銷售與收款循環(huán)概述(PDF 59頁(yè)).ppt

1、銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第十一章,本章框架,第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測(cè)試 第四節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì),第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述,銷售與收款循環(huán)主要指公司接受銷售訂單，向顧客銷售商品的過(guò)程。 該循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：接受顧客訂單；批準(zhǔn)賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝運(yùn)貨物；向顧客開(kāi)具賬單；記錄銷售；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓；注銷壞賬；提取壞賬準(zhǔn)備等。,第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述,循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：客戶訂購(gòu)單；銷售單；發(fā)運(yùn)憑證

2、；銷售發(fā)票；商品價(jià)目表；貸項(xiàng)通知單；應(yīng)收賬款賬齡分析表；應(yīng)收賬款明細(xì)賬；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；折扣與折讓明細(xì)賬；匯款通知書；庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬審批表；客戶月末對(duì)賬單；轉(zhuǎn)賬憑證；收款憑證等。,第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試,本節(jié)主要解決兩個(gè)問(wèn)題： 一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn) 二、控制測(cè)試,一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制要點(diǎn),1了解銷售部門接受顧客訂單情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)） （1）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單； （2）經(jīng)銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等； （3）銷售單管

3、理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。,2了解信用管理部門信用批準(zhǔn)情況（與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)） （1）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字； （2）對(duì)于超過(guò)單位既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策； （3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)； （4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。,3了解倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)貨情況 倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單，目的是為防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。 4了解按銷售單裝運(yùn)貨物情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)

4、） 裝運(yùn)部門（應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門分離）按銷售單裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。,5了解財(cái)務(wù)部門開(kāi)具賬單情況（開(kāi)發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）（難點(diǎn)內(nèi)容） 為了降低開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序： （1）開(kāi)具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。目的是為了控制“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易。 （2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單。 （3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票

5、計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，目的是為了控制“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。 （4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單。,6了解財(cái)務(wù)部門記錄銷售情況（難點(diǎn)內(nèi)容） 記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容： （1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。,6了解財(cái)務(wù)部門記錄銷售情況（續(xù)） （2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。 （3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。 （4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。 （5）對(duì)記錄過(guò)程

6、中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。 （6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。 （7）定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。,7了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況。 8了解辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓情況 （不相容職務(wù)相分離，實(shí)物驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)處理）。 9了解提取壞賬準(zhǔn)備情況（該控制影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?認(rèn)定）。 10.了解注銷壞賬情況（與授權(quán)控制有關(guān)，同時(shí)影響“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。,第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試,二、控制測(cè)試 （一）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解 （二）測(cè)試控制制度與評(píng)價(jià)控制風(fēng)

7、險(xiǎn),第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測(cè)試,本節(jié)主要解決兩個(gè)問(wèn)題： 一、銷售交易的實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 二、收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試,一、銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試登記入賬的銷售交易的真實(shí)性 1.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測(cè)試 （1）細(xì)節(jié)測(cè)試方向：逆查，查多記的銷售交易。 （2）從明細(xì)賬入手 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。 （3)查存貨的永續(xù)盤存記錄 對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨。,2.針

8、對(duì)銷售交易重復(fù)入賬的測(cè)試 針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷售交易記錄清單加以確定。,3.針對(duì)虛構(gòu)銷售的測(cè)試 虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)。 （1）虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測(cè)試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一。 （2）追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄 如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的； 如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)

9、運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬 1.銷售交易的審計(jì)一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)須對(duì)完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。 2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒(méi)有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要測(cè)試其完整性認(rèn)定。 3.細(xì)節(jié)測(cè)試方向：順查，查少記的銷售交易 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未開(kāi)票的發(fā)貨的一種有效程序。 4.細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施的條件 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)

10、順序來(lái)查明。,二、收款的交易類別測(cè)試 與銷售的交易類別測(cè)試一樣，收款的實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。 收款交易的一部分測(cè)試可與銷售交易的測(cè)試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。,第四節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì),本節(jié)主要解決兩個(gè)問(wèn)題： 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo) 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo) 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致,【案

11、例】 平湖：查處一“大頭小尾”開(kāi)發(fā)票案件 2010年11月01日06:39 通訊員 周林梅 早報(bào)訊 近日，平湖市地方稅務(wù)局稽查局查處了一起開(kāi)具大頭小尾發(fā)票案件，追繳地方稅費(fèi)9813.93元，滯納金4051.15元，罰款10000元。 據(jù)介紹，在專項(xiàng)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該市某辦公設(shè)備銷售中心在2007年至2008年經(jīng)營(yíng)期間，實(shí)際經(jīng)營(yíng)額與發(fā)票上開(kāi)具的數(shù)額差距較大。原來(lái)，該個(gè)體戶在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中，采用“鴛鴦發(fā)票”開(kāi)具方法，即存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)不對(duì)稱，“大頭小尾”開(kāi)出服務(wù)業(yè)專用發(fā)票16份，發(fā)票聯(lián)合計(jì)開(kāi)具金額145179元，存根聯(lián)合計(jì)填開(kāi)9252元，未做收入金額為135927元，合計(jì)少繳地方稅費(fèi)9813.93元

12、。 根據(jù)稅收征管法和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，該市地方稅務(wù)局稽查局依法對(duì)該個(gè)體工商戶隱匿收入的行為作出處罰。,3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用以下分析程序，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作出分析： 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。 比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。 5.將本

13、年度與以前年度的銷售退回及折扣、折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較，判斷有誤高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。,4.相關(guān)憑證的審查 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷售而未開(kāi)發(fā)票的情況。 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同一致。,5.實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試 目的是確定被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期

14、或下期的營(yíng)業(yè)收入是否被推延至下期或提前至本期。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以考慮選擇以下三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試： 以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)收入。 即：被審計(jì)單位對(duì)收入的“發(fā)生”認(rèn)定，推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是“收入是真實(shí)”的。,以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止漏計(jì)收入。 即：被審計(jì)單位對(duì)收入的“完整性”認(rèn)定，推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是“收入確實(shí)已記錄”的。 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)

15、憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)收入。 上述三條審計(jì)路線在實(shí)務(wù)中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中并用這三條路線，甚至可以在同一營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目審計(jì)中并用。,6.銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測(cè)試 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。 7.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng),第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),本節(jié)主要解決兩個(gè)問(wèn)題： 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （一

16、）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 （1）應(yīng)收賬款合計(jì)與總賬余額和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。 （2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。 （3）分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。 （4）結(jié)合其他應(yīng)收款，預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)。 （5）標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。,（二）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 （1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。 報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的余額= 賬齡分析表的合計(jì)數(shù)-壞賬準(zhǔn)備 （2）如果應(yīng)收

17、賬款賬齡分析表是由被審計(jì)單位編制，測(cè)算其計(jì)算的準(zhǔn)確性。 （3）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)整重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。 （4）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。,（三）應(yīng)收賬款的函證 1.函證應(yīng)收賬款的目的 目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過(guò)函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務(wù)人)的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。 注：CPA應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。 如果不函證，CPA應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。,

18、2.函證的方式 積極的函證方式：又稱正面式、肯定式函證。是指向被詢證者發(fā)出詢證函，要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 積極函證方式又分兩種： 一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息要求被函證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確，如表111； 另一種是在詢證函中不列明擬函證的賬戶余額或其他信息，而要求被函證者填寫有關(guān)信息或提供其他信息，如表112 。 在上述兩種積極函證方式中，通常認(rèn)為，第一種比第二種更可靠！,表111 積極式詢證函（格式一） 企業(yè)詢證函 編號(hào)： （公司）： 本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司

19、與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环?處列明不符金額?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 1.本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下： 單位：元 2其他事項(xiàng) 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司蓋章） 年 月 日 結(jié)論：1.信息證明無(wú)誤 （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況 （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：,表112 積極式詢證函（格式二） 企業(yè)詢證函 編號(hào)： （公司

20、）： 本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請(qǐng)列示截止年 月日貴公司與本公司往來(lái)款項(xiàng)金額 。回函請(qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 1.貴公司與本公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下： 單位：元 2其他事項(xiàng) （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：,消極的函證方式：又稱反面式、否定式函證。是指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求其復(fù)函。消極式函證格式如表11

21、3所示。 注：積極函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。在實(shí)際工作中，二者可結(jié)合采用。 對(duì)于大額的賬項(xiàng)采用積極的函證， 對(duì)于小額的賬項(xiàng)采用消極的函證。,表113 消極式詢證函（格式三） 企業(yè)詢證函 編號(hào)： （公司）： 本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無(wú)需回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳瞻壮隽忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 1.本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列

22、示如下： 單位：元 2其他事項(xiàng) 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司蓋章） 年 月 日 會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 上面的信息不正確，差異如下： （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：,3.函證應(yīng)收賬款的范圍和對(duì)象 （1）函證數(shù)量的多少、范圍的大小的影響因素主要有： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； 以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇； 應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的數(shù)量； 檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。,（2）函證對(duì)象的確定 應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象： 金額較大的項(xiàng)目； 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目； 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； 主

23、要客戶項(xiàng)目； 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。,4.函證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)函證結(jié)果匯總表的方式對(duì)詢證函的收回情況加以控制。,5.函證時(shí)間的選擇 為了充分發(fā)揮函證的作用，應(yīng)恰當(dāng)選擇函證的實(shí)施時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,6

24、.對(duì)不符事項(xiàng)的處理 如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,7.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋?如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； 如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì),8.與函證有關(guān)的認(rèn)定 函證應(yīng)收

25、賬款可以證明的認(rèn)定有： 存在認(rèn)定（主要證據(jù)來(lái)源） 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定 完整性認(rèn)定（有局限性）,（四）應(yīng)收賬款的重分類調(diào)整 應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。 如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其性質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收賬款。 假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下： 應(yīng)收賬款A(yù)100萬(wàn)元 B -200萬(wàn)元 C300萬(wàn)元 D400萬(wàn)元 E500萬(wàn)元 F 600萬(wàn)元,在教材P434表195“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項(xiàng)目主要有： (1)應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款； (2)應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款； (3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列

26、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)； (4)在長(zhǎng)期負(fù)債中的“長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時(shí)，就應(yīng)從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中扣除，放在流動(dòng)負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”內(nèi)填列； (5)銀行存款中如果存在一年以上定期存款，不應(yīng)放在流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金中填列報(bào)表項(xiàng)目，而應(yīng)放在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中填列。,本章練習(xí)題,1驗(yàn)證銷貨業(yè)務(wù)的（ ）認(rèn)定時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)運(yùn)憑證，即從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。 A發(fā)生 B完整性 C計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D分類和可理解性 答案：B,本章練習(xí)題,2為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的最有效的具體審計(jì)程序是( )。 A抽查出庫(kù)單 B抽查銷售明細(xì)賬 C抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D抽查銀行對(duì)賬單 答案： A,本章練習(xí)題,3注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審單位的應(yīng)收賬款余額向?qū)Ψ絾挝话l(fā)了積極式函證,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到對(duì)方單位的回函,再次發(fā)函，仍然未收到回函，那他應(yīng)該（ ）。 A執(zhí)行必要的替代程序 B拒絕發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) C發(fā)表保留意見(jiàn) D認(rèn)可被審單位的應(yīng)收賬款的賬面余額 答案：A,本章練習(xí)題,4對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無(wú)法獲取詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)( )。 A審查所審期間應(yīng)收賬款