事務(wù)所質(zhì)量檢查

1、質(zhì)量檢查的目標(biāo)通過開展行業(yè)年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和服務(wù)，促進(jìn)事務(wù)所不斷完善自身質(zhì)量控制體系，提升風(fēng)險控制水平和整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量；通過開展執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對標(biāo)提升活動，落實(shí)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量主體責(zé)任，督促事務(wù)所對照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則自查自糾，不斷提升自身的執(zhí)業(yè)水平。而組織開展對事務(wù)所、注冊會計(jì)師遵循中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況的檢查。檢查思路質(zhì)量檢查應(yīng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向的理念，對事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險進(jìn)行檢查。系統(tǒng)風(fēng)險檢查的內(nèi)容包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查。質(zhì)量控制體系檢查涉及事務(wù)所的職業(yè)道德規(guī)范，質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機(jī)制，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)務(wù)規(guī)范，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)

2、控，總分所管理和細(xì)心系統(tǒng)等要素。質(zhì)量檢查應(yīng)堅(jiān)持事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查并重，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查，以業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論，并對事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平做出整體評價。檢查的主要內(nèi)容根據(jù)上海市注冊會計(jì)師協(xié)會2015年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方案明確的主要檢查內(nèi)容包括：1、事務(wù)所質(zhì)量控制體系的情況，重點(diǎn)關(guān)注：事務(wù)所與質(zhì)量控制相關(guān)的系統(tǒng)風(fēng)險，對事務(wù)所質(zhì)量保證體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出評價。同時還要對事務(wù)所和注冊會計(jì)師遵循職業(yè)道德守則的情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注上海市注冊會計(jì)師行業(yè)建設(shè)公約執(zhí)行情況

3、；2、事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的情況，重點(diǎn)關(guān)注：一是否依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，風(fēng)險評估和設(shè)計(jì)計(jì)劃是否存在流于形式的情形；二是對可能存在的重大風(fēng)險領(lǐng)域和重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師是否進(jìn)行了有效的識別、評估和應(yīng)對；三是對所有重大的交易、賬號余額及列報實(shí)施的審計(jì)程序是否到位，獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；四是審計(jì)報告的意見類型是否恰當(dāng)。檢查的程序及方法概述1、檢查程序（1）按照檢查工作手冊的有關(guān)要求，檢查組將訪談事務(wù)所相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，了解事務(wù)所的人員規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等基本情況及其內(nèi)部控制系統(tǒng)；（2）抽取事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告及工作底稿，根據(jù)本次上注協(xié)規(guī)定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查重點(diǎn)及事務(wù)所注冊會計(jì)

4、師的人員，檢查組的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中將抽查事務(wù)所的若干份財務(wù)報表審計(jì)報告的業(yè)務(wù)底稿，若干份驗(yàn)資報告的業(yè)務(wù)底稿；在分類檢查中將隨機(jī)抽查若干份財務(wù)報表審計(jì)報告的業(yè)務(wù)底稿，以檢查事務(wù)所及注冊會計(jì)師遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則情況和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況；（3）通過查閱事務(wù)所內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料及向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)訪談等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師是否存在違反職業(yè)道德情況。2、檢查方法貫徹落實(shí)中注協(xié)關(guān)于事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案的精神和要求，積極倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向理念，采用風(fēng)險導(dǎo)向的檢查方法，著重加強(qiáng)對事務(wù)所的風(fēng)險系統(tǒng)的檢查。檢查組將采用查閱、核對、詢問、重新計(jì)算、分析程序等基本檢查方法。請事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)妥善安排相關(guān)負(fù)責(zé)人、注冊會

5、計(jì)師和其他相關(guān)人員配合檢查組開展工作；業(yè)務(wù)報告的抽查中檢查組將隨時與簽字會計(jì)師進(jìn)行溝通，希望在交流中相關(guān)注冊會計(jì)師如實(shí)回答檢查人員的詢問，準(zhǔn)時參加檢查組召集的會議，及時進(jìn)行意見反饋。針對主要檢查內(nèi)容的具體檢查程序和方法1、針對質(zhì)量控制環(huán)境，檢查人員應(yīng)當(dāng)了解、關(guān)注下列（但不限于）主要問題、信息和資料：（1）事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)事務(wù)所是否制定了章程或合伙協(xié)議？是否根據(jù)會協(xié)200734號指南修訂章程或協(xié)議？章程或協(xié)議中是否明確股權(quán)結(jié)果、約定股東（合伙人）應(yīng)享有的權(quán)利及其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)？是否存在“一股獨(dú)大”或“一股獨(dú)霸”的情形？是否存在“幕后老板”，即非注冊會計(jì)師是事務(wù)所“實(shí)際控制人”？檢查合伙人

6、會議和管理委員會（或類似機(jī)構(gòu)）的運(yùn)作-重點(diǎn)查看合伙人會議或股東會議的職權(quán)配置是否合理，重大事項(xiàng)是否經(jīng)合伙人會議或股東會議審查批準(zhǔn)；合伙人或股東是否知悉自己的權(quán)利和義務(wù)；合伙人或股東能否簡述近期合伙人會議或股東會情況，以驗(yàn)證其運(yùn)作是否規(guī)范。檢查事務(wù)所管理委員會成員是如何組成的-如果沒有管理委員會或董事會，只有首席合伙人或執(zhí)行董事，重點(diǎn)查看對首席合伙人或執(zhí)行董事的職權(quán)配置是否合理，首席合伙人或執(zhí)行董事是否超越權(quán)限履職；是否知悉事務(wù)所的價值觀。檢查成為事務(wù)所合伙人或股東的標(biāo)準(zhǔn)是什么-合伙人或股東是如何產(chǎn)生的，是否存在關(guān)門或兼職的合伙人或股東；合伙人或股東是否知悉事務(wù)所的價值觀。（2）經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營理

7、念了解事務(wù)所是否有清晰的經(jīng)營目標(biāo)或長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略-通過訪談，詢問被檢查事務(wù)所的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及如何控制經(jīng)營風(fēng)險。事務(wù)所的經(jīng)營理念是什么？是否存在部分注冊會計(jì)師掛名不執(zhí)業(yè)，而是多數(shù)依靠助理人員執(zhí)業(yè)的狀況？事務(wù)所如果沒有建立正式的質(zhì)量控制體系，通過由領(lǐng)導(dǎo)層直接親自參與執(zhí)業(yè)來識別和控制風(fēng)險，了解領(lǐng)導(dǎo)層如何識別風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險，并主要通過業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查予以認(rèn)證。業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查中，簡要詢問其有哪些經(jīng)營風(fēng)險、如何應(yīng)對這些風(fēng)險，例如考慮事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)，初步判斷人員儲備能否滿足執(zhí)業(yè)需求。是否存在中小型事務(wù)所為了設(shè)立條件而不重視注冊會計(jì)師勝任能力的狀況？（3）合伙人團(tuán)隊(duì)的和諧性和穩(wěn)定性事務(wù)所

8、的決策機(jī)制、激勵機(jī)制是否有利于合伙人團(tuán)隊(duì)的和諧？合伙人團(tuán)隊(duì)是否穩(wěn)定？合伙人之間是否存在利益沖突？（4）主要業(yè)務(wù)活動了解事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，包括總收入、收入結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員數(shù)量等，評價事務(wù)所屬于哪種類型？事務(wù)所的客戶是否過于集中某行業(yè)、某部門或某些合伙人？集中做哪些業(yè)務(wù)，如驗(yàn)資、工商年檢等；客戶的集中程度，是否依賴于某一行業(yè)，以分析其風(fēng)險。（5）事務(wù)所財務(wù)管理了解事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制訂情況，實(shí)際執(zhí)行中是否按規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)？（6）事務(wù)所信息系統(tǒng)系統(tǒng)建立。作為管理的工具和手段，事務(wù)所建立了哪些信息系統(tǒng)？已建立的信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)哪些功能？財務(wù)管理。事務(wù)所是否建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)？審計(jì)作業(yè)。事務(wù)所是否

9、有審計(jì)作業(yè)信息系統(tǒng)？能夠?qū)崿F(xiàn)哪些功能？應(yīng)用程度如何？門戶網(wǎng)站。事務(wù)所是否在互聯(lián)網(wǎng)上建立門戶網(wǎng)站？門戶網(wǎng)站能否發(fā)揮提升形象、發(fā)布信息、拓展商機(jī)、在線服務(wù)、在線咨詢、在線調(diào)查、招聘人員等作用或具有相關(guān)功能？應(yīng)用程度如何？2、針對業(yè)務(wù)執(zhí)行，檢查人員應(yīng)當(dāng)了解、關(guān)注下列（但不限于）主要問題、信息和資料：（1）業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制定、修改和傳達(dá)事務(wù)所是否制定自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序；事務(wù)所如果沒有制定自身的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序，而直接使用審計(jì)準(zhǔn)則和指南。當(dāng)遇見新準(zhǔn)則、新政策出臺時，事務(wù)所是如何保證將這些政策傳達(dá)給從業(yè)人員。（2）項(xiàng)目分類管理事務(wù)所對審計(jì)項(xiàng)目是如何進(jìn)行分類管理的、具體分類標(biāo)準(zhǔn)是什么、項(xiàng)目分類與風(fēng)險質(zhì)量控

10、制管理的關(guān)系；如果沒有項(xiàng)目分類管理，是否以及如何對項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險判斷。（3）指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目組成員開展審計(jì)工作？如果發(fā)現(xiàn)存在設(shè)計(jì)工作主要有某一項(xiàng)目合伙人執(zhí)行的情況，則還需了解并驗(yàn)證是否由其他項(xiàng)目合伙人（其他注冊會計(jì)師）對其工作進(jìn)行監(jiān)督與復(fù)核。當(dāng)設(shè)計(jì)工作主要由一人完成，且涉及到非常復(fù)雜或異常的事項(xiàng)時，了解并驗(yàn)證是否在適當(dāng)時咨詢其他具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師或注冊會計(jì)師協(xié)會。事務(wù)所是否建立審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度？是否有明確的復(fù)核要求：關(guān)注事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)前，如何選擇項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組成員；如何把擬執(zhí)行的項(xiàng)目要求告知項(xiàng)目組成員；如果項(xiàng)目比較復(fù)雜或異常如何應(yīng)對；有誰解決；如何解決；復(fù)

11、核程序有誰執(zhí)行；如何執(zhí)行；是否有復(fù)核記錄。（4）咨詢事務(wù)所是否建立咨詢制度？制度中是否明確咨詢流程和資料事項(xiàng)?如發(fā)現(xiàn)未建立明確的咨詢制度，需要通過咨詢了解在實(shí)際工作中咨詢程序如何執(zhí)行并加以驗(yàn)證。（5）重大分歧處理事務(wù)所是否建立意見分歧處理程序？具體程序如何？如發(fā)現(xiàn)未建立明確的重大分歧處理制度，需要通過詢問了解在實(shí)際工作中，項(xiàng)目組內(nèi)發(fā)生意見分歧時如何處理？項(xiàng)目組和復(fù)核人員發(fā)生意見分歧時如何處理？并加以驗(yàn)證。（6）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核如果事務(wù)所沒有建立質(zhì)量控制復(fù)核制度，則視實(shí)際情況執(zhí)行以下程序了解是否執(zhí)行某些程序以識別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)；如果需要，由誰來執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否采取了適

12、當(dāng)?shù)姆椒?，如聘請具有適當(dāng)資格的外部人員，或利用其它會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；如果事務(wù)所的合伙人非常少，項(xiàng)目合伙人不參與挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可能是不可行的，如何保證質(zhì)量復(fù)核人員的獨(dú)立性。（7）業(yè)務(wù)工作底稿事務(wù)所是否建立業(yè)務(wù)檔案管理制度？是否明確了歸檔內(nèi)容和形式？對歷史財務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限是否在業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)？事務(wù)所是否建立符合檔案保管要求（防水、防火、防盜、防潮、防霉、防蟲等）的檔案存放場所？是否明確檔案保管期限、銷毀程序和批準(zhǔn)？保管期限是否符合規(guī)范？事務(wù)所是否明確了歸檔保密要求？是否明確了業(yè)務(wù)工作底稿修改、借閱、檢查、復(fù)印等程序和批準(zhǔn)？紙質(zhì)記錄與電子文檔是如何轉(zhuǎn)換的？能否保證電子底稿及時轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)的工作底稿？（8）業(yè)務(wù)簽發(fā)事務(wù)所是否建立業(yè)務(wù)報告簽發(fā)流程？流程是否得到執(zhí)行？運(yùn)轉(zhuǎn)是否有效？業(yè)務(wù)報告是否經(jīng)主任會計(jì)師或授權(quán)副主任會計(jì)師審核后對外簽發(fā)？業(yè)務(wù)報告編號是否完整有序？是否存在重