng)目的審計通知書、審計報告抽換成某鄉(xiāng)黨委書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的通知書和審計結(jié)果報告，再加個委托審計函，就實(shí)現(xiàn) “一女二嫁 ”?？梢妼徲嬳?xiàng)目評優(yōu)不抓總體評價不行。四、提升審計項(xiàng)目質(zhì)量控制水平需要優(yōu)先解決基礎(chǔ)性問題（一）規(guī)范審計文書文種

17、及編制依據(jù)1.20xx 年四川汶川地震抗震救災(zāi)資金和物資審計工作中， 審計組大量使用了審計整改建議書或者審計意見書， 尚未正式定為審計機(jī)關(guān)審計文書。 根據(jù)審計項(xiàng)目實(shí)施工作具體需要， 應(yīng)當(dāng)盡快確立此類8 / 10文書的法律地位。2.目前審計機(jī)關(guān)常用審計文書有審計實(shí)施方案、審計通知書、授權(quán)審計通知書、審計報告、審計決定書、審計復(fù)議決定書、審計聽證會通知書等 21 種，但審計文書編制依據(jù)的使用不統(tǒng)一、不完整。例如審計報告編制依據(jù)是兩個，一個引用審計執(zhí)法依據(jù)，例如依據(jù) * 審計通知書或?qū)徲嫹ǖ?* 條；另一個是審計報告編制依據(jù)，即審計程序依據(jù)。例如審計組審計報告依據(jù)審計法第四十條。其它審計文書沒有編制

18、依據(jù)使用的統(tǒng)一規(guī)定。 為了維護(hù)審計機(jī)關(guān)審計文書嚴(yán)肅性，建議審計文書編制依據(jù)統(tǒng)一規(guī)定為審計程序依據(jù)和審計執(zhí)法依據(jù)兩項(xiàng)。例如審計通知書的編制依據(jù)，一是引用法定審計職責(zé)等執(zhí)法依據(jù)，例如預(yù)算執(zhí)行審計引用審計法第十六條；二是引用法定程序條款依據(jù)，即審計法第三十八條。也可以借鑒司法法律文書模式，只應(yīng)用審計事項(xiàng)（行為）涉及的法律依據(jù)。例如審計通知書，本身是審計工作法定行為，不需要引用法律依據(jù)，但是審計項(xiàng)目的實(shí)施需要依據(jù)， 可以是計劃（審計機(jī)關(guān)實(shí)行指令性計劃管理，計劃本身具有法律性） ，或者審計法有關(guān)規(guī)定，或者授權(quán)，或者上級和領(lǐng)導(dǎo)交辦。（二）統(tǒng)一審計項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)制度以 6 號令與 ao（20xx sp1 以前版）系統(tǒng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)差異為例。 ao 系統(tǒng)在軟件設(shè)置、使用等方面需要與 6 號令銜接。例如， ao 系統(tǒng)“審計基本信息三 “引入