公共收入的理論與實(shí)踐.ppt

1、第七講 公共收入的理論與實(shí)踐,一、公共收入的定義與分類 二、稅收的特點(diǎn)、要素和基本原則 三、稅收的分類及其結(jié)構(gòu) 四、稅收的宏觀效應(yīng)分析 五、稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 六、最優(yōu)稅制設(shè)計(jì),一、公共收入的定義與分類,定義： 政府為滿足公共支出的需要，憑借其政治權(quán)力從企業(yè)和家庭取得的一切貨幣收入。即政府為履行其職能而籌取到的一切貨幣資金的總和。 公共收入是一個(gè)政府將私人部門的部分資源轉(zhuǎn)移到公共部門的過程，是以貨幣計(jì)量的政府占有的社會(huì)產(chǎn)品的總值,分類： 稅收： 政府為履行其職能，憑借政治權(quán)力按特定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無償?shù)厝〉玫墓彩杖搿?公債： 政府憑借自身信用，按市場(chǎng)供求關(guān)系自愿靈活地取得的公共收入。 其他收入： 收費(fèi)

2、、捐贈(zèng)、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入、戰(zhàn)爭(zhēng)賠款等。 政府引致的通貨膨脹,收 費(fèi),規(guī)費(fèi)： 政府為國民提供特定服務(wù)和管理而收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)?？煞譃樾姓允召M(fèi)和司法收費(fèi)。 使用費(fèi)： 通過政治程序制定的對(duì)享受政府提供的特定公共產(chǎn)品的私人部門所收取的費(fèi)用,政府引致的通貨膨脹,政府為了彌補(bǔ)提供公共產(chǎn)品的費(fèi)用缺口，通過擴(kuò)大貨幣供給造成普遍物價(jià)上漲，從而降低私人部門的實(shí)際購買力，形成政府占有社會(huì)資源增加。本質(zhì)上是公私兩大部門之間的資源再分配。 亦稱通貨膨脹稅,二、稅收的特點(diǎn)、要素和基本原則,稅收的特點(diǎn)： 強(qiáng)制性、無償性、固定性 稅收的要素： 課稅主體、課稅對(duì)象、稅率 稅收的原則： 效率原則、公平原則、穩(wěn)定增長原則,稅

3、收的特點(diǎn)之一：強(qiáng)制性,政府憑借國家政治權(quán)力，以國家法令形式強(qiáng)行征收，不按規(guī)定繳納者要受法律制裁,稅收的特點(diǎn)之二：無償性,國家征稅后既不向納稅人返回，也不向納稅人支付任何代價(jià),稅收的特點(diǎn)之三：固定性,國家在征稅之前預(yù)先規(guī)定了征收對(duì)象和征收的數(shù)額或比例。 稅收的三個(gè)特點(diǎn)是統(tǒng)一的，缺一不可,稅收的要素之一：課稅主體,指法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人和法人，即納稅人。 納稅人和負(fù)稅人不一定相一致，只有當(dāng)納稅人無法向其他人轉(zhuǎn)嫁稅收時(shí)，法律上的納稅人才同經(jīng)濟(jì)上的納稅人即實(shí)際負(fù)稅人相一致,稅收的要素之二：課稅對(duì)象,指法律規(guī)定的征稅標(biāo)的物，包括所得、商品、財(cái)產(chǎn)和其他（人頭稅等），亦稱納稅品,稅收的要素之三

4、：稅率,法律規(guī)定的稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例。 由此稅收可分為：比例稅（如營業(yè)稅、關(guān)稅） 累進(jìn)稅（如個(gè)人所得稅） 定額稅（如牌照稅,稅收的要素還有,計(jì)稅單位（貨幣或?qū)嵨铮?、課稅環(huán)節(jié)（單一環(huán)節(jié)課稅、多環(huán)節(jié)課稅）。 計(jì)稅單位、課稅環(huán)節(jié)和課稅主體、課稅對(duì)象和稅率共5項(xiàng)構(gòu)成了完整的稅收制度,稅收的原則之一：效率原則,稅收應(yīng)能有效地促進(jìn)資源配置優(yōu)化。 它包含三層含義：充分而有彈性 節(jié)約與便利 中性與校正性,充分而有彈性,充分： 是指稅收能夠滿足政府提供適度規(guī)模公共產(chǎn)品的資金需求，從而實(shí)現(xiàn)資源在公共部門和私人部門的有效配置。 彈性： 是指稅收既能隨國民經(jīng)濟(jì)的增長而增加，又能根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期的變動(dòng)而變動(dòng)

5、，起到自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。 充分的稅收 有彈性的稅收,充分的”稅收,O H F C B,私人產(chǎn)品,公 共 產(chǎn) 品,G,E,D,i1,i2,i3,A,有彈性”的稅收,公 共 產(chǎn) 品,私人產(chǎn)品,M,有彈性的稅收,無彈性或 彈性不足,N,E1,E2,E3,i1,i2,i3,t1,t2,t3,O,節(jié)約與便利,稅收是政府強(qiáng)制性地將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門的過程，在此過程中不可避免地會(huì)造成資源的耗損。 資源耗損在政府層面是征管成本，在私人層面是納稅成本。 節(jié)約要求稅收盡可能減少征管成本； 便利要求稅收制度能方便納稅人,中性與校正性,中性（一視同仁）： 對(duì)所有的產(chǎn)品和服務(wù)、不同的要素收入、不同性質(zhì)的

6、生產(chǎn)者和消費(fèi)者采取不偏不倚、不抑不揚(yáng)的稅收政策，使所有產(chǎn)品、勞務(wù)和生產(chǎn)要素的價(jià)格能真實(shí)反映其相對(duì)成本。 校正性（區(qū)別對(duì)待）： 對(duì)有外部性的產(chǎn)品和勞務(wù)要區(qū)別對(duì)待。對(duì)正外部性產(chǎn)品予以優(yōu)惠，使其外溢效應(yīng)內(nèi)部化；對(duì)負(fù)外部性產(chǎn)品額外征稅，使其外部成本內(nèi)部化,稅收原則之二：公平原則,稅收公平包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平（horizontal equity）是指稅收應(yīng)使相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)； 縱向公平（vertical equity）是指稅收應(yīng)使境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。 據(jù)此公平原則可具體化為受益原則和能力原則,受益原則（benefit-received principle,個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)

7、應(yīng)與其從政府公務(wù)活動(dòng)中獲得的利益相一致。 橫向公平：受益相同者稅負(fù)相同 縱向公平：受益多者多納稅,能力原則（ability-to-pay principle,指根據(jù)個(gè)人納稅能力的大小來確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。 橫向公平：納稅能力相同的人承擔(dān)同等稅負(fù)。 縱向公平：納稅能力大的人多納稅,三、稅收的分類及其結(jié)構(gòu),稅收分類的沿革 馬斯格雷夫的三分法 發(fā)達(dá)國家的稅收分類 所得稅 財(cái)產(chǎn)稅 商品勞務(wù)稅,土地是財(cái)富之母，勞動(dòng)是財(cái)富之父” 配第 勞動(dòng)作用于土地才有生產(chǎn)物，地租是 生產(chǎn)物的剩余，因此主張以地租及其 派生物來征稅 。 資本主義三個(gè)階級(jí)（土地所有者、資 亞當(dāng) 本所有者和勞動(dòng)力所有者）分別有三 斯密 種收入

8、：地租、利潤和工資。主張以 這三種收入為對(duì)象征稅。 重視以稅收為收入調(diào)節(jié)手段，主張對(duì) 瓦格納 收益能力強(qiáng)者多收稅，收益能力弱者 少收稅，共同需要的一般商品少收稅， 建立收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅,稅 收 分 類 的 沿 革,馬斯格雷夫的三分法,所得稅： 個(gè)人所得稅、法人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時(shí)所得稅、房地產(chǎn)收益稅等。 財(cái)產(chǎn)稅： 一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房產(chǎn)稅等。 商品（勞務(wù)）稅： 銷售稅（營業(yè)稅）、國內(nèi)產(chǎn)品稅、進(jìn)出口稅、增值稅、消費(fèi)稅,發(fā)達(dá)國家的稅收分類,經(jīng)合組織分類,國際貨幣基金組織分類,所得稅（包括對(duì)所得、 利潤和資本利得

9、的課稅,所得稅,1,社會(huì)保險(xiǎn)稅（包括對(duì) 雇員、雇主及自營人 員課稅,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （非稅收入,2,薪金及人員稅,薪金及人員稅,3,財(cái)產(chǎn)稅（包括對(duì)不動(dòng) 產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn) 和贈(zèng)與的課稅,財(cái)產(chǎn)稅,4,發(fā)達(dá)國家的稅收分類（續(xù),經(jīng)合組織分類,國際貨幣基金組織分類,5,6,7,商品與勞務(wù)稅 （包括產(chǎn)品稅、銷售 稅、增值稅、消費(fèi) 稅及進(jìn)出口關(guān)稅等,國內(nèi)商品與勞務(wù)稅,進(jìn)出口關(guān)稅,其他稅收,其他稅收,所得稅,定義： 以所得為課稅對(duì)象，向取得所得的自然人和法人課征的稅。 特點(diǎn) 類型 構(gòu)成： 個(gè)人所得稅 法人所得稅 社會(huì)保險(xiǎn)稅,所得稅特點(diǎn),所得是指扣除了各項(xiàng)成本費(fèi)用開支后的凈所得。 凈所得應(yīng)稅所得。從總所得到應(yīng)稅所

10、得要經(jīng)過以下四個(gè)步驟： 總所得稅法允許的不計(jì)入項(xiàng)目毛所得 毛所得必要的費(fèi)用開支調(diào)整毛所得 調(diào)整毛所得稅法允許的扣除項(xiàng)目?jī)羲?凈所得個(gè)人寬免額應(yīng)稅所得 所得課稅一般采取累進(jìn)制課稅，并以超額累進(jìn)稅率為主,所得稅的類型,分類所得稅制： 將所得按來源劃分為若干種類，分別計(jì)征，差別對(duì)待。對(duì)工資等勤勞所得課輕稅，對(duì)投資所得課重稅。 綜合所得稅制： 對(duì)不同來源的所得綜合計(jì)征。 混合所得稅制（分類綜合所得稅制）： 將分類計(jì)征和綜合計(jì)征相結(jié)合，如日本,日 本,日本將個(gè)人所得劃分為利息、股息、不勞動(dòng)所得、經(jīng)營利潤、工薪收入、退休金、林業(yè)收入、資本利得、臨時(shí)所得和其他所得共10項(xiàng)，對(duì)退休金和林業(yè)所得實(shí)行分類計(jì)征，

11、對(duì)利息、股息和資本利得實(shí)行分類選擇或綜合計(jì)征，其他的實(shí)行綜合計(jì)征,所得稅之一：個(gè)人所得稅,定義： 以個(gè)人所得為對(duì)象的稅收。個(gè)人所得是指財(cái)富的增加額（等于一年內(nèi)的消費(fèi)支出加上財(cái)富凈值的變動(dòng)額）。 應(yīng)扣除的費(fèi)用： 為取得所得而支付的事業(yè)經(jīng)費(fèi)和為養(yǎng)家糊口而必需的生計(jì)費(fèi)。 征收方式： 從源征收和申報(bào)清繳。 中國的個(gè)人所得稅,從源征收,由支付工資、利息或股息的單位代扣，然后匯總上繳,申報(bào)清繳,分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合。先由納稅人申報(bào)全年估算收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款，到年度終了時(shí)，按實(shí)際收入額提交申報(bào)表，多退少補(bǔ),中國的個(gè)人所得稅,演變： 在分別征收個(gè)體工商戶所得稅、個(gè)人所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的基礎(chǔ)

12、上加以統(tǒng)一后建立起來。 納稅人： 在中國境內(nèi)居住滿一年或雖在中國居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 課稅對(duì)象： 工資、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包承租私營所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。 稅率： 工薪：545；經(jīng)營所得：535；其他一般為20,所得稅之二：法人所得稅,定義： 以廠商等法人組織為對(duì)象，對(duì)其一定時(shí)期所得（利潤）課征的稅收。 納稅者： 居民公司取得的來源于全世界的所得；非居民公司取得的來源于該國疆界內(nèi)的所得。 課稅對(duì)象： 應(yīng)當(dāng)計(jì)稅的所得項(xiàng)目可以作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目應(yīng)稅所得。 課征方法： 申報(bào)納稅（年初申報(bào)預(yù)計(jì)

13、，分期預(yù)繳，年終清算,中國的法人所得稅,演變： 在原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上歸并改革而成。目前實(shí)際上是國內(nèi)法人所得稅。 課稅對(duì)象： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得和其他所得。 稅率： 法定比例稅率為33，但有優(yōu)惠稅率（應(yīng)稅額在3萬元以下為18，應(yīng)稅額在3萬元以上10萬元以下為27,所得稅之三：社會(huì)保險(xiǎn)稅,定義： 以納稅人的工資和薪金所得為對(duì)象的稅收。 納稅者： 全體工薪收入者自營業(yè)者 負(fù)稅者： 雇主和雇員共同負(fù)擔(dān) 課稅對(duì)象： 在職人員的工薪收入；自營業(yè)人員的事業(yè)純收益。 特點(diǎn)： 不允許寬免或費(fèi)用扣除；不包括利息等其他個(gè)人所得；專款專用。 課征方法： 工薪收入者通過雇主征收；自

14、營業(yè)者自行申報(bào)。 稅率： 穩(wěn)步上升,財(cái)產(chǎn)稅,定義： 以財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)者課征的稅收。由一般財(cái)產(chǎn)稅、特種財(cái)產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅組成，具有對(duì)人征稅的特點(diǎn)。 財(cái)產(chǎn)是指一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)富存量，包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),財(cái)產(chǎn)稅之一：一般財(cái)產(chǎn)稅,定義： 以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，實(shí)行綜合課征的稅收。 課征方法： 納稅人無權(quán)決定自己擁有的財(cái)產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職估價(jià)人對(duì)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，納稅人據(jù)此納稅。 征稅者： 一般為地方政府,財(cái)產(chǎn)稅之二：特種財(cái)產(chǎn)稅,定義： 政府選擇一種或幾種財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)象，實(shí)行分別課征的稅收。 課征對(duì)象： 土地、房產(chǎn)或其他不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)械、機(jī)動(dòng)車輛等,財(cái)產(chǎn)稅之三：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅,對(duì)

15、發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。由遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅組成。 遺產(chǎn)稅以所有人死亡時(shí)留下的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。 繼承稅以繼承人在所有人死亡時(shí)所繼承的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。 贈(zèng)與稅以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為對(duì)象向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收,商品勞務(wù)稅,定義： 以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系，也稱商品流轉(zhuǎn)稅。 特點(diǎn)： 靈活多樣、累退性、隱蔽性、針對(duì)性和簡(jiǎn)便性。 種類： 消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅,四、稅收的宏觀效應(yīng)分析,稅收的中性原則在實(shí)踐中并不存在，稅收作為強(qiáng)制和無償?shù)膰艺加?，必然要?duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)選擇和經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響。 稅收效應(yīng)是指作出反應(yīng)。稅收效應(yīng)理論旨在考察稅收對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面的影響，通常歸納為收入

16、效應(yīng)和替代效應(yīng),稅收的宏觀效應(yīng),稅收與生產(chǎn)者行為 稅收與消費(fèi)者行為 稅收與勞動(dòng)投入 稅收與私人儲(chǔ)蓄 稅收與私人投資,稅收與生產(chǎn)者行為,生產(chǎn)者行為： 是指生產(chǎn)者在運(yùn)用自己可支配的各種生產(chǎn)要素來實(shí)現(xiàn)利潤最大化時(shí)所作的選擇和決策。 替代效應(yīng)： 政府收稅 市場(chǎng)上消費(fèi)者價(jià)格上升和生產(chǎn)者價(jià)格下降 兩者之間的差額為稅額 生產(chǎn)者對(duì)課稅商品或課重稅商品生產(chǎn)減少 社會(huì)福利損失 收入效應(yīng)： 政府課稅 生產(chǎn)者收入減少可支配的生產(chǎn)要素減少 商品生產(chǎn)活動(dòng)下降 社會(huì)福利損失,稅收與消費(fèi)者行為,消費(fèi)者行為： 是指消費(fèi)者為使自己既定的收入達(dá)到最大的滿足而作出的各種選擇和決策。 替代效應(yīng)： 政府課稅 商品價(jià)格上漲 消費(fèi)者減少購買

17、課稅商品或課重稅商品 增加購買無稅或輕稅商品 收入效應(yīng)： 政府課稅 消費(fèi)者可支配收入減少 降低商品購買水平 消費(fèi)水平下降 經(jīng)濟(jì)不景氣,稅收與勞動(dòng)投入,對(duì)勞動(dòng)投入的研究，不僅研究人們?nèi)绾螌?shí)現(xiàn)勞動(dòng)投入最大化，而且研究稅收對(duì)納稅人在勞動(dòng)和閑暇之間的選擇上有何影響。 替代效應(yīng)： 勞動(dòng)力供給同工資率成正比 政府對(duì)勞動(dòng)力投入征稅（所得稅） 勞動(dòng)和休閑的價(jià)格失衡 納稅人選擇休閑替代勞動(dòng) 收入效應(yīng)： 政府征稅 納稅人的可支配收入減少 為了維持已有的消費(fèi)水平 納稅人更多地增加勞動(dòng)投入而減少休閑,布朗和萊林的問卷調(diào)查,1974年，以2000名英國工人為對(duì)象。 問題：個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)投入有無影響。 結(jié)果：74%的工

18、人認(rèn)為稅后工作時(shí)間無變化； 15的工人認(rèn)為稅后工作時(shí)間增加； 11的工人認(rèn)為稅后工作時(shí)間減少。 結(jié)論：稅收對(duì)勞動(dòng)投入影響不大,稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響,影響途徑： 稅收對(duì)個(gè)人可支配收入的影響 稅收對(duì)稅后利息率的影響 替代效應(yīng)： 政府課稅 減少納稅人的實(shí)際利息收入 降低儲(chǔ)蓄對(duì)納稅人的吸引力 納稅人以消費(fèi)取代儲(chǔ)蓄 私人儲(chǔ)蓄下降 收入效應(yīng)： 政府課稅 納稅人可支配收入減少 為了維持一定的儲(chǔ)蓄水平 納稅人減少當(dāng)期消費(fèi)增加儲(chǔ)蓄,綜合效應(yīng)： 高收入者邊際儲(chǔ)蓄傾向高，對(duì)高收入者 征稅比對(duì)低收入者征稅更妨礙儲(chǔ)蓄； 累進(jìn)程度高的所得稅更妨礙儲(chǔ)蓄； 累進(jìn)稅較比例稅更妨礙儲(chǔ)蓄,稅收與私人投資,稅收對(duì)私人投資的效應(yīng)主要通

19、過稅收對(duì)納稅人的投資收益率和折舊率的影響實(shí)現(xiàn)。 稅收對(duì)私人投資收益率的影響 稅收對(duì)私人資本折舊率的影響,稅收對(duì)私人投資收益率的影響,政府課稅 納稅人的投資收益率下降 替代效應(yīng)：投資吸引力下降 納稅人以消費(fèi)替代投資 收入效應(yīng)：納稅人可支配收入下降,為了保持一定的收益率 納稅人增加投資,稅收對(duì)私人資本折舊率的影響,折舊率是稅制所允許的應(yīng)扣除的應(yīng)稅數(shù)額。 稅收折舊率超過實(shí)際折舊率 納稅人稅負(fù)減輕 納稅人增加投資 稅收折舊率低于實(shí)際折舊率 納稅人稅負(fù)增加 納稅人減少投資,五、稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,相關(guān)概念： 轉(zhuǎn)嫁 歸宿 兩大學(xué)派： 絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論 相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論 四種轉(zhuǎn)嫁形式： 前轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn) 稅收資本化 影響

20、因素： 產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的供求關(guān)系 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況 稅收方式,轉(zhuǎn)嫁,指納稅人繳納稅款后，通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。 轉(zhuǎn)嫁可以是全部轉(zhuǎn)嫁，也可以是部分轉(zhuǎn)嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。 判斷轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)是法律上的納稅人和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)稅人是否為同一人。 相關(guān)概念： 一次轉(zhuǎn)嫁 輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁 直接負(fù)擔(dān) 間接負(fù)擔(dān),歸宿,指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果,絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論,一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁 除少數(shù)稅以外，所有稅都不能轉(zhuǎn)嫁,相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論,能否轉(zhuǎn)嫁因稅種、供求關(guān)系等具體條件而不同,前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn),定義： 納稅人將其所納稅款通過提高其提供的商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法向前轉(zhuǎn)移給該商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終

21、消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 過程： 廠商 提高出廠價(jià) 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 提高批發(fā)價(jià) 零售商 提高零售價(jià) 消費(fèi)者,后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn),定義： 納稅人將其所納稅款以壓低生產(chǎn)要素購入價(jià)格或延長工時(shí)、降低工資等方法向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)。 過程： 零售商 壓價(jià)購進(jìn)商品 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 壓價(jià)從廠商進(jìn)貨 轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商 壓價(jià)購進(jìn)原料、降低工資、延長工時(shí)等辦法 轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)商和工人,消轉(zhuǎn),納稅人通過改進(jìn)技術(shù)或管理來補(bǔ)償其納稅損失，使稅負(fù)在生產(chǎn)率提高中自行消失,稅收資本化（資本還原,定義： 生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)付的稅款，通過壓價(jià)購進(jìn)的形式在購買時(shí)預(yù)先扣除，把稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素出售者，是后轉(zhuǎn)的特殊形式。 過程：

22、政府征收土地稅 開發(fā)商壓價(jià)購進(jìn)土地 將土地稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者 土地供應(yīng)增加 地價(jià)下降 土地稅減少 地價(jià)上揚(yáng),產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的供求關(guān)系,需求彈性與前轉(zhuǎn)可能性成反比： 需求彈性大 前轉(zhuǎn)可能性小 需求彈性小 前轉(zhuǎn)可能性大 需求無彈性 全部前轉(zhuǎn) 供給彈性與后轉(zhuǎn)可能性成正比： 供給彈性大 后轉(zhuǎn)可能性大 供給彈性小 后轉(zhuǎn)可能性小 供給有彈性 全部后轉(zhuǎn),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況,自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)： 供求關(guān)系決定能否轉(zhuǎn)嫁 壟斷的市場(chǎng)： 壟斷者可任意提價(jià)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,稅收方式,供求關(guān)系和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況是客觀的，但是稅收方式是主觀的，要科學(xué)地決定稅種、課稅對(duì)象和課稅范圍,六、最優(yōu)稅制設(shè)計(jì),稅制設(shè)計(jì)的兩條思路：?jiǎn)我欢愔?復(fù)合稅制 稅制設(shè)計(jì)的三個(gè)要素：稅種配置 稅源選擇 稅率確定,稅種配置,以所得稅為主的各稅種相互協(xié)調(diào)相互補(bǔ)充的稅收體系。由?？怂梗↗RHicks）和約瑟夫（MFNJoseph）提出，為西