新會(huì)計(jì)制度與涉外企業(yè)所得稅法差異分析

1、新會(huì)計(jì)制度與涉外企業(yè)所得稅法差異分析稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度是兩個(gè)獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，雖然存在密切聯(lián) 系，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象不同，二者之間必然會(huì)存在一定的 差異。納稅人既要按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 又要嚴(yán)格按照 稅法的要求計(jì)算納稅， 要做到這一點(diǎn)， 首先必須掌握會(huì)計(jì)與稅法的差 異，然后在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整， 正確核 算應(yīng)納稅所得額，依法申報(bào)納稅。為了實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一，我們有必要 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與涉外稅收法規(guī)的差異進(jìn)行深入的分析和探討。（一）收入確定的差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的收入是指企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)及讓渡資 產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，

2、包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入和其他業(yè)務(wù)收入。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定收入的原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為 基礎(chǔ)，并按照收入的不同性質(zhì)規(guī)定了收入確認(rèn)的相應(yīng)原則。 稅法雖然 對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)沒有明確的定義， 但也強(qiáng)調(diào)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算應(yīng) 納稅所得額的原則。 稅收法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入的主要差異 表現(xiàn)在對(duì)收入金額的確認(rèn)和收入確認(rèn)時(shí)間兩方面。1、銷售商品收入的差異分析。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金 額確定。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)制度提出了收入確認(rèn)的四個(gè)條件， 包括（ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼

3、續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì) 已售出的商品實(shí)施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。稅法對(duì)于銷售商品應(yīng)稅收 入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)制度基本一致， 體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則， 例如 對(duì)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的， 稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或 者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)， 也可以按合同約定的 購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 應(yīng)該注意到， 在實(shí)際發(fā) 生分期收款銷售業(yè)務(wù)時(shí)， 部分企業(yè)并沒有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確 認(rèn)收入，而是按照收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入， 實(shí)質(zhì)采用的是收付實(shí)現(xiàn) 制的確認(rèn)原則，從而達(dá)到推遲納稅的目的。另外，稅法規(guī)定對(duì)房地產(chǎn) 開

4、發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān) 按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理方法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額， 并按季預(yù)征 所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān) 規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定補(bǔ)（退）稅款。而企業(yè)按照 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定往往將預(yù)售收入計(jì)入“預(yù)收賬款”，不作為企業(yè)的當(dāng) 期收入反映， 企業(yè)在年末有預(yù)售房地產(chǎn)收入的而未納稅的， 應(yīng)按照會(huì) 計(jì)制度與稅法的時(shí)間性差異做出納稅調(diào)整。2、現(xiàn)金折扣與銷售折讓差異分析。會(huì)計(jì)制度規(guī)定現(xiàn)金折扣是指 企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用， 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直 接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 銷售折讓是指在商品銷售時(shí)直接給予購(gòu)買方的 折

5、讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。 稅法從便于征管的目的出發(fā)，對(duì)于能沖減當(dāng)期應(yīng)稅收入的現(xiàn)金折扣、 銷售折讓規(guī)定必須是發(fā)票上列明的折扣、 折讓金額， 凡是在會(huì)計(jì)處理 上未在發(fā)票上列明折扣、 折讓金額而單獨(dú)給與購(gòu)貨方的現(xiàn)金或?qū)嵨锞?不得沖減應(yīng)稅收入。3、接受捐贈(zèng)收入的差異分析。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)接受的 捐贈(zèng)收入，包括貨幣捐贈(zèng)、非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入， 將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益， 納入資本公積項(xiàng)目核算。 稅法 則將企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)， 應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益， 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅； 對(duì)于企業(yè)取得 的非貨幣資產(chǎn)捐

6、贈(zèng)， 應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目， 同時(shí)作 為企業(yè)當(dāng)年度收益， 在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后， 計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過 5 年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額， 并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得 稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。 企業(yè)一經(jīng)確定 結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。因此，企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意審核 資本公積科目項(xiàng)下的 “接受現(xiàn)金捐贈(zèng)” 和“其他資本公積” 明細(xì)科目， 對(duì)不同的捐贈(zèng)收入在當(dāng)期或者分期調(diào)整計(jì)入應(yīng)稅收入。4、豁免債務(wù)收入差異分析。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組過程中，債權(quán) 人出于及時(shí)回收賬款， 減少債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的， 給與債務(wù)

7、人一定的債務(wù) 豁免，債務(wù)人對(duì)于取得的豁免債務(wù)在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入資本公積項(xiàng)目， 不計(jì)入企業(yè)獲得的一項(xiàng)收益， 體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。 稅法則 將企業(yè)獲得的豁免債務(wù)視為企業(yè)的一項(xiàng)所得， 并規(guī)定對(duì)債權(quán)人逾期兩 年未要求償還的應(yīng)付未付款， 計(jì)入債務(wù)人當(dāng)年度應(yīng)稅收入， 計(jì)算繳納 所得稅。企業(yè)在年末應(yīng)分析資本公積項(xiàng)目下核算的豁免債務(wù)以及各項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間， 對(duì)企業(yè)當(dāng)年通過債務(wù)重組獲得的豁免債務(wù)， 應(yīng) 計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。5、其他收入的差異分析。（1）外商投資企業(yè)取得的會(huì)員費(fèi)收入差異分析。稅法規(guī)定外商 投資舉辦俱樂部或類似會(huì)員制的外商投資企業(yè)， 其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次 性收取的會(huì)員費(fèi)、 資格保證金或

8、其他類似收費(fèi)， 應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè) 的當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅； 對(duì)于企業(yè)在籌辦期間一次性取得的 上述費(fèi)用， 在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)， 可以從企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之日起分 5 年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于以 上收入應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在實(shí)際受益期內(nèi)計(jì)入企業(yè)的收入， 可 見，對(duì)于以上收入， 會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異主要是一種時(shí)間性差（2）國(guó)庫(kù)券利息收入差異分析。國(guó)庫(kù)券是國(guó)家為了籌措財(cái)政資 金，按照規(guī)定的方式和程序，以政府的名義向社會(huì)發(fā)行的一種公債， 其利息的支付方式有的是一次還本付息， 有的是定期分次付息。 根據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則， 企業(yè)的利息收入在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按利息產(chǎn)生

9、的實(shí) 際區(qū)間計(jì)入收益， 而為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人購(gòu)買， 國(guó)家對(duì)于企業(yè)購(gòu)買國(guó) 庫(kù)券所取得利息收入給與免征所得稅的待遇， 二者之間存在永久性差 異。對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)庫(kù)券而取得的轉(zhuǎn)讓收益， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的 規(guī)定是一致的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得 稅。（3）非貨幣性資產(chǎn)收入差異分析。對(duì)企業(yè)在以物易物交易中換 出的非貨幣性資產(chǎn)， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度不作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行核 算，而稅法則要求企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)收入， 參照資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng) 價(jià)格計(jì)算或者估定計(jì)入應(yīng)稅收入。 同時(shí)二者在對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上也 存在差異， 稅法以換入資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)， 會(huì)計(jì)制度則以換出資產(chǎn) 的賬面價(jià)值加上有關(guān)稅

10、費(fèi)為換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。（二）資產(chǎn)計(jì)價(jià)差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在不同資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面存在的差異， 可能影 響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中列舉了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的多種計(jì)算方法，例如個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移 動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定 發(fā)出存貨的實(shí)際計(jì)價(jià)方法。 稅法同樣賦予了企業(yè)自行選擇存貨發(fā)出計(jì) 價(jià)的計(jì)算方法，但是規(guī)定對(duì)計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí) 需要改變計(jì)價(jià)方法的， 應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)。稅法的這些規(guī)定主要是為了防止企業(yè)通過改變存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方 法來調(diào)節(jié)不同年度的利潤(rùn)。2、自

11、行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度從謹(jǐn)慎性 和簡(jiǎn)化核算的原則出發(fā)， 對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在形成資產(chǎn)以前 發(fā)生的各項(xiàng)支出， 直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 對(duì)自行開發(fā)的并按法律程序申 請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)， 按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、 聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用， 作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 稅法規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)， 開發(fā)過程 中發(fā)生的實(shí)際支出應(yīng)當(dāng)資本化， 計(jì)入無形資產(chǎn)的原價(jià)， 不得列為成本、 費(fèi)用。稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比， 對(duì)無形資產(chǎn)的成本是通過分期攤銷 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，兩者存在的是一種時(shí)間性差異。3、借款費(fèi)用資本化差異分析。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生 的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用， 以及因外幣

12、借款而發(fā)生的匯 兌差額。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款進(jìn)行借款費(fèi)用資 本化的開始條件、 中斷條件和停止資本化的條件。 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)專門借款資本化的差異主要是由于對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的所 屬區(qū)間的不同而引起的。會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的開始資本化的條件包括：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。在三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)， 借款費(fèi)用開始予以資本化核算。 如果固定資 產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷， 并且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月，應(yīng)當(dāng) 暫停借款費(fèi)用的資本化， 其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用， 不計(jì)入所購(gòu) 建的固定資產(chǎn)的成本， 將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 對(duì)于停止資本化 的時(shí)間，會(huì)計(jì)制度規(guī)

13、定為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的時(shí)間。 稅法則規(guī) 定將購(gòu)置、 建造的固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息， 計(jì)入固定資產(chǎn)的 原價(jià)，予以資本化。 稅法并沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費(fèi)用資本化的條件 和中斷借款費(fèi)用資本化的條件， 將停止資本化的時(shí)間規(guī)定為 “投入使 用”的時(shí)間。因此，由于“投入使用”時(shí)間往往晚于“達(dá)到預(yù)計(jì)可使 用狀態(tài)”的時(shí)間，如果企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)未滿足資本化的條件或 資產(chǎn)籌建過程中發(fā)生非正常中斷的， 會(huì)計(jì)核算中對(duì)利息費(fèi)用的資本化 金額將小于稅法規(guī)定的資本化金額。4、非貨幣性資產(chǎn)投資差異分析。按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，外商 投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)， 以實(shí)物或無形資產(chǎn)以及其他非貨幣性資 產(chǎn)向其他企業(yè)投資

14、的， 其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面價(jià) 值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 如為凈收益，且數(shù)額較大，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅有困難， 可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中應(yīng)對(duì)有關(guān)收益額及分期 結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明，一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更?？梢?，稅 收法規(guī)對(duì)企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資要按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和對(duì)外投資 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理， 對(duì)投資資產(chǎn)合同認(rèn)定價(jià)值高于資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 部分視為企業(yè)的一項(xiàng)應(yīng)稅所得， 計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度中 對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視為一種非貨幣性交易， 核算時(shí)

15、按照換 出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為初始投資成本， 對(duì)投 資資產(chǎn)合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額并不確認(rèn)為投資收、人益。（三）成本費(fèi)用扣除差異分析。成本費(fèi)用扣除是稅法規(guī)定中涉及內(nèi)容多， 稅收管理規(guī)定較為細(xì)致 的部分，稅法中將成本費(fèi)用項(xiàng)目劃分為準(zhǔn)予扣除列支項(xiàng)目和不得列為 成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目。 對(duì)準(zhǔn)予扣除列支的項(xiàng)目又進(jìn)一步明確了列支 內(nèi)容和列支限額， 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本費(fèi)用扣除的差異體現(xiàn)在 永久性差異和時(shí)間性差異兩方面。1、固定資產(chǎn)折舊差異分析。會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、 折舊年限和凈殘值規(guī)定了核算原則， 列舉了核算方法， 企業(yè)可以根據(jù) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)結(jié)合本企業(yè)的具

16、體情況， 制訂適合本企業(yè)的固定資產(chǎn) 折舊的會(huì)計(jì)處理方法， 因此會(huì)計(jì)制度賦予了企業(yè)自行選擇折舊方法的權(quán)利，稅法則根據(jù)確定性原則， 對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除額規(guī)定了 明確的扣除方法和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)定。（1）固定資產(chǎn)折舊方法差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中列舉的固定 資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞 減法等。 稅法確定了直線法作為稅前扣除折舊額的主要方法， 對(duì)需要 采用其他折舊方法的，企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可 以采用加速折舊的方法計(jì)算稅前扣除折舊額。（2）固定資產(chǎn)折舊年限差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)根據(jù) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式， 合理確定固

17、定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。 稅 法以列舉法對(duì)企業(yè)常用的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限，例如對(duì)房 屋、建筑物，為二十年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備， 為十年；電子設(shè)備和火車、 輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè) 務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。對(duì)某些特殊類型的企業(yè)或在 特殊條件下使用的固定資產(chǎn)， 需要縮短折舊年限的， 企業(yè)在向稅務(wù)機(jī) 關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)或備案后， 也可以按照縮短的折舊年限計(jì)算稅前扣除折舊 額。例如中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)期限比稅法規(guī)定的折舊年限短， 且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，企業(yè)就固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格、 購(gòu)置時(shí)間、投入使用情況、 折舊計(jì)提情況等做出說明，報(bào)送主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)備

18、案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計(jì)提折舊。企業(yè) 擁有的受酸、 堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、 顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以縮短折舊年限。（3）固定資產(chǎn)凈殘值差異分析。按照現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)企業(yè) 新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為 10%.對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、 或者沒 有變賣價(jià)值的， 可不留殘值。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值 可以由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)管理的需要自行確定。 企業(yè)年度所得稅申報(bào) 時(shí)，應(yīng)對(duì)不屬于使用年限結(jié)束后無法變賣、 或者沒有變賣價(jià)值的固定 資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算中預(yù)留的殘值率不等于 10

19、%的，做出納稅調(diào)整。 稅 法和會(huì)計(jì)對(duì)于固定資產(chǎn)凈殘值規(guī)定的差異是一種時(shí)間性差異， 在固定 資產(chǎn)最終變賣或者報(bào)廢清理的時(shí)候， 固定資產(chǎn)所有成本最終進(jìn)入企業(yè) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的金額是相等的。新會(huì)計(jì)制度與涉外企業(yè)所得稅法差異分析 （二 ）2、籌辦費(fèi)攤銷差異分析。企業(yè)的籌辦費(fèi)是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、 試營(yíng)業(yè)） 之日期間（籌建期） 發(fā)生的費(fèi)用， 包括籌建人員工資、 辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、 注冊(cè)登記費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑 設(shè)施等固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出，購(gòu)進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出，以及 根據(jù)合同、協(xié)議、 章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)

20、擔(dān)的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì) 制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用， 先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集， 待 企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 稅法則 規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷籌辦費(fèi)，并且攤 銷期限不得少于五年； 對(duì)經(jīng)營(yíng)期不滿五年的企業(yè)， 其籌辦費(fèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營(yíng)期限以直線平均法計(jì)算攤銷。3、壞帳準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的壞帳損失計(jì)提壞帳準(zhǔn) 備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法， 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的政策， 明確計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、 提取方法、 帳齡的劃分和提取比例。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng) 收款項(xiàng)包括“應(yīng)收賬款”

21、 、“其他應(yīng)收款” 和“預(yù)付賬款” ，對(duì)于“應(yīng) 收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大 時(shí)，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。稅法確定的可提取 壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括 “放款余額” 、“應(yīng)收賬款” 、“應(yīng)收票據(jù)” ， 因此，稅法與會(huì)計(jì)制度在提取壞帳準(zhǔn)備的范圍上存在差異， 而且稅法確定的壞帳準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法， 對(duì)從事信貸、 租賃行業(yè)的 企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要， 按照年末放款余額 （不包括銀行間拆借） ， 或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外 的其他企業(yè)， 一般情況下稅法不允許在

22、稅前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 對(duì)那些應(yīng) 收賬款余額比較大的企業(yè)， 需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的， 需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)。4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或 者至少每年于年度終了， 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查， 合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng) 資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了八項(xiàng)減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、存 貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（投資收益）、長(zhǎng) 期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出） 、在建工程減值準(zhǔn)備 （營(yíng)業(yè)外支出）、 委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計(jì)提

23、的 壞帳準(zhǔn)備外，企業(yè)在會(huì)計(jì)上預(yù)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。5、罰款、捐贈(zèng)支出差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定罰款、捐贈(zèng)支 出均列入營(yíng)業(yè)外支出， 稅法規(guī)定違法經(jīng)營(yíng)的罰款和各項(xiàng)稅收的滯納金 和罰款不允許在稅前列支， 企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、 救濟(jì)性質(zhì)以外的 捐贈(zèng)及直接向受益人的捐贈(zèng)也不允許稅前列支。6、財(cái)產(chǎn)損失的差異分析。財(cái)產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過 程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損 失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。企業(yè) 會(huì)計(jì)制度將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、 管理費(fèi)用等項(xiàng)目， 作為會(huì)計(jì)利 潤(rùn)的抵減項(xiàng)。稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理?yè)p失允許企業(yè)在稅前扣除，

24、但是， 為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理， 保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的 真實(shí)性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) 后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。7、借款利息的差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)所 需資金等而發(fā)生的借款利息， 除了用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款利息 以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外， 日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的借 款利息應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益。 稅法對(duì)于企業(yè)發(fā)生與 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無形 資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的

25、利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固 定資產(chǎn)的原價(jià)， 及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外， 按不 高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的部分可以在稅前列支。 同時(shí)，對(duì)外商投 資企業(yè)的外國(guó)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的， 其對(duì)外借 款發(fā)生的利息， 稅法也進(jìn)行了限制性扣除， 即相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本 與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息， 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支8、職工福利費(fèi)差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依 照有關(guān)法律、 法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金、 職工獎(jiǎng) 勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。對(duì)職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)核算， 按照財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 外商投資 企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi) 容外，只核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及 其使用，其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。可見，企業(yè) 對(duì)列入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)用采取現(xiàn)付現(xiàn)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制的核算辦 法，不再采用預(yù)提的辦法核算。 稅法對(duì)企業(yè)福利費(fèi)用的管理除了實(shí)