生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計參考幻燈片

1、第13章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計,本章主要內(nèi)容,一、主要業(yè)務(wù)及單證（理解并熟悉） 二、內(nèi)部控制和控制測試（略） 三、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序（掌握） 四、存貨的實質(zhì)性程序（掌握,一、主要業(yè)務(wù)及單證,計劃和安排生產(chǎn),發(fā)出原材料,生產(chǎn)產(chǎn)品,儲存產(chǎn)成品,發(fā)出產(chǎn)品,核算產(chǎn)品成本,1.計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計劃部門根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號并加以記錄控制。 2.發(fā)出原材料 倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。一聯(lián)交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)送會計部

2、門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 3.生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù),4.核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進(jìn)行審查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)； 會計部門設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。 5.儲存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫，倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收；簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。 6.發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。根據(jù)核準(zhǔn)的發(fā)運通知單編制出庫單

3、,生產(chǎn)與存貨交易的重大錯報風(fēng)險通常是影響存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偟日J(rèn)定的存貨的高估風(fēng)險。 所實施的實質(zhì)性程序的目標(biāo)在于獲取存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偟榷囗椪J(rèn)定的審計證據(jù),三、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序,1.確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費用支出項目的期望值。 2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。 3.比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。 4.計算實際數(shù)和預(yù)計數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行比較。 5.通過詢問管理層和員工，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重

4、大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。 6.形成結(jié)論,一)生產(chǎn)與存貨交易實質(zhì)性分析程序,四、存貨的實質(zhì)性程序,1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。 (2)存貨存放于不同地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。 (3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。 (4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價困難。 (5)允許采用的存貨計價方法的多樣性,一)存貨審計的重要性與復(fù)雜性（數(shù)量、估價,概念：(1)注冊會計師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察存貨的盤點；(2)在此基礎(chǔ)上根據(jù)需要適當(dāng)抽查

5、已盤點存貨。 必要性：絕大多數(shù)情況下，必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。如特殊情況下無法實施存貨監(jiān)盤，應(yīng)實施必要的替代程序。 涉及的認(rèn)定：存貨監(jiān)盤可同時實現(xiàn)多項審計目標(biāo)，目的是獲取存貨數(shù)量和狀況的證據(jù)，以確證(1)被審計單位記錄的所有存貨確實存在(存在)；(2)反映了被審計單位擁有的全部存貨(完整性)；(3)屬于被審計單位的合法財產(chǎn)(權(quán)利和義務(wù),二)存貨監(jiān)盤（1311號）的概念,1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求（依據(jù)） (1)存貨的特點 (2)存貨盤存制度 (3)存貨內(nèi)部控制的有效性 (4)存貨盤點計劃,三)存貨監(jiān)盤計劃,由于(1)存貨的存在與完整性的認(rèn)定同時具有較高的重大錯報風(fēng)險(2

6、)注冊會計師只有一次機(jī)會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價，注冊會計師應(yīng)編制周密、細(xì)致的存貨監(jiān)盤計劃,2.設(shè)計存貨的控制測試與實質(zhì)性程序 （1）如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)； （2）在（1）的情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施百分之百的實質(zhì)性程序； （3）在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效； （4）如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準(zhǔn)備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，注冊會計師絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查,三)存貨監(jiān)盤計劃,3.制定存貨監(jiān)盤計劃（需

7、考慮的因素） （1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括： 存貨的數(shù)量和種類存在、完整性； 成本歸集的難易程度計價和分?jǐn)偅?陳舊過時的速度或易損壞程度計價和分?jǐn)偅?遭受失竊的難易程度存在、完整性,三)存貨監(jiān)盤計劃,3.制定存貨監(jiān)盤計劃 （2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制 采購驗收倉儲領(lǐng)用加工（生產(chǎn)）裝運出庫盤點（合理的存貨盤點計劃，合理的存貨盤點程序，相應(yīng)的監(jiān)督人員對存貨進(jìn)行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。,三)存貨監(jiān)盤計劃,實地盤存制記增不記減，倒推減少數(shù)：本期減少=賬面期初余額+本期增加

8、數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù) 永續(xù)盤存制增減均記錄,3.制定存貨監(jiān)盤計劃 （3）（管理層）存貨盤點程序 （4）存貨盤點的時間安排 （5）存貨盤存制度 （6）存貨的存放地點 （7）利用專家的工作,三)存貨監(jiān)盤計劃,4.存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)（存貨數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等）。 存貨監(jiān)盤的范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。 存貨監(jiān)盤的時間：包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查

9、的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào),三)存貨監(jiān)盤計劃,2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項 要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。 重點關(guān)注事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點及金額等。 （3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工 （4）檢查存貨的范圍 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍,三)存貨監(jiān)盤計劃,1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令或程序。 （1）適當(dāng)?shù)目刂苹顒?（2）準(zhǔn)確認(rèn)定存貨完工程度、過時或毀損等 （3）估計存貨數(shù)量的方法 （4）

10、存貨轉(zhuǎn)移、截止控制,四)存貨監(jiān)盤程序,2.觀察盤點程序執(zhí)行情況 關(guān)注存貨的截止 (1)入庫 (2)出庫 (3)銷售 (4)采購 (5)在途存貨,關(guān)注截止日期前的最后編號或截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄,四)存貨監(jiān)盤程序,四)存貨監(jiān)盤程序,3.檢查存貨 關(guān)注過時、毀損或陳舊存貨 4.抽盤 (1) 方向：從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 (2)差異處理：是否還存在著其他錯誤,四)存貨監(jiān)盤程序,注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目,5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 (1)查遺補

11、漏：再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 (2)控制標(biāo)簽：取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。 (3)檢查調(diào)節(jié)：如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虼_定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄,四)存貨監(jiān)盤程序,5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 (4)驗證永續(xù)盤存制：如果采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致,四)存貨監(jiān)盤程序,兩者之間出現(xiàn)重大差異，應(yīng)查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。 如果盤

12、點方式及其結(jié)果無效，應(yīng)提請重新盤點,期初盤存數(shù)量,記錄的本期增加數(shù),記錄的本期減少數(shù),推斷的期末實存數(shù),1.由于存貨的性質(zhì)或位置無法實施監(jiān)盤： (1)特殊性質(zhì) 涉及保密問題，危害性物質(zhì) 通常需要依賴內(nèi)部控制，并復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄；其他替代審計程序。 (2)特殊位置 在途存貨；存放在公共倉庫的存貨。 審查相關(guān)憑證；函證；其他替代程序,五)特殊情況的處理,2.由于不可預(yù)見因素?zé)o法在預(yù)定日期實施監(jiān)盤： 不可預(yù)見因素的具體表現(xiàn)形式 地理原因：由于不可抗力導(dǎo)致無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤，如發(fā)生洪災(zāi)； 天氣原因：由于惡劣天氣導(dǎo)致無法實施監(jiān)盤或無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。 針對不可預(yù)見因素的審

13、計方法： 如果存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計師可以對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。 對于無法親臨現(xiàn)場的情況，注冊會計師可考慮委托其他適當(dāng)人員實施存貨監(jiān)盤,五)特殊情況的處理,3.第三方保管或控制的存貨 (1)具體情形：委托其他單位保管；質(zhì)押。 (2)審計程序：向保管人或債權(quán)人函證,獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函；如果涉及的存貨比較重要，則需實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作,五)特殊情況的處理,1.針對現(xiàn)有存貨計價方法的測試 (1)樣本的選擇。計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇

14、結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目。 (2)計價方法的確認(rèn)（合理性與一貫性) (3)計價測試。進(jìn)行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法（發(fā)出存貨計價、費用歸集與分配）對所選擇的存貨樣本進(jìn)行獨立計價測試,六)存貨計價測試,2.針對存貨跌價準(zhǔn)備的測試 (1)測試的背景：在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。 (2)會計準(zhǔn)則規(guī)定：可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

15、具體包括 為生產(chǎn)持有的材料為執(zhí)行銷售合同持有的存貨用于出售的材料等,六)存貨計價測試,3)具體計提方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；如果某些存貨具有相同或類似最終用途或目的，并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項目分開計量，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 (4)計提的具體情形 市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,六)存貨計價測試,5)需要全額計提跌價準(zhǔn)備的情形 已