財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架課件

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 審計(jì)部,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,有獎(jiǎng)問答： （1）會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對象的具體化,請問會(huì)計(jì)要素有幾項(xiàng)？ 5項(xiàng) 6項(xiàng) 7項(xiàng) 10項(xiàng) （2）哪些國家的概念框架中有“會(huì)計(jì)假設(shè)”這一概念？ 美國 英國 中國 IASB(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,目錄 一、我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的含義和作用 三、主要準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,我國至今沒有嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但普遍將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一基本準(zhǔn)則視為準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。 中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研制工作始于1987年。該年的中國

2、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上決定組建7個(gè)研究組，其中之一就是“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”，1988年10月財(cái)政部會(huì)計(jì)司也專門成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組。一開始兩房在思路上存在分歧。,考慮到西方國家對描述性CF的反思等，最后達(dá)成共識(shí)：從一般到具體。1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院審批，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)政部第5號(hào)令予以簽發(fā)，1993年7月起全國范圍內(nèi)實(shí)施。,我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,此時(shí)的基本準(zhǔn)則（蘇聯(lián)模式）與具體準(zhǔn)則（美國模式）有很多不同，漏洞很多。,會(huì)計(jì)研究,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共計(jì)十章： 第一章為總論，涉及4個(gè)基本前提； 第二章為一般原則，涉及目標(biāo)（但非明確指出），信息質(zhì)

3、量要求，確認(rèn)與計(jì)量方面的原則性規(guī)定； 第3至第8章為財(cái)務(wù)報(bào)表的六大要素； 第9章為財(cái)務(wù)報(bào)告； 第10章為附則。 2006年頒布修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則： 從整體機(jī)構(gòu)來說，將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，增加第九章會(huì)計(jì)計(jì)量，將原財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其他框架未變，內(nèi)容共為十一章。 在會(huì)計(jì)假設(shè)方面除了保留了原先已有的假設(shè), 還新增了權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以更好的檢查資源受托者的受托責(zé)任的履行情況。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的增加和現(xiàn)金流量表的重視這方面來講，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越發(fā)靠近FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制和對現(xiàn)金流量表的重視，源于會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變，不再是為滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要等。,

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，簡稱CF)一詞，最早是由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1976年提出的。 FASB的定義：概念框架是一部憲法，一套目標(biāo)與基本理論相關(guān)聯(lián)的，有內(nèi)在邏輯性的體系。該體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。 廈大學(xué)者吳水澎的定義：是指由一系列彼此相關(guān)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)制體系，旨在為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)。 美國FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告SFACs (Statements

5、Of Financial Accounting Concepts) 英國ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告SP (Statement of Principles for Financial Reporting) 澳大利亞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告SAC (Statements Of Financial Accounting Concepts) 加拿大特許會(huì)計(jì)師CICA財(cái)務(wù)報(bào)表概念FSC (Financial Statements Concepts) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC(后改為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB，下文皆以IASB顯示)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架( Framework for The Preparatio

6、n and Presentation of Financial Statement),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,國內(nèi)外的機(jī)構(gòu)、學(xué)者對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義有許多種，在此不一一贅述，見仁見智，莫衷一是，但我們可以透過種種定義發(fā)現(xiàn)這樣幾點(diǎn)： CF是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中一個(gè)最最基本的東西，是“憲章”。不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是用來評價(jià)、制定和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)理論。 CF是一個(gè)理論體系 CF的主要作用是為具體會(huì)計(jì)規(guī)范服務(wù)的（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度），為新的具體會(huì)計(jì)規(guī)范的制定，已有的具體會(huì)計(jì)規(guī)范的完善提供指導(dǎo)；特殊情況下還為具體會(huì)計(jì)規(guī)范的缺失起到拾遺補(bǔ)缺的作用。 CF依其形成的邏輯思路可分為兩類，即規(guī)范性的C

7、F和描述性的CF。 FASB是典型的規(guī)范性的財(cái)務(wù)概念框架，其形成的思路是演繹法，這也是當(dāng)今學(xué)術(shù)界廣為推廣的。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,（1）規(guī)范性作用：針對理論和實(shí)務(wù)的規(guī)范性作用 （2）基礎(chǔ)作用： A、評估已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量 保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾沖突，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性；而且還能彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會(huì)計(jì)問題的解決提供理論上的支持。 B、指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則，并為其制定指明方向 隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和使用者提出新的信息需求而定期對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以修訂和完善。同時(shí)，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)

8、濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。 C、在缺乏公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的領(lǐng)域，起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本規(guī)范作用。 即面對經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的新情況、新問題，在缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對該業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)，可以作為替代性的規(guī)范文件,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,（3）平衡作用 在會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和執(zhí)行過程中，會(huì)計(jì)信息相關(guān)的各種利集團(tuán)往往會(huì)基于自己的利益提出有利于自己的處理方法，這時(shí)平衡各利益集團(tuán)的有力武器就是CF （4）節(jié)約作用： 可以節(jié)約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本，正如美國會(huì)計(jì)學(xué)家所羅門斯所言，“概念框架使得節(jié)約精力成為可能，許多會(huì)計(jì)問題都具有共同的要素，當(dāng)

9、該委員會(huì)（FASB）接觸到這些問題時(shí)，不應(yīng)該每一次都予以考慮?！币虼?，有了一套嚴(yán)密的概念框架，就可以相對減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量和復(fù)雜性，從而節(jié)省準(zhǔn)則制定方面的費(fèi)用。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,由于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多方面借鑒了FASB理論框架，其實(shí)不知我們國家，包括IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）在內(nèi)，其他各國的概念框架基本上都以美國為藍(lán)本，可以說是蕭規(guī)曹隨（略有改變）。所以接下來我會(huì)著重介紹FASB的CF，從它的發(fā)展歷程來了解CF的作用，以及對會(huì)計(jì)界的影響。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,美國概念框架的發(fā)展可以上溯到1907年直到現(xiàn)在，可以分兩個(gè)階段來考察。,

10、著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森1982年在會(huì)計(jì)理論一書中指出：“任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)?！盋F的發(fā)展幾經(jīng)曲折，當(dāng)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可為一個(gè)人造經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)時(shí)，每一個(gè)人造系統(tǒng)都是為完成一定目標(biāo)所設(shè)置的，人們（ APB ）發(fā)現(xiàn)以目標(biāo)為導(dǎo)向才是正確的發(fā)展CF的方向。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,從1978年起，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)陸續(xù)發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，至2000年2月止，先后發(fā)布了7份概念公告，分別是： 第一號(hào) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1978/11） 第二號(hào) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征(1980/5) 第三號(hào) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（10個(gè)會(huì)計(jì)要素）（1980/12） 第四號(hào) 非盈利組織財(cái)

11、務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1980/12） 第五號(hào) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量（1984/12） 第六號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1985/12） （取代第三號(hào)，并修正第二號(hào)） 第七號(hào) 在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（2000/2）（補(bǔ)充、修正第五號(hào)中可計(jì)量部分）【只在FASB有】,FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,（1）通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 目標(biāo)在概念框架中的定位； 誰是財(cái)務(wù)信息的主要使用者； 他們需要信息的總目標(biāo)； 財(cái)務(wù)報(bào)告能提供哪些財(cái)務(wù)信息給主要使用者 （2）有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征 “有用財(cái)務(wù)信息至少具備相關(guān)性和如實(shí)反映兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征?！?2010年FASB第8號(hào)概念公告（改

12、進(jìn)）,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,第一層：目標(biāo),第二層：基礎(chǔ),第三層：運(yùn)行,第四層：呈報(bào),從整體上來看，其所討論的基本概念主要有財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等。這八份概念公告是協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)的，組成了一個(gè)較為有序的理論體系。 在它們中間蘊(yùn)含著以目標(biāo)為導(dǎo)向的思路，即將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)放在首位并用來指導(dǎo)其他問題的研究；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究作為橋梁；再順序研究財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量等問題。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架項(xiàng)目的結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)目標(biāo),“任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)?！?20世紀(jì)40

13、年代是許多學(xué)科發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在此之前會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展仍然不引人注目。 40年代-50年代才開始間接或直接研究 60年代后期美國提出“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)”以后，會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的廣泛研究，60年代普遍重視。 FASB于1973年成立后，一直重視會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，與1978年發(fā)表財(cái)務(wù)概念公告第一號(hào)（SFAC NO.1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 亨德里森1982年會(huì)計(jì)理論中提出：任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)目標(biāo),FASB的觀點(diǎn)是決策有用觀,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,FASB財(cái)務(wù)概念框架的優(yōu)點(diǎn)：,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架美國稱為財(cái)務(wù)

14、會(huì)計(jì)概念公告，并制定了8份?？梢哉f是花大力氣制定了8份CF，以目標(biāo)為導(dǎo)向、信息質(zhì)量特征為補(bǔ)充，并規(guī)定了報(bào)表要素、要素的確認(rèn)和計(jì)量。這樣一個(gè)模式，就內(nèi)容結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)與完整、說明與分析的詳細(xì)來看，在全世界都是首屈一指的，而且，是首創(chuàng)。包括IASB在內(nèi)，其他各國的概念框架基本上都以美國為藍(lán)本，F(xiàn)ASB的CF有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)和獨(dú)創(chuàng)性： （1）第一，第1號(hào)概念公告首先把名稱定為“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，既不是“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，也不是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)”，這里，有深意存焉！其次，在這份公告中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，它把投資人和債權(quán)人定為主要的信息使用者，并明確所需要的信息是：對投資、信貸決策有用；對估量現(xiàn)金流量前景有

15、用；以及主體的資源、資源的主權(quán)及其變動(dòng)。這就大大簡化了True-blood Report提出的12項(xiàng)目標(biāo)。 （2）第二，第1號(hào)概念公告把財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的表述是“確認(rèn)”（recognition），財(cái)務(wù)報(bào)表以外包括附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的表述為披露（disclo-sure），這樣，既區(qū)分了確認(rèn)和披露的不同要求，又通過披露擴(kuò)大了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注所能提供信息的邊界，在一定程度上克服了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終只能列示財(cái)務(wù)信息和歷史信息的局限。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,FASB財(cái)務(wù)概念框架的優(yōu)點(diǎn)：,（3）第三，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，第2號(hào)概念公告用一個(gè)分層次的圖式列

16、示，既把相關(guān)性和可靠性作為決策有用的主要質(zhì)量，又提出效益成本為約束條件和重要性為考慮質(zhì)量特征的起點(diǎn)。各種信息質(zhì)量的地位和作用都比較分明。 （4）第四，對于要素均提出定義和特征，而且做到：每一個(gè)要素，把定義分解為其特性；把特性結(jié)合即為定義。定義與特性的結(jié)合比較嚴(yán)密。 （5）第五，在資產(chǎn)的定義上，不考慮前人關(guān)于“未來的服務(wù)”，“服務(wù)的潛能”，也不考慮目標(biāo)的規(guī)定，創(chuàng)造性提出一個(gè)主體由于過去交易和事項(xiàng)的結(jié)果而控制或擁有的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益（即最終為未來現(xiàn)金凈流入）。,概念是人們從現(xiàn)象了解到本質(zhì)認(rèn)識(shí)的一個(gè)飛越,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,從具體內(nèi)容上講，很多地方也存在邏輯不一致性。如資產(chǎn)的定義、

17、確認(rèn)和計(jì)量之間就不一致。FASB對資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的?！睆馁Y產(chǎn)的定義中可以看出，資產(chǎn)最本質(zhì)的特征是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，而最能反映這一本質(zhì)特征的計(jì)量屬性，應(yīng)該是未來收益現(xiàn)值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。然而，第5號(hào)概念公告卻提出包括歷史成本在內(nèi)的多種計(jì)量屬性并存。這顯然是屈從于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。,FASB財(cái)務(wù)概念框架的爭議之處,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,IASB （國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 1989 年，IASB 公布了編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架(Framework for the Preparation and Pr

18、esentation of Financial Statements)，發(fā)布近二十年從未進(jìn)行任何修訂，與FASB相比，它也有一些自己的特色： 與FASB相比，IASB的概念框架里直接涉及基礎(chǔ)假設(shè)的內(nèi)容，分別為權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營。 會(huì)計(jì)目標(biāo)分別兼容了決策有用觀和受托責(zé)任觀 會(huì)計(jì)五個(gè)要素分別為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與FASB的差別主要包括主要質(zhì)量特征的數(shù)量不同，主要質(zhì)量特征所含的次要質(zhì)量特征不一等。 增加了資本和資本保全概念 等等,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,ASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ASB (英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）的原則公告最終于1999 年12月獲得正式發(fā)布。，英國的原則公告（SP）有FASB的影子，也不乏其特點(diǎn)： 與FASB相比增加了關(guān)于報(bào)告主體的內(nèi)容。 在會(huì)計(jì)信息兩個(gè)主要特征相關(guān)性與可靠性矛盾時(shí)，以