對(duì)工資薪金支出合理性管理的調(diào)研思考

1、對(duì)工資薪金支出合理性管理的調(diào)研思考xx年1月1日起施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。實(shí)施條例取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的規(guī)定，規(guī)定了內(nèi)、外資企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，都準(zhǔn)予扣除。這就要求允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。這就對(duì)我們稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工資薪金支出的合理性管

2、理提出了更高的要求。一、企業(yè)工資薪金支出中容易出現(xiàn)的幾種不合理現(xiàn)象一是通過隨意虛列職工人數(shù)，來增加工資薪金支出。二是通過故意虛增工資定額，來增加工資薪金支出。有的采取計(jì)件工資制的企業(yè)為了多列支工資支出，肆意采用虛增產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)或虛增產(chǎn)品計(jì)件數(shù)量的方法來達(dá)到其虛增工資的目的。三是個(gè)別企業(yè)負(fù)責(zé)人通過給自己或親屬支付高工資的辦法，來侵蝕所得稅稅基，變相分配利潤(rùn)。四是有的企業(yè)將外發(fā)的加工費(fèi)列入工資費(fèi)用支出，來達(dá)到減少本企業(yè)加工費(fèi)支出，從而少納稅的目的。五是部分企業(yè)以工資費(fèi)用列支本應(yīng)納稅的力資費(fèi)等臨時(shí)提供的勞務(wù)費(fèi)用。六是少數(shù)企業(yè)在賬務(wù)處理上有年終一次補(bǔ)提，列支前面數(shù)月、甚至十幾個(gè)月工資的現(xiàn)象，在工資薪金

3、支出中渾水摸魚，增加稅務(wù)部門年底匯算清繳工作的難度。二、企業(yè)產(chǎn)生不合理工資薪金支出的主要原因其一，長(zhǎng)期以來，我國大部分企業(yè)使用的是企業(yè)自制的工資結(jié)算憑證，有所圖謀的企業(yè)往往很容易在工資列支上為所欲為，肆意違反財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定，出現(xiàn)隨意虛列職工人數(shù)，虛列工資等不合理工資薪金支出的現(xiàn)象。其二，現(xiàn)階段，我國勞動(dòng)用工管理制度還存在不少漏洞，相關(guān)管理部門辦事隨意性太大，隨便為企業(yè)的勞動(dòng)用工情況蓋章備案，制造用工合法的假象。其三，我國還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，市場(chǎng)機(jī)制還不健全，大部分企業(yè)都沒有形成完善的公司治理機(jī)制，現(xiàn)在由企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)力市場(chǎng)的狀況自由確定企業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)，極易讓個(gè)別企業(yè)鉆“空子”；再加上目前

4、我國各地在企業(yè)的工資支付標(biāo)準(zhǔn)中，特別是中、小型企業(yè)與民營企業(yè)，只存有政府規(guī)定的最低工資支付標(biāo)準(zhǔn)，還尚未明確各種崗位工資的上限標(biāo)準(zhǔn)。其四，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管一線人員配備少，管理力量相對(duì)較弱，日常監(jiān)管很難一步到位，等到個(gè)別企業(yè)年底匯算清繳時(shí)，對(duì)這些企業(yè)的用工數(shù)就很難一次徹底核實(shí)清楚。其五，工資薪金的支出均是現(xiàn)金支付，部分小型企業(yè)根本就沒有現(xiàn)金會(huì)計(jì)，老板直接掌握現(xiàn)金，極容易“鉆空子”。三、企業(yè)不合理工資薪金支出存在的危害這些不合理工資薪金支出，不僅對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生了侵蝕，而且還敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，滋長(zhǎng)了不法企業(yè)肆意違反財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定的惡意行徑，使國家制定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的良好初衷不一定能在征管實(shí)踐中體現(xiàn)，容易造成遵紀(jì)守法者按章納稅，投機(jī)違法者從中漁利的現(xiàn)象，使國家稅收大量流失。四、幾點(diǎn)建議一是建議國家有關(guān)部門要及時(shí)、全面清理過去的有關(guān)工資稅前扣除的規(guī)范性文件，出臺(tái)新的工資薪金稅前扣除辦法。特別是對(duì)股東、董事、監(jiān)事等人員開支的有關(guān)費(fèi)用能否認(rèn)定為工資