會(huì)計(jì)入門(mén)話結(jié)轉(zhuǎn)

1、會(huì)計(jì)入門(mén)話結(jié)轉(zhuǎn)萬(wàn)事開(kāi)頭難。對(duì)初學(xué)會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)的基本原理并不深澳，但熟練掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的技巧，卻需要一個(gè)過(guò)程。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，初學(xué)者對(duì)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。所謂結(jié)轉(zhuǎn)，指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個(gè)賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒(méi)有余額。下面以制造業(yè)為例，結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)以下例題不考慮增值稅。一、供應(yīng)過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)過(guò)程。例1：東方公司采購(gòu)甲材料5000公斤，單價(jià)10元，采購(gòu)費(fèi)用500元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，材料尚

2、未入庫(kù)。編制分錄：借：物資采購(gòu)(或在途材料)50500，貸；銀行存款50500。例2：上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料50500，貸：物資采購(gòu)50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學(xué)者可以這樣理解，在途材料減少，庫(kù)存材料增加，即將在途材料轉(zhuǎn)至庫(kù)存材料。這里需要說(shuō)明兩點(diǎn)：其一，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中由于不涉及材料成本差異，不存在計(jì)劃成本，所以物資采購(gòu)可視同在途材料。其二，材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分。二、生產(chǎn)過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)過(guò)程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其核算的主要內(nèi)容可以概括為三個(gè)字；料、工、費(fèi)，分別指直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。該過(guò)程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶。直接材料和直接

3、人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資、原材料等，制造費(fèi)用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費(fèi)用的間接轉(zhuǎn)入？制造費(fèi)用是一個(gè)集合分配賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，先通過(guò)制造費(fèi)用歸集，借；制造費(fèi)用，貸：原材料、應(yīng)付工資等，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如生產(chǎn)小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即借：生產(chǎn)成本，貸：制造費(fèi)用。需要說(shuō)明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用的核算不僅是為了成本控制，而且要滿足企業(yè)計(jì)算損益的需要。為此，制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的產(chǎn)品成本。當(dāng)然，若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不存在分配的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)加工過(guò)程，生

4、產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本，而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復(fù)雜已超出了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的范疇，為便于理解，我們通常假定當(dāng)月產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本。例3：東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(單位成本10元)，生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A：10000元，B：20xx0元，A產(chǎn)品全部未完工，B產(chǎn)品20xx件全部完工，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借：庫(kù)存商品——B 20xx0，貸：生產(chǎn)成本——B20xx0。生產(chǎn)完工之后，生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用(料、工、費(fèi))全部

5、結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工，則不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)需要從收入中得到補(bǔ)償，庫(kù)存商品進(jìn)入市場(chǎng)流通，實(shí)現(xiàn)貨幣的回籠，這樣便進(jìn)入下一環(huán)節(jié)——銷(xiāo)售過(guò)程。三、銷(xiāo)售過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)簡(jiǎn)單地說(shuō)，銷(xiāo)售過(guò)程的業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是銷(xiāo)售收入的增加，借；應(yīng)收賬款、銀行存款等，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。二是庫(kù)存商品的減少，即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷(xiāo)售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學(xué)者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學(xué)編制分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：生產(chǎn)成本，問(wèn)題主要出在知識(shí)的前后銜接上，生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品中去了，這樣處理犯了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤。銷(xiāo)售的是庫(kù)存商品，應(yīng)該將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售

6、成本。在制造成本法下，商品的銷(xiāo)售成本=單位生產(chǎn)成本×銷(xiāo)售數(shù)量。例4：東方公司銷(xiāo)售1000件結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，借；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000(10×1000)，貸：庫(kù)存商品10000。此外銷(xiāo)售過(guò)程中還會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，銷(xiāo)售稅金(指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等)等業(yè)務(wù)。這里值得一提的是銷(xiāo)售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。例5：結(jié)轉(zhuǎn)東方公司應(yīng)上交的銷(xiāo)售稅金1000元。大多數(shù)初學(xué)者對(duì)此業(yè)務(wù)無(wú)從下手，企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加帳戶的借方，應(yīng)交未交稅金形成一項(xiàng)債務(wù)計(jì)入應(yīng)交稅金的貸方，故分錄為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000，貸：應(yīng)交稅金1000，需要提醒同學(xué)們注意的是一般納稅人的增值稅是價(jià)外稅，與當(dāng)期損益無(wú)關(guān)，所以增值稅不通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶核算。至于銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生的其他業(yè)務(wù)在此不作詳述。四、財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸方；其二是費(fèi)用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方，分別表現(xiàn)為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益，貸：本年利潤(rùn)和借：本年利潤(rùn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。對(duì)此結(jié)