《內(nèi)部控制系統(tǒng)管理》PPT幻燈片

1、1,內(nèi)部控制系統(tǒng)管理,主講人：張寅（教授） 注冊管理會計師管理辦公室2,第一部分 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計原理,3,第一部分： 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計原理,第一節(jié) 內(nèi)部控制概論 第二節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的意義和原則 第三節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的內(nèi)容,4,第一節(jié) 內(nèi)部控制概論,一、內(nèi)部控制的概念 二、內(nèi)部控制的要素 三、內(nèi)部控制的固有局限,5,一、內(nèi)部控制的概念,內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。,內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟組織和行政事業(yè)單位中。,6,二、內(nèi)部控制的要

2、素,（一）控制環(huán)境 （二）風險評估 （三）控制活動 （四）信息與溝通 （五）監(jiān)督,7,（一）控制環(huán)境,誠信的原則和道德價值觀 評定員工的能力 董事會和審計委員會 管理哲學和經(jīng)營風格 組織結(jié)構(gòu) 責任的分配與授權(quán) 人力資源政策及實務(wù),提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ),8,（二）風險評估,目標。企業(yè)的整體目標，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具體目標。 風險。辨識和分析風險的過程是一種持續(xù)反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。 環(huán)境變化后的管理。,分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險,9,

3、（三）控制活動,高層經(jīng)理人員分析企業(yè)績效 直接部門管理 對信息處理的控制 實體控制 績效指標的比較 分工（責任劃分）,是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。,10,（四）信息與溝通,信息系統(tǒng)。處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。 溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責任。,11,（五）監(jiān)督,持續(xù)的監(jiān)督活動。包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動; 個別評估。企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。 報告缺陷

4、。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報給高層管理階層及董事會。,由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。,12,三、內(nèi)部控制的固有局限,行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊 不相容職務(wù)的人員相互串通作弊 行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求 實施內(nèi)部控制的成本效益問題 出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù),13,第二節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的意義和原則,一、內(nèi)部控制制度設(shè)計的意義 二、內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則,內(nèi)部控制制度設(shè)計就是為了保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措

5、施和程序。,14,一、內(nèi)部控制制度設(shè)計的意義,保證職工恪盡職守，保證業(yè)務(wù)活動按適當?shù)氖跈?quán)進行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率 保證會計記錄和數(shù)據(jù)資料的正確性、真實性，從而保證會計信息的質(zhì)量 保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)被盜用、浪費和無效率地使用 保證企業(yè)各項政策以及黨和國家各項政策、法令、法律的貫徹和執(zhí)行 為開展審計工作創(chuàng)造條件,15,二、內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則,適合控制環(huán)境的原則,按控制目標設(shè)計內(nèi)部控制措施的原則,有效控制風險的原則,不相容職務(wù)分離控制的原則,業(yè)務(wù)授權(quán)處理的控制原則,財產(chǎn)及文件記錄的安全控制原則,主要有公司治理的結(jié)構(gòu)，管理層的管理思想和風險理念，對遵紀守法的態(tài)度、企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)置

6、及分工、員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)、培訓和考核制度，職工防范風險、化解風險的意識，以及對內(nèi)部控制設(shè)計的認識、對達成控制目標的自覺性和積極性,16,第三節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的內(nèi)容,一、內(nèi)部控制的類型 二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的總體思路 三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計步驟 四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的主要業(yè)務(wù)流程,17,一、內(nèi)部控制的類型,（一）組織規(guī)劃控制 （二）授權(quán)批準控制 （三）文件記錄控制 （四）全面預(yù)算控制 （五）實物保全控制 （六）職工素質(zhì)控制 （七）風險防范控制 （八）內(nèi)部報告控制 （九）電算化控制 （十）內(nèi)部審計控制,按關(guān)鍵控制點的不同,18,（一）組織規(guī)劃控制,對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置的控制,對職務(wù)分

7、工的合理性和有效性所進行的控制,法人的治理結(jié)構(gòu)；管理部門設(shè)置及其關(guān)系,授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離,19,（二）授權(quán)批準控制,明確授權(quán)批準方式：一般授權(quán)和特殊授權(quán),建立授權(quán)批準體系,授權(quán)批準的范圍 授權(quán)批準的層次 授權(quán)批準的責任 授權(quán)批準的程序,20,（三）文件記錄控制,建立組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表 建立全員崗位說明書 業(yè)務(wù)程序手冊 統(tǒng)一會計政策 憑證編號 統(tǒng)一會計科目,21,（四）全面預(yù)算控制,預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標準和程序 預(yù)算的編制和審定

8、 預(yù)算指標的下達及相關(guān)責任人或部門的落實 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控 預(yù)算差異的分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)績的考核,為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃,22,（五）實物保全控制,限制接近 定期盤點 記錄保護 財產(chǎn)保險 財產(chǎn)記錄監(jiān)控,23,（六）職工素質(zhì)控制,建立嚴格招聘程序 制定員工工作規(guī)范 定期對員工進行培訓 定期對職工業(yè)績進行考核，加強獎懲力度 對重要崗位員工（如采購、銷售、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制 工作崗位輪換,24,（七）風險防范控制,籌資風險評估 投資風險評估 信用風險評估 合同風險評估,是企業(yè)一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風險評估部門或崗位，

9、專門負責有關(guān)風險的識別、規(guī)避和控制,25,（八）內(nèi)部報告控制,建立內(nèi)部管理報告體系 常用的內(nèi)部報告有：資金分析報告、經(jīng)營分析報告、費用分析報告、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告、財務(wù)分析報告等。,應(yīng)體現(xiàn)部門的經(jīng)營責任，符合“例外”管理要求,26,（九）電算化控制,一般控制：主要是對電算化系統(tǒng)構(gòu)成（人、硬件、軟件）及環(huán)境實施的控制 應(yīng)用控制：對電算化處理活動進行的控制,27,（十）內(nèi)部審計控制,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否、合理和有效的獨立評價機構(gòu) 按目的，內(nèi)部審計可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計 內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門,

10、28,二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的總體思路,組織規(guī)劃：需要考慮企業(yè)的控制目標、控制環(huán)境和控制程序，確定企業(yè)的管理跨度與管理層級，并建立經(jīng)濟責任制度和崗位職責制度。,項目確定：主要考慮企業(yè)遠景、戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的要求；管理的“粗細”；涵蓋會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制等。,流程設(shè)計：遵循相對的“流程一作業(yè)一任務(wù)”三個因素之間的依次關(guān)系進行。,29,三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計步驟,（一）明確控制目標 （二）設(shè)計控制流程 （三）鑒別控制環(huán)節(jié) （四）設(shè)置控制措施,組織、項目設(shè)計的最實質(zhì)內(nèi)容就是流程的設(shè)計,30,（一）明確控制目標,維護財產(chǎn)物資的完整性 保證會計信息的準確性 保證財務(wù)活動的合法性 保證經(jīng)

11、營決策的貫徹執(zhí)行 保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性 保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行,31,（二）設(shè)計控制流程,控制流程，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點（控制環(huán)節(jié)）組成 當企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標和控制原則加以設(shè)計,可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),32,（三）鑒別控制環(huán)節(jié),控制點按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點 關(guān)鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的,33,（四）設(shè)置控制措施,控制措施：為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術(shù)和手段 實際工作中，必須根據(jù)控制目標和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手段,34,四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

12、設(shè)計的主要業(yè)務(wù)流程,（一）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 （二）采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 （三）生產(chǎn)過程內(nèi)部控制 （四）銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 （五）實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制 （六）籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,35,第二部分新的企業(yè)內(nèi)部控制體系,36,新的企業(yè)內(nèi)部控制文件已經(jīng)發(fā)布,2006年7月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，同時設(shè)立了由86位專家組成的內(nèi)部控制咨詢委員會。 2006年11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17個具體規(guī)范的征求意見稿。 2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

13、范，其目的是為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。 2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(18項)、審計指引、評價指引,37,具有中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系,38,人需要體檢是為了防范疾病與自我保健， 企業(yè)進行體檢是為了防范風險與可持續(xù)發(fā)展。 基本規(guī)范和應(yīng)用指引是企業(yè)體檢標準； 評價指引是企業(yè)進行“自我體檢” 應(yīng)當具有自覺性和持續(xù)性； 鑒證指引屬于“外部體檢” 應(yīng)當更具有專業(yè)性和公正性。 企業(yè)內(nèi)控規(guī)范是為企業(yè)構(gòu)筑防范風險“防火墻”。企業(yè)應(yīng)以管控風險求穩(wěn)健擴

14、張。企業(yè)風險管理最核心的目標是要促進企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。,39,我國建立企業(yè)內(nèi)部控制體系基本目標 總結(jié)我國經(jīng)驗，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過三到五年的努力，基本建立一套以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實施為基礎(chǔ)、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部控制實施體系，推動公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。,40,第三部分 內(nèi)部控制發(fā)展與國際趨同,41,一、內(nèi)部控制初始階段 內(nèi)部牽制法,從20世紀

15、初到20世紀40年代以前 內(nèi)部牽制的三大要素與四個重點,職責分工,會計記賬,人員輪換,實物牽制,機械牽制,體制牽制,簿記牽制,內(nèi)部牽制,42,二、內(nèi)部控制建設(shè)階段 制度二分法,20世紀40年代至80年代之間，內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，內(nèi)部控制的內(nèi)涵開始擴張與延伸。 美國證券交易法首先使用“內(nèi)部會計控制”作為根除經(jīng)濟危機中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容開始引起管理當局的高度關(guān)注。,43,三、內(nèi)部控制發(fā)展階段 結(jié)構(gòu)三分法,20世紀80年代之后至90年代，內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法發(fā)展成為對內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究，其突出的變化和重要成果是

16、日益重視對控制環(huán)境的研究。在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成。 控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，而是將其視為內(nèi)部控制的一個組成部分。 突出會計制度控制作用，規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類、分析、登記和編報的方法等。,44,四、內(nèi)部控制整體框架階段 要素五分法,1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學會（AAA）、注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）和管理會計學會（IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國科索委員會（簡稱COSO），并提交了一分舉世矚目的研究報告內(nèi)部控制整體框架（也稱內(nèi)部控制綜合框架），該報告

17、在1994年進行了增補。,45,COSO報告的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。 重大突破：一是強調(diào)風險評估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強調(diào)信息與溝通是強化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。,46,三個層面、三個目標和五個要素組成內(nèi)部控制框架,47,五、內(nèi)部控制與風險管理階段 要素八分法,從20世紀90年代末以來，對于內(nèi)部控制與風險管理研究的標志性成果

18、，是科索委員會于2004年9月29日發(fā)布的研究報告企業(yè)風險管理整合框架（又稱企業(yè)風險管理綜合框架）。 該研究報告將內(nèi)部控制上升至全面風險管理的高度來認識，描述的企業(yè)風險管理的重要構(gòu)成要素、原則與概念。該框架集中關(guān)注風險管理，為董事會與管理層識別風險、規(guī)避陷阱、把握機遇、增加股東價值提供了清晰的指南。,48,企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制,49,內(nèi)部控制八要素與內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系,內(nèi)部環(huán)境,目標制定,事項識別,風險評估,風險應(yīng)對,控制活動,信息溝通,監(jiān) 控,內(nèi)部環(huán)境,風險評估,控制活動,信息溝通,監(jiān) 控,50,失控案例不斷爆光，風險管理警鐘常鳴,1994年德國MGRM集團高息籌資投資石油期貨損失1

19、3億美元； 1994年美國加州橘郡財務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資,投資票據(jù)虧損18億美元導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn)； 1995年里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)； 1996年住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達10年，造成了18億美元的虧損； 2001年的美國安然能源公司因虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，從而引發(fā)作為世界“五大”之一的安達信會計師事務(wù)所的終結(jié)。 2002年世界通信公司被揭露涉嫌虛報巨額利潤，僅2001年到2002年第一季度，世界通信公司憑空捏造出38.52億美元利潤 2008年法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況

20、下違規(guī)操作給銀行造成了近50億歐元的損失,51,經(jīng)濟全球化與風險社會,1、經(jīng)濟全球化大大增加了風險的來源。風險在擴散的過程中，彼此間還可能產(chǎn)生互動關(guān)系，產(chǎn)生新的風險源，增強風險的后果。 2、經(jīng)濟全球化放大了風險的影響和潛在后果。一是相互依存的加深提高了風險后果承擔者的數(shù)量；二是發(fā)達的現(xiàn)代通訊技術(shù)使更多的人意識到風險的潛在后果，也容易因為信息的不完整導(dǎo)致過度恐慌。 3、經(jīng)濟全球化推動了全球風險意識或文化的形成。風險社會中的風險是“文明的風險” ，面對共同的風險，人類有了基本的整體性共識。 4、經(jīng)濟全球化呼喚著并推動著風險治理機制的變革。,52,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的重要啟示,1、反舞弊成為加強內(nèi)

21、部控制的內(nèi)在需求 2、市場經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制更重要 3、實施風險管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢 4、風險控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重 失控導(dǎo)致失敗是市場競爭中企業(yè)面臨的最大風險之一。 強調(diào)風險管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新。融合好，可以和諧共贏。,53,第四部分 我國內(nèi)部控制發(fā)展與特色,54,我國內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展歷程,1978年9月12日國務(wù)院頒布會計人員職權(quán)條例，提出“總會計師會簽”制度 1984年4月24日財政部發(fā)布會計人員工作規(guī)則，要求建立會計人員崗位責任制，提出出納人員不相容職務(wù)分離的規(guī)范要求 1985年1月21日通過的中華人民共和國會計法重申會計人員崗位責任制的要求 1996年

22、6月17日財政部發(fā)布會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會計管理制度 1999年10月31日修訂后的中華人民共和國會計法明確要求各單位應(yīng)當建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度 2001年6月22日起財政部陸續(xù)發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范 2008年6月28日發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2010年4月26日，發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(18項)、審計指引、評價指引,55,一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制 是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重點,1997年5月，中國人民銀行就印發(fā)了加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則（銀發(fā)1997199號）。 1997年10月，中華人民共和國財政部與中國人民銀行共同發(fā)出了進一步加強銀行會計內(nèi)部控制

23、和管理的若干規(guī)定。,56,2002年9月，制定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（中國人民銀行公告第19號）。該指引明確指出：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制應(yīng)當包括以下要素：（1）內(nèi)部控制環(huán)境（2）風險識別與評估（3）內(nèi)部控制措施（4）信息交流與反饋（5）監(jiān)督評價與糾正。” 2005年2月1日，商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法開始施行。 2007年6月，銀監(jiān)會又重新修訂商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引,57,二、上市公司內(nèi)部控制 是我國企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注點,2001年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引

24、。 2001年10月，中國證監(jiān)會又發(fā)出了關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知（證監(jiān)機構(gòu)字2001202號）。,58,2006年7月1日施行上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引認為：“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風險予以管理的相關(guān)制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動?！痹撝敢龑?nèi)控要素細分為：（1）目標設(shè)定（2）內(nèi)部環(huán)境（3）風險確認（4）風險評估（5）風險管理策略選擇（6）控制活動（7）信息溝通（8）檢查監(jiān)督8個基本要素。 2006年7月又發(fā)布了證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點內(nèi)部控制指引等文件。,59,三、注冊會計師審計

25、服務(wù)對加強 企業(yè)內(nèi)部控制具有審核與指導(dǎo)作用,1997年1月1日起實施獨立審計具體準則第9號內(nèi)部控制與審計風險。 2002年2月中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見（會協(xié)200241號）。,60,2007年1月1日起實施中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，該準則認為：“內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序包括下列要素：（1）控制環(huán)境（2）風險評估過程（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動（5）對控制的監(jiān)督。”,61,四、企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)當以內(nèi)部會計控制為

26、核心,2001年起，財政部為了促進各單位內(nèi)部會計控制的建立與健全，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范。 內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。,62,內(nèi)部會計控制規(guī)范,內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范擔保（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資（試行） 內(nèi)部會計控制規(guī)范成本費用（征求意見稿） 內(nèi)部會計控制規(guī)范預(yù)

27、算（征求意見稿）,63,第五部分 基本規(guī)范重點解讀,64,一、基本規(guī)范的重要地位,基本規(guī)范自2009年7月1日起實施 基本規(guī)范全文共七章五十條：總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則 我國第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度 我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 是統(tǒng)領(lǐng)應(yīng)用指引、評價指引與鑒證指引的標準 開創(chuàng)了中國企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面 是指導(dǎo)我國企業(yè)如何加強內(nèi)部控制的最基本也是最主要的法律文本。,65,一、基本規(guī)范的重要地位,基本規(guī)范既有類似薩班斯法案的強制力，又有與科索報告一樣對內(nèi)控實務(wù)的示范作用，既對中國企業(yè)建立內(nèi)控制度提出了強制性要求，又為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內(nèi)控制度提供了基本框架，既吸收了內(nèi)控的國際先進理念，又充分體現(xiàn)了中國內(nèi)部控制的現(xiàn)實環(huán)境要求。 專家認為“這一規(guī)范的出臺，是中國企業(yè)按國際化標準嚴格自律的宣言書，更是中國企業(yè)參與國際競爭，逐步接受并自覺遵循市場經(jīng)濟游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度、細化管理的內(nèi)在要求?！?世人贊譽為“中國版的薩班斯法案”。,66,二、基本規(guī)范的立法宗旨,基本規(guī)