成本會計(jì)專題：第7章預(yù)算與成本控制

1、專題： (第7章) 預(yù)算與成本控制,7.1 全面預(yù)算 7.2 成本控制,2020/12/17,1,7.1 全面預(yù)算,一、全面預(yù)算概述 1.全面預(yù)算的含義 全面預(yù)算是體現(xiàn)統(tǒng)一計(jì)劃要求的一種具體形式，它是以貨幣量度表示的企業(yè)未來某一特定期間全部經(jīng)營活動目標(biāo)及人、財(cái)、物諸要素合理配置的數(shù)量表現(xiàn)，是企業(yè)管理當(dāng)局未來計(jì)劃及其如何實(shí)施的全面概括,以利潤為目標(biāo)，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)綜合協(xié)調(diào)其他預(yù)算的結(jié)果,2020/12/17,2,2.全面預(yù)算的作用,全面預(yù)算作用,1.明確工作目標(biāo),2.協(xié)調(diào)部門關(guān)系,3.控制日?；顒?4.考核部門業(yè)績,2020/12/17,3,3.全面預(yù)算的編制原則,編制原則,注重科學(xué)的預(yù)算編制

2、程序,全面完整,預(yù)算要積極可靠、留有余地,全面預(yù)算的編制應(yīng)經(jīng)過自上而下、自下而上的多次反復(fù)和修正,不要把預(yù)算指標(biāo)定定得過高或過低，留有余地,凡影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，均應(yīng)在預(yù)算中以貨幣或其他計(jì)量形式加以具體反映,2020/12/17,4,4.全面預(yù)算的編制程序,由預(yù)算委員會擬定預(yù)算總方針、各項(xiàng)政策及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，并下達(dá)基層各部門,基層各部門自行草編本部門預(yù)算，并匯總和分析,各部門的預(yù)算匯總并報(bào)送預(yù)算委員會,預(yù)算委員會審查、平衡各部門的預(yù)算草案，匯總出全面預(yù)算，送企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機(jī)構(gòu),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審議機(jī)構(gòu)通過或責(zé)令修改預(yù)算，并提交董事會,董事會討論通過或駁回修改,預(yù)算下達(dá)各部門執(zhí)行,202

3、0/12/17,5,綜合反映,二、全面預(yù)算體系,業(yè)務(wù)預(yù)算,專門決策預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算,基礎(chǔ),基礎(chǔ),綜合反映,又稱經(jīng)營預(yù)算，是反映企業(yè)預(yù)算期間日常供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和管理等實(shí)質(zhì)性活動的預(yù)算,反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算,指企業(yè)為那些在預(yù)算期不經(jīng)常發(fā)生的，非常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動所編制的預(yù)算,2020/12/17,6,三、全面預(yù)算的編制,1.全面預(yù)算的編制方法 1）固定預(yù)算與彈性預(yù)算,2020/12/17,7,2）增量預(yù)算與零基預(yù)算,增量預(yù)算 概念：以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。 基本假設(shè)思想：現(xiàn)有的業(yè)

4、務(wù)活動是企業(yè)所必須的，原有的各項(xiàng)開支都是合理的，增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。 缺陷：編制預(yù)算時(shí)不加分析地保留、接受原有成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，容易造成浪費(fèi)，有可能使不必要的開支合理化,2020/12/17,8,零基預(yù)算,概念：指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為基底，從實(shí)際需要和可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性，以確定各預(yù)算數(shù)額大小的一種預(yù)算編制方法。 特點(diǎn)：以零為起點(diǎn)。 適用：較難分辨其產(chǎn)出的服務(wù)性部門 優(yōu)點(diǎn)：能夠充分合理、有效地配置資源，減少了資金浪費(fèi)。 缺陷：有較大的主觀性,2020/12/17,9

5、,3）定期預(yù)算與滾動預(yù)算,2020/12/17,10,2.全面預(yù)算的編制案例,業(yè)務(wù)預(yù)算： 銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等,專門決策預(yù)算（與業(yè)務(wù)預(yù)算同時(shí)進(jìn)行,編制全面預(yù)算的順序,財(cái)務(wù)預(yù)算（根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算編制,2020/12/17,11,1）銷售預(yù)算,概念：指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制得，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)： 各季度市場預(yù)測的銷售量和銷售單價(jià)； 各季現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況,銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；

6、同時(shí)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表,2020/12/17,12,2）生產(chǎn)預(yù)算,概念：為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)： 預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨量資料。 具體公式： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量-預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量,2020/12/17,13,3）直接材料預(yù)算,概念：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)： 生產(chǎn)預(yù)算、單位產(chǎn)品耗用量、期初和期末材料存貨量、預(yù)計(jì)采購量等。其中： 預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨量-預(yù)計(jì)期初材料存貨量,同時(shí)編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算

7、表,2020/12/17,14,4）直接人工預(yù)算,概念：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)： 已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。 預(yù)計(jì)直接人工成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)定額單位工時(shí)工資率,無需編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表,2020/12/17,15,5）制造費(fèi)用預(yù)算,概念：指用于規(guī)劃直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)： 變動制造費(fèi)用：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、預(yù)計(jì)變動制造費(fèi)用分配率 固定制造費(fèi)用：在以前各季固定制造費(fèi)用基礎(chǔ)上，采用增量預(yù)算法根據(jù)預(yù)算變動加以修正，或采用零基預(yù)算法逐項(xiàng)預(yù)計(jì)再匯總,

8、需編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表（剔除非付現(xiàn)成本項(xiàng)目,2020/12/17,16,6）產(chǎn)品成本預(yù)算,概念：指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)： 生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等,2020/12/17,17,7）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算,概念：指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)為組織銷售和日常行政管理活動中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)： 生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等,需編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表（剔除非付現(xiàn)成本項(xiàng)目,2020/12/17,18,8）專門決策預(yù)算,資本支出預(yù)算 企業(yè)在投資項(xiàng)目可行性

9、研究的基礎(chǔ)上編制的反映長期投資項(xiàng)目投資的時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金籌措等內(nèi)容的預(yù)算。 一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 為財(cái)務(wù)部門在日常理財(cái)活動中發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)而編制的預(yù)算,一般在資金籌措、資金投放、歸還貸款、發(fā)放股利和交納稅金等問題上要進(jìn)行專門決策,2020/12/17,19,9）現(xiàn)金預(yù)算,概念：指以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支詳細(xì)情況的預(yù)算。由以下四部分組成 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金余缺 資金融通,2020/12/17,20,10）預(yù)計(jì)利潤表,概念：指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。 編制依據(jù)： 銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)

10、算、現(xiàn)金預(yù)算。 11）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 概念：指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。 編制依據(jù)：前面所列的各種預(yù)算指標(biāo),2020/12/17,21,7.2 成本控制,一、成本控制概述 概念：指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行審核、控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的成本目標(biāo)之間的差異采取糾正措施，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo),2020/12/17,22,成本控制的階段,1.事前控制,2.事中控制,3.事后控制,指在產(chǎn)品投產(chǎn)前，對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能發(fā)生的成本進(jìn)行規(guī)劃、審核、監(jiān)督的管理活動。這是屬于成本控制的設(shè)計(jì)階段,指在產(chǎn)品形成過程中，對實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本開支進(jìn)行限制、指導(dǎo)

11、和監(jiān)督，以保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的日常成本管理活動。這是屬于成本控制的執(zhí)行控制,指在產(chǎn)品成本形成后，根據(jù)實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異對成本進(jìn)行考核評價(jià)的過程,2020/12/17,23,成本控制的程序,1.制定標(biāo)準(zhǔn),2.執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),3.事后控制,成本控制標(biāo)準(zhǔn)是對各項(xiàng)費(fèi)用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和考核的依據(jù),在生產(chǎn)過程中根據(jù)預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)控制各項(xiàng)消耗和支出，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，并及時(shí)采取有效措施，把差異控制在允許的范圍內(nèi),階段性地集中查找和分析產(chǎn)生成本差異的原因，判明責(zé)任歸屬，對成本目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況作出考核評價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，采取措施防止不利因素重新發(fā)生，總結(jié)和推廣經(jīng)驗(yàn)，為修訂成本標(biāo)準(zhǔn)提供可

12、靠的參數(shù)，把成本控制的科學(xué)方法標(biāo)準(zhǔn)化,2020/12/17,24,二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,概念：標(biāo)準(zhǔn)成本是指在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達(dá)到技術(shù)水平所確定的企業(yè)在有效經(jīng)營條件下生產(chǎn)某種產(chǎn)品所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。 基本形式：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),由工程技術(shù)部門研究確定,由會計(jì)部門會同有關(guān)責(zé)任部門研究確定,2020/12/17,25,1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =（各種材料消耗量標(biāo)準(zhǔn)各種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn),3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定,2020/12/17,26,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+變動制造

13、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) +變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn),單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)取決于兩個(gè)因素： 生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)；制造費(fèi)用預(yù)算,2020/12/17,27,三、成本差異的計(jì)算與分析,概念：成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 不利差異（逆差） 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 有利差異（順差） 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 由于標(biāo)準(zhǔn)成本的各成本項(xiàng)目是在數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素相乘的基礎(chǔ)上計(jì)算的，因此成本差異也從數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素進(jìn)行分析。成本差異的通用計(jì)算模式為,數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量

14、（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,2020/12/17,28,1）直接材料差異的計(jì)算與分析,直接材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量 （實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,2）直接人工差異的計(jì)算與分析,人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率,工資率差異=實(shí)際工時(shí) （實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率,用量差異主要應(yīng)有生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；價(jià)格差異則主要由采購部門負(fù)責(zé),人工效率差異主要應(yīng)有生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；工資率差異則主要由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),2020/12/17,29,3）變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析,變動制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率,變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實(shí)際工時(shí) （變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率 -變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率,變動制造費(fèi)用效率差異和耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因：間接材料、間接人工和其他有關(guān)變動制造費(fèi)用的變動及生產(chǎn)過程