《收入費(fèi)用利潤04簡(jiǎn)》PPT課件.ppt

1、第十章 收入、費(fèi)用、利潤 制作：魏素艷 北京理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院,第一節(jié) 收入 一、概述 指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。,按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可將收入分為： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入,二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn) 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制,3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量,（二）計(jì)量和賬務(wù)處理 1主營業(yè)務(wù)收入的核算 企業(yè)

2、應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶進(jìn)行核算。,確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款,2其他業(yè)務(wù)收入的核算 設(shè)置： “其他業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)支出”,銷售材料時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 3 200 貸：原材料 3 200,第一節(jié) 費(fèi)用 一、概述 （一）概念： 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等

3、日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,（二）特征 1費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 2費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益,（三）分類 1按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （1）外購材料費(fèi)用 （2）外購燃料費(fèi)用 （3）外購動(dòng)力 （4）工資 （5）提取的職工福利費(fèi) （6）折舊費(fèi) （7）利息支出 （8）稅金和土地使用稅等。 （9）其他費(fèi)用,2按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 （1）生產(chǎn)成本 1）直接材料 2）直接人工 3）制造費(fèi)用,（2）期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用,二、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量 （一）費(fèi)用的確認(rèn)原則 遵循三個(gè)原則： 劃分收益性支出與資本性支出原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則,（二）費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1按其與營業(yè)收入

4、的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用 2采用一定的分?jǐn)偝绦?，系統(tǒng)和合理地 分配費(fèi)用 3在支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用,（三）費(fèi)用的計(jì)量 企業(yè)在具體核算中可采用實(shí)際成本，也 可采用定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本 計(jì)價(jià)，但月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須調(diào) 整為實(shí)際成本。,三、核算 在制造業(yè)企業(yè)，費(fèi)用的核算主要包括產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算。 （一）產(chǎn)品成本核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：銀行存款等,（二）期間費(fèi)用核算 1營業(yè)費(fèi)用 指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)

5、等經(jīng)營費(fèi)用。,商品流通企業(yè)在購買過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也作為營業(yè)費(fèi)用處理。 例6： 某企業(yè)以銀行存款支付本月發(fā)生的廣告費(fèi)5 000元。 借：營業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000,2管理費(fèi)用 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門 職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物 料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅 費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、 董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、 訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用 稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷

6、、職工,教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨 盤虧或盤盈、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備等。 例7： 某企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)900元 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 900 貸：現(xiàn)金 900,3財(cái)務(wù)費(fèi)用 指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括： 利息支出（減利息收入） 匯兌損失（減匯兌收益） 相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。,四、所得稅費(fèi)用 （一） 所得稅的涵義及性質(zhì) 所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤）所必須花費(fèi)的代價(jià)。 會(huì)計(jì)上將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。,（二）稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在收入和 費(fèi)用的確認(rèn)范圍、確認(rèn)期間上有所不同， 使得稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間

7、產(chǎn)生 差異。,其差異主要包括以下兩類： 1永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。,2時(shí)間性差異 時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。 時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 如：固定資產(chǎn)折舊,（三）所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 1計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤 調(diào)整差異 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率,2所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 （1）“所得稅”賬戶 （2）“

8、遞延稅款”賬戶,3所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 （1）應(yīng)付稅款法 本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之 間的差異均在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)此計(jì) 算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。,例9： 某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資為200萬元， 2002年實(shí)際發(fā)放的工資為2 30萬元；年內(nèi) 因違法經(jīng)營被罰款2萬元，國債利息收入5 萬元。該企業(yè)管理用固定資產(chǎn)折舊采用直 線法，本年折舊25萬元，按照稅法規(guī)定可 以采用雙倍余額遞減法，本年折舊40萬元。 2002年，該企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤為300萬元， 所得稅稅率為33%。,應(yīng)納稅所得額 =300萬元+（230萬元-200萬元）+2萬元-5萬元-（40萬元-25萬元） =312萬元 應(yīng)交所得稅=

9、312萬元33%=102.96萬元 （1） 借：所得稅 102.96萬元 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 102.96萬元,（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)： 借：本年利潤 102.96 貸：所得稅 102.96 （3）實(shí)際上繳時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 102.96 貸：銀行存款 102.96,第三節(jié) 利潤與利潤分配 一、概述 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，即收入與成本費(fèi)用相抵后的差額。 企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。,（一）營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤 =其他業(yè)

10、務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出,（二）利潤總額 利潤總額 = 營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè) 外收入-營業(yè)外支出,（三）凈利潤 即企業(yè)的稅后利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用,二、營業(yè)外收支的核算 （一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 包括： 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。,（二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 主要包括： 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非

11、常損失等。,三、本年利潤的核算 設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）。,借方 本年利潤 貸方 主營營業(yè)成本 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)費(fèi)用 投資收益 管理費(fèi)用 營業(yè)外收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 年末轉(zhuǎn)入“利潤分配” 余額：凈利潤 帳戶,四、利潤分配的核算 （一）利潤分配的一般順序 1. 提取法定盈余公積 2. 提取法定公益金 3. 向投資者分配利潤 （1）分配優(yōu)先股股利 （2）提取任意盈余公積 （3）分配普通股股利,（二）利潤分配的核算 1、賬戶設(shè)置 在“利潤分配”科目中設(shè)置下列明細(xì)賬戶： （1）提取法定盈余公積； （2）提取法定公益金； （3）應(yīng)付優(yōu)先股股利； （4）提取任意盈余公積； （5）應(yīng)付普通股股利； （6）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利； （7）未分配利潤等,2. 賬務(wù)處理 提取法定盈余公積、法定公益金: 借:利潤分配 提取法定盈余公積； 提取法定公益金 貸:盈余公積 法定盈余公積； 法定公益金,向股股東分派股利 1) 現(xiàn)金股利發(fā)放的核算 宣告時(shí)： 借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利,2）股票股利發(fā)放的核算 發(fā)放時(shí)： 借：利潤分配 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本,（2）年終結(jié)轉(zhuǎn) 將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤” 將“利潤分配提取盈余公積”等明細(xì)帳余額轉(zhuǎn)入“利