新舊會計準(zhǔn)則比較 文檔

1、1,新舊會計準(zhǔn)則比較,2019,年,5,月,2,第一講,企業(yè)會計核算規(guī)范的變遷,3,中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一）,?,1950,年,3,月中央人民政府頒布關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟,工作的決定,?,長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng),一會計制度,?,1951,年財政部制定國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說,明草案,?,1952,年國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案,?,1953,年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度,特征：財政決定財務(wù)；計劃經(jīng)濟集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián),模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核,算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法）,4,中國會計規(guī)范的變遷（二）,1992,年

2、起，,“兩則、兩制”的發(fā)布實施,企業(yè)會計準(zhǔn)則,企業(yè)財務(wù)通則,分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)、會計制度,為我國企業(yè)會計制度與國際會計慣例接軌創(chuàng)造了條件，初,步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式,向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。,5,中國會計規(guī)范的變遷（三）,2019,年,1,月,1,日起企業(yè)會計準(zhǔn)則,-,具體會計準(zhǔn)則逐項頒布實施，,2019,年,1,月財政部頒布股份有限公司會計制度，,2019,年,10,月九屆人大十二次會議通過修訂后的會計法，明,確國家實行統(tǒng)一的會計制度，,2000,年,6,月,21,日國務(wù)院發(fā)布企業(yè)財務(wù)會計報告條例以規(guī)范與,提高會計信息質(zhì)量。,6,會計法,基本會計準(zhǔn)則,或

3、財務(wù)會計概念框架,企業(yè)財務(wù)會計,報告條例,具體會計準(zhǔn)則,企業(yè)會計制度,會計準(zhǔn)則指南,現(xiàn)行企業(yè)會計核算規(guī)范的架構(gòu),7,中國會計規(guī)范的變遷（四）,新準(zhǔn)則體系,2019,年,2,月發(fā)布，,2019,年,1,月,1,日在上市公司實施,?,會計、審計準(zhǔn)則兩大體系,?,1,項企業(yè)會計準(zhǔn)則,?,38,項具體會計準(zhǔn)則,?,2,個應(yīng)用指南（金融,/,非金融企業(yè)的會計科目,和會計報表）,?,48,項審計準(zhǔn)則,8,新會計準(zhǔn)則體系概述,意,義,?,（一）制定和頒布新會計準(zhǔn)則體系有利于我國,融入國際經(jīng)濟體系,?,全球經(jīng)濟一體化和國際資本市場的發(fā)展，要求,會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)、趨同成為必然趨勢,?,會計國際化的關(guān)鍵點之一是

4、會計準(zhǔn)則的國際化,?,我國目前的企業(yè)會計制度仍然與國際會計準(zhǔn)則,之間存在相當(dāng)?shù)牟町??,（二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,?,（三）有利于提高會計人員的職業(yè)水平,9,新會計準(zhǔn)則體系,10,新會計準(zhǔn)則體系的,三個層次,（一）基本準(zhǔn)則,會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對,38,個具體準(zhǔn)則,統(tǒng)馭和原則指導(dǎo),（二）具體會計準(zhǔn)則,（,38,項）,1,、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,2,、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,3,、報告準(zhǔn)則,（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南,指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南,許多國家的會計準(zhǔn)則體系中并不存在企業(yè)會計制度，,通常會計制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會,計準(zhǔn)則應(yīng)用指南稱為會計制度。,11,序,號

5、,準(zhǔn)則名稱,頒布,/,修訂,時間,實施,時間,重新頒布,時間,1,企業(yè)會計準(zhǔn)則,1992.11.30,1993.07.01,2019 .02 .15,2,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及,其交易的披露,2019.05.22,2019.01.01,同上,3,資產(chǎn)負債表日,后事項,2019.05.12,2019.01.01,同上,4,收入,2019.06.20,2019.01.01,同上,5,建造合同,2019.06.25,2019.01.01,同上,6,或有事項,2000.04.27,2000.07.01,同上,7,無形資產(chǎn),2019.01.18,2019.01.01,同上,8,借款費用,2019.01.18,20

6、19.01.01,同上,我國會計準(zhǔn)則一覽表,12,序,號,準(zhǔn)則名稱,頒布,/,修訂,時間,實施,時間,重新頒布,時間,9,租賃,2019.01.18,2019.01.01,2019 .02 .15,10,現(xiàn)金流量表,2019.01.18,2019.01.01,同上,11,債務(wù)重組,2019.01.18,2019.01.01,同上,12,投資,2019.01.18,2019.01.01,同上,13,會計政策、,會計估計變,更及會計差,錯更正,2019.01.18,2019.01.01,同上,13,序,號,準(zhǔn)則名稱,頒布,/,修訂,時間,實施,時間,重新頒布,時間,14,非貨幣性交,易,2019.

7、01.18,2019.01.01,同上,15,中期財務(wù)報,告,2019.11.02,2019.01.01,同上,16,存貨,2019.11.02,2019.01.01,同上,17,固定資產(chǎn),2019.11.02,2019.01.01,17,14,新增會計準(zhǔn)則,22,項,編號,準(zhǔn)則名稱,頒布,/,修訂時間,實施時間,3,號,投資性房地產(chǎn),2019.2.15,2019.01.01,5,號,生物資產(chǎn),同上,同上,8,號,資產(chǎn)減值,同上,同上,9,號,職工薪酬,同上,同上,10,號,企業(yè)年金基金,同上,同上,11,號,股份支付,同上,同上,16,號,政府補助,同上,同上,18,號,所得稅,同上,同上,

8、15,編號,準(zhǔn)則名稱,頒布,/,修訂時間,實施時間,19,號,外幣折算,2019.2.15,2019.01.01,20,號,企業(yè)合并,同上,同上,22,號,金融工具確認,和計量,同上,同上,23,號,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,同上,同上,24,號,套期保值,同上,同上,25,號,原保險合同,同上,同上,26,號,再保險合同,同上,同上,27,號,石油天然氣開,采,同上,同上,30,號,財務(wù)報表列報,同上,同上,16,編號,準(zhǔn)則名稱,頒布,/,修訂時間,實施時間,33,號,合并財務(wù)報表,2019.2.15,2019.01.01,34,號,每股收益,同上,同上,35,號,分部報告,同上,同上,37,號,金融工

9、具列報,同上,同上,38,號,首次執(zhí)行企業(yè),會計準(zhǔn)則,同上,同上,17,財政部【財商字】（,2019,）,74,號文,關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見,的函：,企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進行損,益核算和賬務(wù)處理，以及進行資產(chǎn)、負債管理時必,須嚴格按照財政部統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計制度執(zhí)行。,在納稅申報時，對于在確認應(yīng)納稅所得額的過,程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前,會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財務(wù),制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。,18,企業(yè)所得稅暫行條例第九條：,納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，,其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān),稅收的規(guī)定有抵觸

10、的，應(yīng)當(dāng)按照國,家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。,19,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,整體,結(jié)構(gòu),分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負,債、所有者權(quán)益、收入、費用、,利潤、財務(wù)報告、附則共十章,將“一般原則”改為“會計,信息質(zhì)量要求”，其他框架,未變，內(nèi)容為十一章,總則,部分,目標(biāo)為：統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保,證會計信息質(zhì)量,目的,：,制定企業(yè)會計制度盈遵,循本準(zhǔn)則,目標(biāo)修改為：統(tǒng)一企業(yè)會計,標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計行為，保證,會計信息質(zhì)量,本準(zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的,制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則,的交易或者事項的處理,會計信,息質(zhì)量,7,個會計信息質(zhì)量特征（真實性、,相關(guān)性、可比性、一致性、及時,性、重要性、明

11、晰性）,5,個計量,和確認方面的基本原則（實際成,本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā),生制原則、劃分收益性支出和資,本支出原則、謹慎性原則,更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，,將,2019,年,1,月,1,日實行的企,業(yè)會計制度中“經(jīng)濟實質(zhì),重于法律形式”的原則納入,基本準(zhǔn)則；同時突出相關(guān)性、,弱化可靠性原則。,20,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,資產(chǎn),定義：企業(yè)擁有或控制的能,以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包,括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán),利,指過去的交易、事項形成并由企業(yè),擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會,給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,資產(chǎn)的分,類及特征,將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期,投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、,遞延資

12、產(chǎn)和其他資產(chǎn)等,6,類，,并詳細分別定義、解釋、說,明。,刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容,由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則作出規(guī)定。,強調(diào)資產(chǎn)的三個特征。,資產(chǎn)的,確認,僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有,關(guān)于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容,滿足資產(chǎn)定義同時，應(yīng)同時滿足,a,與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能,流入企業(yè)；,b,該項目的成本或價值,能夠可靠計量，才可確認為資產(chǎn)，,在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn),定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，,在附注中作相關(guān)披露。,21,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,負債,定義：企業(yè)所承擔(dān)的能以貨,幣計量、需以資產(chǎn)或；勞務(wù),償付的債務(wù),過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，,履行該義務(wù)預(yù)期

13、會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流,出企業(yè),負債的分,類及特征,將資產(chǎn)分為流動負債和長期,負債，并分別詳細規(guī)定。,刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容,由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則作出規(guī)定。,強調(diào)負債的三個特征。,負債的,確認,僅規(guī)定了負債的定義，沒有,關(guān)于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容,滿足負債定義同時，應(yīng)同時滿足,a,與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能,流出企業(yè)；,b,未來經(jīng)濟利益的流出,能夠可靠的計量。,22,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,所有者,權(quán)益,定義：企業(yè)投資人對企業(yè)資,產(chǎn)的所有權(quán),企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享,有的剩余權(quán)益,所有者的,分類及特,征,明確定義所有者權(quán)益包括：,企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資,本以及形

14、成的資本公積金、,盈余公積金和未分配利潤等，,并對各項作具體解釋。,未對如何具體分類作出規(guī)定，僅規(guī),定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負債進,行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。,23,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,收入,定義：企業(yè)在銷售商品或者,提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn),的業(yè)務(wù)收入。包括基本業(yè)務(wù),收入和其他業(yè)務(wù)收入。,企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓度,資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻?經(jīng)濟利益的總流入。,收入的分,類及特征,企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認營業(yè)收入,的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入,按時入賬。,只有在未來經(jīng)濟利益很有可能增加,且經(jīng)濟利益增加金額能夠可靠計量,時才能確認。,24,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)

15、則,新準(zhǔn)則,費用,定義：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng),營過程中發(fā)生的各種耗費,指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日,?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。,費用的分,類及特征,將費用分為直接費用、間接,費用和期間費用。,為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的對,象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，,在確認產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當(dāng),期損益；無法對象化的費用直接計,入發(fā)生當(dāng)期損益。,25,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,利潤,定義：指一定期間的經(jīng)營成,果,指一定期間的經(jīng)營成果,利潤的構(gòu),成,包括營業(yè)利潤、投資凈收益、,營業(yè)外收支凈額。,包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和,損失等。利得指收入和直接計入所,有者項目外得經(jīng)濟利益的凈

16、流入。,損失指除費用和直接計入所有者項,目外得經(jīng)濟利益的凈流出。,26,新舊基本準(zhǔn)則主要變化,項目,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,財務(wù)報,表,定義：財務(wù)報告是反映企業(yè),財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面,文件,財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng),營成果和現(xiàn)金流量得書面文件。,組成,包括資產(chǎn)負債表、損益表、,財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金,流量表）、附表及會計報表,附注和財務(wù)情況說明書。,至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、,現(xiàn)金流量表等報表及附注。,27,第二講,具體會計準(zhǔn)則的新舊比較,28,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,1,號,存貨,?,新舊準(zhǔn)則對比,?,會計與稅法差異及協(xié)調(diào),29,?,2019,年,11,月財政部發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn),則,存貨，,

17、2019,年,1,月,1,日實施,?,存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價準(zhǔn),備操縱利潤,?,修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點：,（,1,）取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法,（,2,）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。,30,新舊存貨準(zhǔn)則主要變化,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運,輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉,儲費等費用在發(fā)生是確認為當(dāng)期費用,不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀,態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng),期損益，不計入存貨成本。,投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照,投資各方確認的價值確定。,投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投,資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合,同或協(xié)議約定價值不公允

18、的除外。,應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,17,號借款費用,處理。,企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù),人員的直接人工和其他直接費用以及,可歸屬的間接費用，記入存貨成本。,31,新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,接受捐贈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以,下情況確定：,捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上,標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確,定；,捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參,照同類或類似存貨的市場價格的金額，,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。,盤盈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同,類或類似存貨的市場價格確定。,32,新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,發(fā)出存貨的實際成本，可,以采用的方

19、法有個別計價,法、先進先出法、加權(quán)平,均法、移動平均法和,后進,先出法,等。,發(fā)出存貨的實際成本，可,以采用的方法有個別計價,法、先進先出法、加權(quán)平,均法。,33,?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本,?投資者投入的存貨的成本,?通過債務(wù)重組取得的存貨的成本,?接受捐贈的存貨的成本,?盤盈的存貨的成本,關(guān)于存貨初始計量會計與稅法的,差異,案例分析,34,關(guān)于發(fā)出存貨成本會計與稅法的差異及協(xié)調(diào),國稅發(fā)【,2000,】第,084,號：,納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用,個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成,本法、毛利率法或零售價法等。,如果納稅人正在使用的存貨實,

20、物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或,領(lǐng)用存貨的成本。,納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨,成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或,商品進銷差價。,案例分析,35,會計上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰,低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌,價準(zhǔn)備。,稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前扣除。,在進行納稅調(diào)整時應(yīng)注意存貨跌價準(zhǔn)備是時間性差異，,會計上計提存貨跌價準(zhǔn)備時調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，會計,上沖減存貨跌價準(zhǔn)備時，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。,關(guān)于存貨期末計量會計與稅法差異與協(xié)調(diào),案例分析,36,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,2,號,長期股權(quán)投

21、資,?,新舊準(zhǔn)則對比,?,會計與稅法差異及協(xié)調(diào),37,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,2,號,-,長期股權(quán)投資,?,原投資準(zhǔn)則于,2019,年,6,月公布，,2019,年,1,月,1,日實施,?,突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采,用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤,?,新舊準(zhǔn)則的主要變化：,（,1,）新會計準(zhǔn)則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公,允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計,價方法,38,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,2,號,-,長期股權(quán)投資,（,2,）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則,規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權(quán)投,資不再屬于該準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。短期投資改稱,為“交易性證券”；長期債權(quán)投資歸入

22、持有至,到期投資，這些內(nèi)容在金融工具的確認和計,量準(zhǔn)則中予以規(guī)范,（,3,）股權(quán)投資差額的處理進行了簡化，不再采,用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當(dāng)期確,認為當(dāng)期損益,39,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,2,號,-,長期股權(quán)投資,（,4,）長期股權(quán)投資采用何種方法核算標(biāo)準(zhǔn)的變,化。對于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股,權(quán)投資，不再采用權(quán)益法，而是改用成本法，,只在編制合并財務(wù)報表時才調(diào)整為權(quán)益法,（,5,）權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所,有者權(quán)益的份額的計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，改為投,資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允,價值份額為基礎(chǔ)進行確認,40,新舊投資準(zhǔn)則主要變化,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,投資企業(yè)對被

23、投資單位控,制、共同控制和重大影響,時，用權(quán)益法核算,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單,位實施控制的，被投資單,位為其子公司，投資企業(yè),對子公司的長期股權(quán)投資，,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編,制合并財務(wù)報表時按照權(quán),益法進行調(diào)整。,41,新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,時，投資企業(yè)的初始投資成本,大于應(yīng)享有被投資單位所有者,權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差,額，按一定期限平均攤銷，計,入損益。,長期股權(quán)投資的初始投資成本,大于應(yīng)享有被投資單位可辨認,凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào),整長期股權(quán)投資的初始投資成,本；長期股權(quán)投資的初始投資,成本小于投資時應(yīng)享有被投資,單位可辨認凈資

24、產(chǎn)公允價值份,額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損,益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的,成本，即不確認股權(quán)投資差額。,42,新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初,始投資成本：,（一）,同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓,非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日,按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán),投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的,現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差,額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收,益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并,

25、日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股,權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差,額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收,益。,43,新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)）,舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則,企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初,始投資成本：,初始投資成本、長期股權(quán)投資初始投資成,本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及,所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào),整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整,留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為,合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合,并方所有者權(quán)益賬面價值的,4

26、4,評述：規(guī)定更加明確，可操作性,增強,3,、舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。,（二）非同一控制下的,企業(yè)合并中，購買方,在購買日應(yīng)當(dāng)以按照,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,20,號,企業(yè)合并確,定的合并成本作為長,期股權(quán)投資的初始投,資成本。,45,評述：采用公允價值，可靠，規(guī),定更加明確，可操作性增強,4,、舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。,4,、,以發(fā)行權(quán)益性證券,取得的長期股權(quán)投資，,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性,證券的公允價值作為,初始投資成本。,46,評述：減少企業(yè)會計選擇的余地,5,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長,期投資的賬面價值進,行檢查，將可收回金,額低于其賬面價值的,差額，確認為當(dāng)期投,資損失，已確認損失,的長期投資的價值又,得以恢復(fù)，應(yīng)

27、在原已,確認的投資損失的數(shù),額內(nèi)轉(zhuǎn)回。,5,、計提的長期投資減,值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。,47,根據(jù)【企業(yè)所得稅細則】,收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對外,投資入股分得的股利、紅利收入。,根據(jù)【國稅發(fā)【,2000,】,84,號文】,納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作,為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有,關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù),以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,48,根據(jù)【財稅字【,2019,】,81,號文】,投資分回利潤彌補虧損，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，,若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補虧損，彌補虧,損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按,

28、投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補,稅。,根據(jù)【財稅字【,2019,】,79,號文】,被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，,不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,49,根據(jù)【財稅字【,2019,】,22,號文】,為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資,方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分,利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于,彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企,業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需,要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收,益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益,彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。,50,根據(jù)【國稅發(fā),200

29、0,118,號文】,企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理,（,1,）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從,被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公,積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企,業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅,稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu),惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收,益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企,業(yè)所得稅。,51,（,2,）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和,非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與,本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對,投資方企業(yè)的分配支付額。,貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有

30、的現(xiàn)金及將以固定或可確定金,額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以,外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資,等。,被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理,上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項,經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,52,（,3,）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投,資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實,際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利,潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的,實現(xiàn)。,（,4,）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，,除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)

31、的公允價值確定投資,所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投,資所得。,53,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理,（,1,）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或,清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè),股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè),所得稅。,被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的,累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本,的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，,依法繳納企業(yè)所得稅。,54,（,2,）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按,規(guī)

32、定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成,本，也不得確認投資損失。,（,3,）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生,的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年,度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán),投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以,后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,55,企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理,（,1,）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括,股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股,份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允,價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅,處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,（,2,

33、）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認,實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作,為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過,5,個納稅年,度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。,（,3,）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確,認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。,轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損,失,不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過,部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,56,根據(jù)【國稅函,2019390,號文】,企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，,應(yīng)按國稅發(fā),2000,118,號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn),讓人應(yīng)分享的被

34、投資方累計未分配利潤或累計盈余,公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì),的所得。,企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股,95%,以上,的企業(yè)時，應(yīng)按國稅發(fā),2019,97,號文的有關(guān)規(guī)定,執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和,累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為,避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在,計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中,減除上述股息性質(zhì)的所得。,57,長期股權(quán)投資,-,重點難點解析,?,一、規(guī)范的范圍,?,不包括短期投資及長期債權(quán)投資,?,長期股權(quán)投資包括：,?,（,1,）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,?,（,2,）對被投資單位具有共同控制或

35、重大影響,?,（,3,）對被投資單位不具有共同控制或重大影,響，并在活躍的市場中沒有報價、公允價值不,能可靠計量，否則應(yīng)依據(jù)金融工具準(zhǔn)則進行會,計處理。（譬如，在股票市場上收購另一公司,的股票）,58,長期股權(quán)投資初始投資成本,?,二、初始投資成本,?,支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值,+,稅金,+,手續(xù)費,?,不包括：評估、審計、咨詢等費用；不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的,現(xiàn)金股利,?,（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金,資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照取得的被,合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為投資成本,?,投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債

36、務(wù)的差額調(diào),整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益,?,合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照,取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為投資成本，按照,發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調(diào)整資本公積，資,本公積不足的，調(diào)整留存收益。,59,長期股權(quán)投資初始投資成本,?,（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日,應(yīng)當(dāng)以企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本確定,?,（三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權(quán)投,資,?,1,、支付現(xiàn)金：購買價款,+,相關(guān)費用,?,2,、發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值,?,3,、投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價值（非公允,除外）,?

37、,4,、通過非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準(zhǔn)則,?,5,、債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準(zhǔn)則要求。,60,長期股權(quán)投資,?,如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的,投資成本：,?,（,1,）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn),公允價值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期投資成本,?,（,2,）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實,際上是投資返還）沖減投資成本,?,（,3,）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長期股權(quán),投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本,?,反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響,應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核

38、算。如果沒有公允價值不能可靠計量的，以成,本法下的賬面價值作為權(quán)益法下的初始投資成本。有公允價值可,靠計量的，按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定。,61,長期股權(quán)投資,?,三、后續(xù)計量,?,（一）成本法（注意新準(zhǔn)則的變化）,?,兩個條件,:,（,1,）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán),投資；,?,（,2,）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影,響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。,?,分配利潤是投資收益還是投資成本返還？,?,在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理,?,（二）權(quán)益法（編制合并報表時要求）,?,權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投,資企業(yè)享有被

39、投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值,進行調(diào)整的方法。,62,長期股權(quán)投資,?,（,1,）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理,?,股權(quán)投資差額,=,長期股權(quán)投資初始成本,-,被投資,單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,?,若大于零，不再調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本,?,若小于零，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長,期股權(quán)投資的成本,?,（,2,）投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損的,處理（需要對長期股權(quán)投資的賬面價值作相應(yīng),的調(diào)整）,63,長期股權(quán)投資,?,四、長期股權(quán)投資的處置,?,五、披露,?,1,、,子公司、合營公司和聯(lián)營企業(yè)清單,?,2,、合營公司和聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息,?,3,、被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資

40、金的能力受,到嚴格限制的情況,?,4,、當(dāng)期及累計未確認的投資損失的金額,?,5,、,與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān),的或有負債,64,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,4,號,-,固定資產(chǎn),?,2019,年,11,月發(fā)布，,2019,年,1,月,1,日實施,?,修訂后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要變化,?,（,1,）重新定義了預(yù)計凈殘值。修訂后的預(yù)計凈殘值強,調(diào)現(xiàn)值概念，原準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中,的預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。,?,（,2,）規(guī)定了棄置費的會計處理。主要考慮到我國有些,特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費,用，如，核電站的報廢。,?,（,3,）取消后續(xù)支出的確認原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支,出

41、和初始支出的確認原則仍然是相同的：即（,1,）該資,產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（,2,）該資產(chǎn)的成本,能夠可靠計量。否則就不能資本化，而應(yīng)費用化。,65,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,4,號,-,固定資產(chǎn),評述：原則導(dǎo)向,舊準(zhǔn)則,1,、,固定資產(chǎn)，是指同,時具有下列兩個特征,的有形資產(chǎn)：（一）,為生產(chǎn)商品、提供勞,務(wù)、出租或經(jīng)營管理,而持有的；（二）使,用年限超過一年。,（三）,單位價值較高。,新準(zhǔn)則,1,、,固定資產(chǎn)，是指同時具,有下列兩個特征的有形,資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商,品、提供勞務(wù)、出租或,經(jīng)營管理而持有的；,（二）使用壽命超過一,個會計期間。,使用壽命是指企業(yè)使用,固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，,或者該固

42、定資產(chǎn)所能生,產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù),量。,、,66,評述：規(guī)定更加明確，可操作性,增強,2,、投資者投入的固定,資產(chǎn)，按投資個方確,認的價值，作為入帳,價值。,2,、,投資者投入固定資,產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照,投資合同或協(xié)議約定,的價值確定，但合同,或協(xié)議約定價值不公,允的除外。,67,評述：規(guī)定更加明確，可操作性,增強,3,、舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。,3,、購買固定資產(chǎn)的價款超過正,常信用條件延期支付，實質(zhì),上具有融資性質(zhì)的，固定資,產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值,為基礎(chǔ)確定。實際支付的價,款與購買價款的現(xiàn)值之間的,差額，除應(yīng)予以資本化的以,外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入,當(dāng)期損益。,確定固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù),

43、計棄置費用因素。,68,評述：減少企業(yè)會計選擇,4,、如果有跡象表明以前期,間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減,值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生,變化，使得固定資產(chǎn)的,可收回金額大于其賬面,價值，則以前期間已計,提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，,但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過,原已計提的固定資產(chǎn)減,值準(zhǔn)備,4,、計提的固定資產(chǎn)減,值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，在,建工程減值準(zhǔn)備不可,轉(zhuǎn)回,69,評述：規(guī)定更加明確,5,、舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。,5,、,企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧,造成的損失，應(yīng)當(dāng)計,入當(dāng)期損益。,70,固定資產(chǎn)重點難點解析,?,一、固定資產(chǎn)的確認,?,（,1,）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),?,（,2,）成本可靠計量,?,二、,初始計量,?,規(guī)定：固定資產(chǎn)

44、預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。計,入固定資產(chǎn)成本的處置費用，其金額為折現(xiàn)值,?,三、固定資產(chǎn)折舊,?,四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計入固定資產(chǎn)）,?,五、固定資產(chǎn)減值,?,是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公,允價值減處置費用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較,高者,?,六、固定資產(chǎn)的處置,?,七、固定資產(chǎn)的披露,71,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,6,號,-,無形資產(chǎn),?,修訂后的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要有五個方面：,?,（,1,）準(zhǔn)則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不,包括商譽，商譽的相關(guān)處理在企業(yè)合并,的準(zhǔn)則中進行規(guī)定,?,（,2,）修訂了無形資產(chǎn)的定義。修訂后的,準(zhǔn)

45、則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的,可辨認非貨幣性資產(chǎn)。,72,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,6,號,-,無形資產(chǎn),?,（,3,）取消原準(zhǔn)則第,10,條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票,而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投,資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。主要是此規(guī),定可操作性差。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無,形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿,中不存在該項無形資產(chǎn)的記錄。,?,（,4,）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。此次準(zhǔn)則,修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：,對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于,開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的前體下，允,許資本化。

46、,73,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,6,號,-,無形資產(chǎn),?,（,5,）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資,產(chǎn)的會計處理規(guī)定,74,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,6,號,-,無形資產(chǎn),概念更加清楚,舊準(zhǔn)則,1,、無形資產(chǎn)，指企業(yè),為生產(chǎn)商品、提供勞,務(wù)、出租給他人、或,為管理目的而持有的,沒有實物形態(tài)的非貨,幣性長期資產(chǎn)。,新準(zhǔn)則,1,、,無形資產(chǎn)，是指企,業(yè)擁有或者控制的沒,有實物動態(tài)的可辨認,非貨幣性資產(chǎn),75,評述：規(guī)定更加明確，可操作性,增強,2,、舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。,2,、,資產(chǎn)在符合下列條件時，滿,足無形資產(chǎn)定義中的可辨認,性標(biāo)準(zhǔn)：,（一）能夠從企業(yè)中分離或,者劃分出來，并能單獨或者,與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一,起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予,許可、租賃或者交換；,（二）源自合同性權(quán)利或其,他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利,是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利,和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。,76,評述：規(guī)定更加明確，可操作性,增強,3,、舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。,3,、,非同一控制下企業(yè),合并中取得的、不能,單獨確認為無形資產(chǎn)、,構(gòu)成購買日確認的商,譽的部分確認為無形,資產(chǎn)。,77,評述：規(guī)定更加明確，可操作性,增強,4,、舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。,4,、,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支,出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出,與開發(fā)階