成本核算制度

1、成本核算制度產(chǎn)品成本核算制度（試行）第一章 總則第一條 為了進一步加強公司成本核算工作，保障公司生產(chǎn)經(jīng)營活動健康、有序地進行，根據(jù)財政部頒布的企業(yè)財務(wù)通則和新企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度及公司財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定，特制定本制度。第二條 公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得任意變更。如確需變更,應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)批準(zhǔn)并在會計報表附注中予以說明。第三條 成本核算制度是公司經(jīng)營管理制度的重要組成部分，各生產(chǎn)經(jīng)營管理部門應(yīng)結(jié)合本制度完善內(nèi)部管理流程，明確責(zé)任，確保制度的貫徹實施。第二章 成本核算的基礎(chǔ)工作第四條

2、 成本核算是成本和費用管理的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)認(rèn)真組織各職能部門做好成本核算的基礎(chǔ)工作.成本核算的基礎(chǔ)工作包括：定額管理、原始記錄、計量驗收、人員設(shè)置。一、定額管理第五條 各單位對各種原材料、工具、燃料動力的消耗,以及勞動工時、設(shè)備利用、物資儲備、定額流動資金占用、費用開支等，都要制訂先進、合理的定額，并定期進行檢查、分析、考核和修訂。 第六條 定額的制訂應(yīng)遵循以下原則： （一）要考慮各單位生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營管理水平提高的要求，同時兼顧各單位目前的生產(chǎn)能力和管理現(xiàn)狀，使定額既先進又可行。 （二）要保持定額相對穩(wěn)定，以利調(diào)動職工積極性，使分析和考核建立在可比基礎(chǔ)上。但隨著各單位生產(chǎn)技術(shù)進步和管理水平的提

3、高，對已不適應(yīng)的定額應(yīng)適時地進行補充和修訂。 （三）要注意各種定額之間的內(nèi)在聯(lián)系,防止相互脫節(jié)、彼此矛盾的情況出現(xiàn)。 (四)要采取相應(yīng)的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。 二、原始記錄第七條 各單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況,建立、健全下列各項原始記錄： （一）材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料物資的分類編碼、驗收入庫單、領(lǐng)料出庫單、（定額領(lǐng)料單、超定額領(lǐng)料單、退料單、材料切割單、工具請領(lǐng)單、委托加工材料單、委托加工入庫單、）材料物資盤點報告單等，并做好工具借交登記簿和材料 倉庫臺帳的記帳工作。 （二)勞動工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、

4、調(diào)動、考勤、工資、工時利用、停工情況、有關(guān)津貼等項記錄。 （三）設(shè)計及工藝改動方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品設(shè)計改動、工藝路線變化、工時材料定額變動等項的記錄,如產(chǎn)品設(shè)計修改通知單、工藝路線變動通知單、定額變動通知單等. （四）生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從材料投入至驗收入庫的過程，如產(chǎn)品代碼、制造單號、路線單、投料單、半成品領(lǐng)用單、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報告單以及零部件和產(chǎn)成品交庫單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。 （五）設(shè)備使用方面的原始記錄,應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況,如固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗收單等,并做好固定資

5、產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺帳的登記工作. （六）動力消耗方面的原始記錄,應(yīng)能反映根據(jù)動力電的實際耗用量，并做好動力電消耗統(tǒng)計報表.第八條 各單位應(yīng)指定專職管理原始記錄的機構(gòu)和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。三、計量驗收第九條 各單位應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度,并保持計量工具的準(zhǔn)確性，對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收.四、人員設(shè)置第十條 財務(wù)部設(shè)置成本核算員,負(fù)責(zé)成本核算有關(guān)工作的協(xié)調(diào)及制度的修訂，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品成本的計算和分析。 第十一條 財務(wù)成本核算員工作職責(zé)：

6、(一)負(fù)責(zé)成本核算制度的宣貫和實施； （二）加強存貨管理，確保存貨帳實相符; （三）負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部結(jié)算有關(guān)工作； （四）在本單位領(lǐng)導(dǎo)組織下，會同其他職能機構(gòu)和人員，加強成本管理基礎(chǔ)工作； （五）協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)對生產(chǎn)費用耗費進行控制，貫徹成本管理責(zé)任制； （六）協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部各級機構(gòu)或人員在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)方面的實際效果進行考核。第三章 成本核算的基本要求第十二條 正確確定成本計算對象，滿足成本管理及內(nèi)部經(jīng)濟核算的需要.第十三條 準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本，客觀反映產(chǎn)品實際成本。對于已實際發(fā)生的生產(chǎn)成本,必須及時、準(zhǔn)確地歸集和登記；對于尚需發(fā)生的成本，應(yīng)進行科學(xué)、合理地預(yù)計.應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期

7、成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、在制產(chǎn)品成本與已完工產(chǎn)品成本的界限。不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本代替實際成本。第十四條 真實、準(zhǔn)確、及時、系統(tǒng)地核算和反映產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第四章 產(chǎn)品成本項目第十五條 成本項目包括直接費用和制造費用（一）直接費用1直接人工費 指直接生產(chǎn)人員的工資、職工福利費等； 2直接材料費 指生產(chǎn)過程中耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品等的費用；3燃料動力電 指生產(chǎn)過程中耗用的動力電。（二）制造費用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的全部支出.包括生產(chǎn)組織管理人員的工資、職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、物料消耗、低值易耗品

8、攤銷、水電費、辦公費、差旅交通費及其他費用等。第十六條 直接生產(chǎn)人員是指直接從事生產(chǎn)的人員,包括研究室及車間生產(chǎn)人員；第十七條 下列支出不得列入產(chǎn)品成本:各行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用；因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用；各項罰款、贊助、捐贈支出；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出.第五章 成本核算的基本程序第十八條 產(chǎn)品成本核算的基本程序如下：（一）確定成本計算對象。以每種產(chǎn)品為成本計算對象.(二）確定成本項目。產(chǎn)品成本采用制造成本。（三）設(shè)置下列各種成本和費用明細(xì)帳：1生產(chǎn)成本明細(xì)帳，按成本計算對象和成本項目核算生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費

9、用。2制造費用明細(xì)帳，按生產(chǎn)部門和明細(xì)項目別核算發(fā)生的制造費用.并按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。3待攤費用、預(yù)提費用明細(xì)帳，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,按照會計制度的規(guī)定設(shè)置。 4產(chǎn)成品、自制半成品明細(xì)帳，按成本計算對象和成本項目核算產(chǎn)品、自制半成品成本。5主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳，根據(jù)銷售清單及出庫單結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。（四)財務(wù)對本單位的原始單據(jù)進行真實性、合規(guī)性審查，對原始數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析、歸集；財務(wù)部對所有已發(fā)生費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，在此基礎(chǔ)上，確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本還是期間費用.（五）財務(wù)部按照確定的成本計算對象，設(shè)置分產(chǎn)品類別的成本計算

10、單（或稱成本二級明細(xì)帳）。據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本. （六）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。第六章 材料費的核算第十九條 材料物資應(yīng)按其性質(zhì)進行分類類別的規(guī)范與調(diào)整由總庫負(fù)責(zé)，并書面通知財務(wù)部。第二十條 財務(wù)部設(shè)“原材料”“低值易耗品”一級明細(xì)帳，低值易耗品采用五五攤銷法攤?cè)胭M用。庫房按材料品種和規(guī)格設(shè)置三級明細(xì)帳;按低值易耗品類別、品種、規(guī)格設(shè)置輔助帳薄，以控制其數(shù)量,掌握使用狀況；庫房保管設(shè)置數(shù)量卡片.材料三級明細(xì)帳根據(jù)采購驗收單和領(lǐng)料單逐筆登記。第二十一條 材料的計價采用移動加權(quán)平均法。材料采購成本包括： （一)購入材料的原價（不含增

11、值稅;不包括購入材料包裝物或容器的押金）； （二）購入材料的外地運雜費; （三)符合生產(chǎn)中心制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗； （四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失及其整理費用； （五)進口材料的國外進價，進口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進口費用，以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。 委托其他單位代理進口的商品的采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。以上第1項應(yīng)直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4、5項,凡能分清的,可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本.第二十二條 核算生產(chǎn)耗用的各種材料，要根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的材料出庫、退庫原始憑證，按材

12、料實際成本進行核算。對于尚未付款已經(jīng)入庫材料的領(lǐng)用,要按計劃成本或合同估價入帳。所領(lǐng)用的材料應(yīng)計入當(dāng)期成本，不得任意提前或延遲實際領(lǐng)用期。出庫材料成本的計價，除單獨為某項產(chǎn)品采購的材料采用個別計價法外，其余采用移動加權(quán)平均法計價。第二十三條 可直接區(qū)分受益對象的材料費，直接計入受益對象；由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料,可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計算對象之間進行分配。幾種產(chǎn)品共同使用的生產(chǎn)專用工具、工藝裝備、油料、氣體等，領(lǐng)用后在“制造費用-機物料消耗”中核算，按制造費用分配比例分?jǐn)傆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本。生產(chǎn)過程中形成的無法再用于生產(chǎn)的廢料、邊角短料,應(yīng)按時回收交

13、庫，還能再利用的應(yīng)辦理退庫手續(xù),并沖減當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。第七章 直接人工費的歸集與分配第二十四條 支付員工的各項工資，包括：計時工資、計件工資以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的輔助工資、津貼、補貼、獎金等,都應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行計算、支付、匯總、分配，計入不同的成本費用科目。第二十五條 生產(chǎn)部門的人員工資由財務(wù)根據(jù)本單位內(nèi)部組織機構(gòu)按費用性質(zhì)進行分配。生產(chǎn)部門管理人員、研究室人員工資計入制造費用,車間人員工資計入直接人工費，對于既參與產(chǎn)品生產(chǎn)又參與科研的人員的工資按實際工作天數(shù)計算分配率，分配后分別計入相關(guān)費用科目.對于可直接區(qū)分受益對象的直接人工費,根據(jù)工資單據(jù)直接計入受益對象;幾個

14、項目共同負(fù)擔(dān)的直接人工費，可按以下方法在各項目之間進行分配:1。采用定額工時制的，根據(jù)工時定額分配計入生產(chǎn)成本。應(yīng)計入生產(chǎn)成本中的職工福利費按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。某一配件（工序）直接人工費工時定額單位工資標(biāo)準(zhǔn)某一產(chǎn)品直接人工費某一配件（工序）直接人工費2采用計件工資制的，根據(jù)完工量分配計入生產(chǎn)成本，應(yīng)計入生產(chǎn)成本中的職工福利費按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。某一配件（工序）直接人工費完工量單件工資標(biāo)準(zhǔn)某一產(chǎn)品直接人工費某一配件（工序）直接人工費3采用實際工時制的，根據(jù)實際工時分配計入生產(chǎn)成本，應(yīng)計入生產(chǎn)成本中的職工福利費按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入。直接人工費分配率（當(dāng)期直接人工費總額各成本計算對象實際生

15、產(chǎn)工時總和）100某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時直接人工費分配率生產(chǎn)車間實際生產(chǎn)工時可以按天也可以按小時統(tǒng)計.有條件的生產(chǎn)車間原則上應(yīng)按小時計算，并與工時定額對比，作為修訂工時定額的依據(jù)，研究室暫按天統(tǒng)計，多產(chǎn)品情況下,分別統(tǒng)計各產(chǎn)品工作天數(shù)。第八章 動力電的歸集與分配第二十六條 為加強內(nèi)部經(jīng)濟核算，電費管理部門應(yīng)在生產(chǎn)部門安裝電表,在其生產(chǎn)車間安裝分表。每月向供電局支付電費后，財務(wù)部憑電費支付有關(guān)單據(jù)先在“管理費用電費科目核算，月末根據(jù)電費管理部門編制的動力電分配表進行分?jǐn)?，沖減“管理費用-電費科目。第二十七條 生產(chǎn)部門及其生產(chǎn)車間消耗的可直接區(qū)分受益對象的動力電，根據(jù)電費單據(jù)直

16、接計入受益對象;幾個項目共同耗用的動力電，可按以下方法在各項目之間進行分配:1定額工時制下動力電分配率（當(dāng)期動力電耗用總額各成本計算對象定額工時總和）100某產(chǎn)品應(yīng)分配的動力電該產(chǎn)品定額工時動力電分配率2計件工資制下動力電分配率（當(dāng)期動力電耗用總額各成本計算對象直接人工費總額)100某產(chǎn)品應(yīng)分配的動力電該產(chǎn)品直接人工費動力電分配率3實際工時制下動力電分配率(當(dāng)期動力電耗用總額各成本計算對象實際生產(chǎn)工時總和)100某產(chǎn)品應(yīng)分配的動力電該產(chǎn)品生產(chǎn)車間實際生產(chǎn)工時動力電分配率規(guī)模相對較小、動力電耗費較少的生產(chǎn)車間，暫不單獨核算動力電,其支出在制造費用-電費科目中核算。第九章 制造費用的歸集與分配第二

17、十八條 制造費用發(fā)生時，先在“制造費用”賬戶歸集，月末進行匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)進行分配，記入各成本計算對象生產(chǎn)成本中。分配的計算公式如下：制造費用分配率（本月發(fā)生的制造費用各成本計算對象直接人工費總和）100%某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用該產(chǎn)品直接人工費制造費用分配率 第十章 完工產(chǎn)品實際成本的確定第二十九條 為了分期確定損益,在有未完產(chǎn)品的情況下，需要將按照成本計算對象歸集的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分.其平衡公式為:完工產(chǎn)品實際成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生全部生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品實際成本第三十條 期末未完工產(chǎn)品實際成本的確定采用約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量法 是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)

18、量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的一種方法（原材料不折算)。（為簡化計算,暫采用50作為綜合折率計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）計算公式是:月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 本月完工產(chǎn)品（約當(dāng)）單位成本（原材一次投入時不含直接材料費）(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本）/（本月實際完工數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）月末在產(chǎn)品實際成本材料費+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量本月完工產(chǎn)品(約當(dāng))單位成本第三十一條 各種用于銷售的半成品應(yīng)按產(chǎn)品成本的計算方法計算自制半成品成本,自制半成品作為成品進行管理。第十一章 產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)第三十二條 成品管理部門應(yīng)會同生產(chǎn)部門、銷售部門、財務(wù)部門制定產(chǎn)成品出入庫、退庫流程,健全產(chǎn)成品庫房管理制度，建立發(fā)出商品登記管理制度，確保產(chǎn)成品帳實相符。第三十三條 月末，財務(wù)部根據(jù)成品庫房編制的產(chǎn)品出庫匯總表采用移動平均法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。第十二章 成本核算原始記錄的管理第三十四條 成本核算原始記錄填制時可以用鋼筆或圓珠筆，也可以采用計算機程序編制,簽章齊全、字跡清楚。第三十五條 各單位填制的原始記錄必須經(jīng)審核簽章后才能向接收部門傳遞。不真實、不合法的原始記錄,接收部門有權(quán)不予接受,并向單位主管領(lǐng)導(dǎo)報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始記錄，應(yīng)返還經(jīng)辦人，重新填制或予以更正;原始記錄有錯誤