會計理論專題 第四講 財務(wù)會計概念框架PPT課件

1、.,1,會計理論 財務(wù)會計專題,第四講 財務(wù)會計概念框架,楊宇 Ph.D MBA 廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院 電話漳)(廈) E-mail: ,財 務(wù) 會 計 專 題,.,2,我國會計規(guī)范體系的變遷,制度和準(zhǔn)則交互演進 19491983 蘇聯(lián)模式 行業(yè)會計制度 198385 中外合作企業(yè)會計制度 1992 外商投資企業(yè)會計制度 1993 基本會計準(zhǔn)則 1997 具體會計準(zhǔn)則 1998 股份有限公司會計制度 2001 國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度 2006 企業(yè)會計準(zhǔn)則,制度,準(zhǔn)則,制度,準(zhǔn)則,制度,財 務(wù) 會 計 專 題,.,3,推薦閱讀書目,論財務(wù)會計概

2、念 美財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 財政部會計事務(wù)管理司編 婁爾行譯 SFAC 1-8，F(xiàn)ASB，19782010 ,財 務(wù) 會 計 專 題,.,4,什么是財務(wù)會計概念框架,財務(wù)會計與報告的概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，CF） 1976年，F(xiàn)ASB提出 財務(wù)會計概念框架的名稱 編制財務(wù)報表的框架IASB 財務(wù)會計概念公告（SFAC 1-8）FASB 財務(wù)會計原則公告（SOP）ASB 會計概念公告（SAC）AASB 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則財政部,財 務(wù) 會 計 專 題,.,5,CF的產(chǎn)

3、生,GAAP的發(fā)展需要一套首尾一貫的理論框架指導(dǎo) 20世紀(jì)70年代以后 企業(yè)規(guī)模、兼并收購、全球化、長期通脹、IT技術(shù) 企業(yè)合并、物價變動、國際結(jié)算、外幣折算、損益計算和分配等 準(zhǔn)則制定滯后于形勢變化 傳統(tǒng)會計理論往往觀點不一致甚至沖突 準(zhǔn)則間的沖突，會計實務(wù)的混亂 同一交易和事項存在多種認(rèn)可的會計處理方法,財 務(wù) 會 計 專 題,.,6,會計概念差異的影響,Earning盈利 Profit利潤（營業(yè)利潤、利潤總額） Income收益（凈收益、全面收益） Gains利得,財 務(wù) 會 計 專 題,.,7,CF的作用,CF是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系 指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)發(fā)展新

4、的會計準(zhǔn)則 評估并據(jù)以修訂既有的會計準(zhǔn)則 為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理的依據(jù) 為準(zhǔn)則制定提供辯解的借口，以抵制利益集團的壓力 SFAS 25石油天然氣公司的某些會計處理 金融危機,財 務(wù) 會 計 專 題,.,8,CF的地位和性質(zhì),我國會計規(guī)范的層次,會計法,企業(yè)財務(wù)會計報告條例,企業(yè)會計制度,企業(yè)會計準(zhǔn)則指南,企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則,基本會計準(zhǔn)則,財 務(wù) 會 計 專 題,.,9,國際會計準(zhǔn)則IAS/國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS體系,概念框架編報財務(wù)報表的框架,財務(wù)報告 目標(biāo),會計基本 假設(shè),會計信息 質(zhì)量要求,會計要素的確認(rèn)和計量原則,IAS/IFRS具體準(zhǔn)則,確認(rèn)和計量

5、類準(zhǔn)則,特殊行業(yè)類準(zhǔn)則,報告和披露類準(zhǔn)則,第一層次,第二層次,第三層次,SIC/IFRIC的解釋公告,資本和資本保全的概念,財 務(wù) 會 計 專 題,.,10,美國GAAP層次,財 務(wù) 會 計 專 題,.,11,基本準(zhǔn)則 vs. 編報財務(wù)報表的框架,財 務(wù) 會 計 專 題,.,12,財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容,財 務(wù) 會 計 專 題,.,13,財務(wù)報告的目標(biāo),什么是會計？,會計是一門藝術(shù)（AICPA，1953） 會計是一種意識形態(tài)（Karl Marx、Weber等） 會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)（AAA，1966） 會計是一門商業(yè)語言（Ijiri，1975） 會計是一種歷史記錄（Brinberg，1980

6、） 會計是反映當(dāng)前經(jīng)濟現(xiàn)實的手段（） 會計是一種商品（Davis、Menon等）,財 務(wù) 會 計 專 題,.,14,這就是中國的會計？,財 務(wù) 會 計 專 題,.,15,會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng),會計是一個以提供財務(wù)信息為主的人造經(jīng)濟信息系統(tǒng) 系統(tǒng)論的觀點及目標(biāo)的提出,原始經(jīng)濟數(shù)據(jù),分門別類、有序的經(jīng)濟信息,財 務(wù) 會 計 專 題,.,16,會計信息系統(tǒng)的目標(biāo)需要解決的主要問題,誰是財務(wù)信息的主要使用者？ 現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者 他們需要什么樣的信息？ 對資源配置決策有用的信息 可以評價管理層受托責(zé)任的信息 可以通過財務(wù)會計提供的信息有哪些？ 經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的信息 經(jīng)濟資源

7、及其要求權(quán)變動的信息 未來現(xiàn)金流量的信息 如何提供這些信息？,財 務(wù) 會 計 專 題,.,17,財務(wù)報告的目標(biāo)（現(xiàn)有）,通用財務(wù)報告的目標(biāo)（IASC）： 為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有用的信息，以便其作出投資、信貸以及類似的資源配置決策。 還應(yīng)反映管理當(dāng)局對托付給它的資源的受托責(zé)任或經(jīng)濟責(zé)任的實施結(jié)果 基本準(zhǔn)則 財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策 決策有用觀 vs. 受托責(zé)任觀（資本市場發(fā)達程度）,財 務(wù) 會 計 專 題,.,18,哪些信息有助于決

8、策和評價受托責(zé)任？,為了達到財務(wù)報告的目標(biāo)，財務(wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有助于評估報告主體： 經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）、經(jīng)濟資源的要求權(quán)（負(fù)債和權(quán)益）的信息； 經(jīng)濟資源及其要求權(quán)變動的信息 未來現(xiàn)金流入和流出的金額、時間及不確定性的信息； 會計目標(biāo)變化可能造成的影響,財 務(wù) 會 計 專 題,.,19,經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變動,期初,期末,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,利潤收入費用,資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益 ,利潤或虧損,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,財 務(wù) 會 計 專 題,.,20,IASB/FASB聯(lián)合概念框架趨同項目(2007),經(jīng)濟資源及其要求權(quán)變動的信息 以權(quán)責(zé)發(fā)生制計量的財務(wù)業(yè)績 以期間

9、現(xiàn)金流量計量的財務(wù)業(yè)績 不影響現(xiàn)金的資源及其要求權(quán)的變動,財 務(wù) 會 計 專 題,.,21,經(jīng)濟資源及其要求權(quán),財 務(wù) 會 計 專 題,.,22,財務(wù)報告的目標(biāo)(con8，2010.9),The objective of general purpose financial reporting is to provide financial information about the reporting entity that is useful to existing and potential investors, lenders, and other creditors in making

10、 decisions about providing resources to the entity. Those decisions involve buying, selling, or holding equity and debt instruments and providing or settling loans and other forms of credit. 通用財務(wù)報告的目標(biāo)是為現(xiàn)在和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供有關(guān)報告主體的有用財務(wù)信息，以便做出有關(guān)向主體提供資源的決策。這些決策包括買入、賣出或持有權(quán)益性和債務(wù)性證券，以及提供或發(fā)放貸款或其他形式的信用。,財 務(wù)

11、 會 計 專 題,.,23,財務(wù)報告的目標(biāo)(con8，2010.9),To assess an entitys prospects for future net cash inflows, existing and potential investors, lenders, and other creditors need information about the resources of the entity, claims against the entity, and how efficiently and effectively the entitys management and

12、governing board have discharged their responsibilities to use the entitys resources. 投資者、貸款人和其他債權(quán)人需要以下信息以評估主體未來凈現(xiàn)金流量： 主體的資源； 對主體的要求權(quán)； 主體管理層履行受托責(zé)任使用資源的效率和效果。,財 務(wù) 會 計 專 題,.,24,信息質(zhì)量特征,使財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì),財 務(wù) 會 計 專 題,.,25,相關(guān)性（Relevance）,相關(guān)性是指信息要成為有用的信息，就必須與財務(wù)報告使用者的決策相關(guān)聯(lián) 財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策 決定何時購入、持有或出售權(quán)益性投資（

13、現(xiàn)在或潛在的投資者） 評價企業(yè)管理層的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任（股東） 評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力（員工） 確定對企業(yè)貸款的安全程度（銀行等債權(quán)人） 決定稅務(wù)政策（稅務(wù)部門） 確定可供分配的利潤和股利（董事會、管理當(dāng)局或股東大會） 編制和使用國民收入統(tǒng)計指標(biāo)（統(tǒng)計部門） 監(jiān)管企業(yè)的活動（財政部、證監(jiān)會、工商部門等）,財 務(wù) 會 計 專 題,.,26,相關(guān)性（Relevance）,影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性 能夠幫助財務(wù)報告使用者評價過去、現(xiàn)在或未來的信息 能夠幫助使用者確認(rèn)或糾正過去的評價的信息 相關(guān)的信息具有： 預(yù)測價值（Predictive Value） 有助于

14、使用者預(yù)測未來事項 確證價值（Confirmative Value） 有助于使用者評估過去和現(xiàn)在的事項，從而證實或糾正過去的評價 及時的信息,財 務(wù) 會 計 專 題,.,27,可靠性（Faithful Representation，如實反映）,可以驗證 如實表述所要反映的對象 以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)和計量（真實反映） 根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是法律形式進行核算和反映（實質(zhì)重于形式） 保證會計信息的完整性（充分披露） 沒有重要的差錯（Free from material error） 中立的、不帶偏向的（中立性） 不會為了達到某一預(yù)定結(jié)果或特定行為而歪曲信息,財 務(wù) 會 計

15、專 題,.,28,相關(guān)性 vs.可靠性,相關(guān)性和可靠性相抵觸的時候怎么辦？ 既相關(guān)又可靠 可靠但不相關(guān) 相關(guān)但不可靠 會計目標(biāo)對信息質(zhì)量特征的影響 決策有用相關(guān)性 受托責(zé)任可靠性,財 務(wù) 會 計 專 題,.,29,信息質(zhì)量特征的變化（IASB/FASB聯(lián)合CF趨同項目）,基本的質(zhì)量特征（Fundamental qualitative characteristics）,相關(guān)性(Relevance),如實反映(Faithful Representation),確證價值（Confirmative Value）,完整性(Completeness),預(yù)測價值（Predictive Value）,成本效益

16、原則（Benefits and Costs）,增進的質(zhì)量特征（Enhancing qualitative characteristics）,約束條件（Constraints on Financial Reporting）,重要性（Materiality）,中立性(Neutrality),無重要差錯(Free from error),可比性（一致性）Comparability(Consistory),可驗證性（Verifiability）,及時性 （Timeliness）,可理解性（understandability）,財 務(wù) 會 計 專 題,.,30,財務(wù)報表的要素（Elements of F

17、inancial Statements）,財務(wù)報表的要素（會計要素） 財務(wù)報表反映交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務(wù)報表的要素。 與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收入和費用。（IASC，1989） 財務(wù)報表的各種要素是構(gòu)筑財務(wù)報表的積木就是財務(wù)報表所包含的各類項目。要素指的是大類，諸如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用。（FASB，SFAC 6，1985） 會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類（基本準(zhǔn)則，2006）,財 務(wù) 會 計 專 題,.,31,會計

18、要素的設(shè)置,中國 資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 利潤表要素：收入、費用、利潤 IASB 資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益 收益表要素：收益（包括收入和利得）、費用（包括損失） FASB 資產(chǎn)負(fù)債表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益 收益表要素：收入、利得、費用、損失、全面收益 權(quán)益變動：業(yè)主投資、派給業(yè)主款,財 務(wù) 會 計 專 題,.,32,會計基本觀念,資產(chǎn)負(fù)債觀 企業(yè)收益應(yīng)基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量，影響凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債的全部變動，除資本投入、資本收回外，均構(gòu)成當(dāng)期的企業(yè)收益（全面收益）。 資產(chǎn)和負(fù)債的屬性及其變化的計量被認(rèn)為是基本的計量過程，收益只不過是這一過程的副產(chǎn)品，收入實質(zhì)上是資產(chǎn)

19、的增加或負(fù)債的減少，費用無非就是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。 收入費用觀 收益是企業(yè)努力與成果的對比，是一定期間收入和為賺取這些收入所發(fā)生的成本兩者的差額。收入和費用源自合理配比的需要。 與資產(chǎn)負(fù)債觀相比，收入費用觀主要強調(diào)的是收益的直接計量，而不是通過衡量凈資產(chǎn)的變動進行間接的計量。配比過程被認(rèn)為是基本的計量過程，資產(chǎn)和負(fù)債的變化僅是這一過程的副產(chǎn)品，是收入和費用的結(jié)果。,期初資產(chǎn)期末資產(chǎn),期間收入期間費用,財 務(wù) 會 計 專 題,.,33,資產(chǎn)負(fù)債觀會計要素設(shè)置的基本邏輯,什么是資產(chǎn)？ 什么是負(fù)債？ 一項資產(chǎn)或負(fù)債是否變動，或它們的價值是否變動？ 增加或減少？ 變動額多少？ 變動的結(jié)果是否來自

20、于： 業(yè)主投資？ 派給業(yè)主？ 如果不是，那么這項變動必定是全面收益（利潤）。 變動的原因是否是我們所說的： 收入？ 費用？ 利得？ 損失？,財 務(wù) 會 計 專 題,.,34,資產(chǎn)負(fù)債觀下會計要素分類的演繹過程,全面收益,負(fù)債,資產(chǎn),基本 要素,財 務(wù) 會 計 專 題,.,35,收入費用觀下的配比模型,主體,持續(xù)經(jīng)營,可計量的成交因素 （主題為價格積數(shù)）,收入（成果）,成本（努力）,配比,收益,可驗證的客觀證據(jù),會計具有科學(xué)性,費用,資產(chǎn)：已發(fā)生的成本，即將在未來作為成本或費用與收入相配比，將表示為未來收入的扣減項(paton & Littleton, 1940),財 務(wù) 會 計 專 題,.,3

21、6,會計要素的定義資產(chǎn),資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（企業(yè)會計準(zhǔn)則2006基本準(zhǔn)則，編制財務(wù)報表的框架，IASB） 資源 空氣、水、土地、礦產(chǎn)、房屋、機器設(shè)備等等 經(jīng)濟利益 直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的能力 擁有或者控制 享有所有權(quán)或控制資源 過去的交易或者事項 已經(jīng)發(fā)生的購買、生產(chǎn)、建造等行為,財 務(wù) 會 計 專 題,.,37,資產(chǎn)定義的國際比較,資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項而由主體控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入主體的資源。 IASB Framework，1989 資產(chǎn)是某一主體由于過去的交易或事項擁有或控制的可

22、預(yù)期的未來經(jīng)濟利益 FASB，SFAC .3，1980 資產(chǎn)是由于過去的交易或事項的結(jié)果而使一個主體能夠控制的未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或其他使用權(quán) ASB，SOP，1999,財 務(wù) 會 計 專 題,.,38,當(dāng)前資產(chǎn)定義存在的缺陷,并非所有的資產(chǎn)都符合資產(chǎn)定義 如：期貨合約、期權(quán)合約等衍生工具 FASB的觀點（SFAS 133） 突出強調(diào)“未來經(jīng)濟利益” 對“過去的交易或者事項形成的”特征避而不談 IASB的觀點（IAS 37） 突出強調(diào)衍生工具的“確定性” 把合約列為導(dǎo)致法定義務(wù)的事項，以滿足“過去形成的”這一特征 爭議的焦點 過去的交易或者事項 擁有或者控制,財 務(wù) 會 計 專 題,.,39,I

23、ASB和FASB的概念框架聯(lián)合趨同項目資產(chǎn)新定義,資產(chǎn)是主體當(dāng)前擁有權(quán)利或其他專用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟資源 An asset is a present economic resource to which the entity has a present right or other privileged access. “當(dāng)前”表明經(jīng)濟資源及其權(quán)利或其他專用權(quán)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日。 經(jīng)濟資源具有正的經(jīng)濟價值。它是稀缺的，并能被用于執(zhí)行諸如生產(chǎn)或交換等活動。該經(jīng)濟資源的使用，無論是單獨還是和其他經(jīng)濟資源一起，能促成直接或間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流入或減少現(xiàn)金流出。經(jīng)濟資源包括外部對主體的無條件契約承諾，例如承諾支

24、付現(xiàn)金、交付商品、提供服務(wù)。 權(quán)利或其他專用權(quán)賦予主體直接或間接地使用經(jīng)濟資源并阻止或限制其他人使用的權(quán)利。權(quán)利在法律上或在同等效力上是可強制執(zhí)行的。其他專用權(quán)雖不可強制執(zhí)行，但它被保密能力或其他使用壁壘所保護,財 務(wù) 會 計 專 題,.,40,資產(chǎn)特征的變化,經(jīng)濟資源 vs 蘊含未來經(jīng)濟利益的資源 當(dāng)前（present） vs 過去的交易或事項 權(quán)利或其他專用權(quán) vs 擁有或控制,財 務(wù) 會 計 專 題,.,41,資產(chǎn)定義,資產(chǎn)定義,資產(chǎn)定義,新變化,Assets,資產(chǎn),資產(chǎn),Assets,Assets,新變化：刪去Privileged，代之以others do not have一詞 。,2

25、007年2月 資產(chǎn)是主體當(dāng)前擁有權(quán)利或其他專用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟資源。 An asset is a present economic resource to which the entity has a present right or other privileged access. 2007年10月 資產(chǎn)是主體當(dāng)前擁有可強制權(quán)利或他人沒有的其他使用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟資源。 An asset of an entity is a present economic resource to which the entity presently has an enforceable right or other

26、 access that others do not have.,財 務(wù) 會 計 專 題,.,42,小結(jié)資產(chǎn)的分析模式,資源經(jīng)濟資源經(jīng)濟價值,專用權(quán),權(quán)利,其他專用權(quán),某一主體,客體 （代表生產(chǎn)力）,主體,聯(lián)系 （代表生產(chǎn)關(guān)系）,預(yù)期未來現(xiàn)金 有利凈流量,預(yù)期未來現(xiàn)金 有利凈流量,Privileged access,財 務(wù) 會 計 專 題,.,43,負(fù)債和權(quán)益的定義,Liabilities,Assets,債,負(fù),資產(chǎn) 的鏡像 當(dāng)前 負(fù)有義務(wù)的 當(dāng)前 經(jīng)濟負(fù)擔(dān),Assets,資產(chǎn)：由于過去的事項而由主體控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入主體的資源。 負(fù)債：由于過去的事項而承擔(dān)的現(xiàn)時經(jīng)濟義務(wù)，該義

27、務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出主體。 權(quán)益：資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余。,財 務(wù) 會 計 專 題,.,44,負(fù)債與權(quán)益的二分法,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 業(yè)主觀 背景：私營企業(yè) 主體觀 背景：股份公司、國有企業(yè) 資產(chǎn)權(quán)益？ 資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)權(quán)益股東權(quán)益？ 資產(chǎn)負(fù)債準(zhǔn)權(quán)益權(quán)益,查爾斯 E斯普拉格(Charles E. Sprague),財 務(wù) 會 計 專 題,.,45,負(fù)債與權(quán)益的二分法的窘境,負(fù)債,權(quán)益,A,B,情形1,情形2,負(fù)債和權(quán)益的區(qū)別,經(jīng)濟的發(fā)展特別是衍生工具的出現(xiàn),財 務(wù) 會 計 專 題,.,46,例：金融工具,可轉(zhuǎn)換債券 可轉(zhuǎn)換債券是一種被賦予了股票轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券。發(fā)行公司事先規(guī)定債

28、權(quán)人可以選擇有利時機，按發(fā)行時規(guī)定的條件把其債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）。 可贖回優(yōu)先股 可贖回優(yōu)先股票又稱為可收回優(yōu)先股股票，是指在發(fā)行后一定時期可按特定的贖買價格由發(fā)行公司收回的優(yōu)先股票。 準(zhǔn)權(quán)益、臨時權(quán)益、或有權(quán)益融資、混合權(quán)益 Quasi-equities、temporary equity、contingent equity financing 、 dequity,財 務(wù) 會 計 專 題,.,47,收益的概念,全面收益,負(fù)債,資產(chǎn),基本 要素,直接計入所有者權(quán)益的經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變動,財 務(wù) 會 計 專 題,.,48,收益概念的比較,財 務(wù) 會 計 專 題,.,49,收

29、益（Income）,收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)形式為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。 收入（Revenues）某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務(wù)、或由于從事其他構(gòu)成該主體持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營活動而形成的現(xiàn)金流入，或其他資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的清償(或兩者兼而有之)。 利得（Gains）某一主體由于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及一切影響該主體的其他交易和其他事項與情況所形成的、除收入或業(yè)主投資之外的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的增加。,財 務(wù) 會 計 專 題,.,50,經(jīng)濟學(xué)收益的概念,當(dāng)預(yù)期一個人在周末與周初一樣富有（as well off）時，他在這一周內(nèi)所能消費的最高價值。 Value and Capital ，Hicks，1965 資本保全概念,財 務(wù) 會 計 專 題,.,51,費用（Expenses）,費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其表現(xiàn)形式為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對權(quán)益持有者分配有關(guān)的權(quán)益減少。 正?；顒又邪l(fā)生的費用某一主體由于交付或生產(chǎn)貨品、提供服務(wù)、或由于從事其他構(gòu)成該主體持續(xù)的、主要的或核心的經(jīng)營活動而形成的現(xiàn)金流出，或其他資產(chǎn)的耗用，或負(fù)債的承擔(dān)(或兩者兼而有之)。 損