對長虧不倒企業(yè)所得稅征管問題的調(diào)研報告

1、對長虧不倒企業(yè)所得稅征管問題的調(diào)研報告企業(yè)“長虧不倒”是一個十分令人困惑的現(xiàn)象，“長虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評估和檢查的重點對象，分析“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題及其原因，并提出加強這類企業(yè)所得稅征管的建議，對企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。一、“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問題1.采用“障眼法”，私設“小金庫”。許多企業(yè)設置兩套賬，對正常的業(yè)務收入，需開發(fā)票的記a賬，不需開發(fā)票的記b賬，脫離稅務機關的監(jiān)控；將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價收入等收入存入“小金庫”；有關部門的返回收入不入賬，如保險公司的無賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費返回收

2、入、代辦業(yè)務手續(xù)費收入及對外投資、聯(lián)營的投資收益等等。2.亂列費用，虛增成本。亂列費用。主要表現(xiàn)為七種形式：將應該資本化的利息進入財務費用；在管理費用中列支私人生活費用，如列支私人汽車的養(yǎng)路費、保險費，小孩學費、員工手機費等；分解業(yè)務招待費，將業(yè)務招待費分解為差旅費、業(yè)務宣傳費、會議費等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點；董事會費、會議費，不據(jù)實列支，以領代報；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費重復列支；濫列差旅費，亂報出差天數(shù)，差旅費標準過濫，采取在支付工資或銷售提成時報銷差旅費的做法等，達到員工少繳個人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；虛列工資費用或虛報職工人數(shù)，若平均工資未達到稅前扣除標準，在工資表上不寫

3、合計數(shù)，先要職工簽字，再將差額補上，或者利用銀行代發(fā)工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。3.利用庫存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：虛假庫存。賬面只記進貨，不記銷售，這樣導致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開票入賬作收入，使銷售成本無法結轉，只能長期反映在存貨中，形成虛假庫存。虛增預提生產(chǎn)成本。高轉產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤，減少應納所得稅。不辦理入庫手續(xù)，從生產(chǎn)車間直接銷售，少報銷售收入。白條入賬。濫用暫估入賬。或月初不用紅字沖銷原來的估價入賬，等發(fā)票到時重復入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷原來的估價入賬，永遠等不到發(fā)票到來，虛增原材料。以購代耗

4、。購進材料時，未使用便記入成本、費用，所附原始憑證為購貨發(fā)票。不用或少用以領代耗車間領用的材料，記入成本費用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來的材料形成賬外物資，形成“小金庫”。材料假出庫。企業(yè)為了減少利潤，在每年的12月份，由車間辦理領料手續(xù)，填制領料單，而實際并未領料，進行空轉，或者以原材料抵償債務。4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費用?；煜潭ㄙY產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷，造成多列費用。未取得稅務機關監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計提折舊，并且在稅前

5、列支。不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費用。納稅人購買的例如轎車、房屋和機器設備等，不按規(guī)定計提折舊或攤銷。而有的納稅人卻與評估機構串通一氣，故意高估資產(chǎn)價值，以達到多提折舊，多攤費用的目的。5.移花接木，利用往來賬目，不記收入掛往來，虛列成本記往來。利用預收賬款賬戶，不記收入掛往來，使企業(yè)年末預收賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費用很大，企業(yè)可能會采用“移花接木”的手法，把業(yè)務收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉移資金。利用其他應收款賬戶，一是費用掛賬，企業(yè)為了增加當年利潤，先把費用掛起來；或把一些違規(guī)的費用或暫時未能取得發(fā)票的費用放在這個科目，通過記賬憑證，尋找

6、時機通過轉賬憑證一次性或分次將違規(guī)費用正式計入公司的成本、費用。二是個人投資者長期借款不還，轉移利潤。三是以借款的名義發(fā)放獎金；四是利用向關聯(lián)公司的借款，多列、虛列財務費用。應收賬款的三個對沖，一是違反企業(yè)會計制度規(guī)定，應收賬款貸方余額與借方余額對沖，故意隱瞞有大量預收賬款的事實。二是應付賬款與應收賬款對沖，隱瞞銷售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營業(yè)務成本與應收賬款對沖，虛增成本。二、造成“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管漏洞的主要原因1.稅務機關自身管理上的原因。只重增值稅管理，不重所得稅管理。企業(yè)所得稅業(yè)務復雜，要求高。而基層國稅務機關這幾年接觸企業(yè)所得稅不多，認為企業(yè)所得稅稅源小，沒有把它

7、看成是稅收新的增長點，沒有把它與增值稅同等視之。有相當部分的稅務干部對企業(yè)所得稅業(yè)務知識知之甚少，業(yè)務不熟，這種只重增值稅管理，不重所得稅管理，不利于企業(yè)所得稅的征管。稅務部門征管信息不暢，征管效率不高。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息不暢，稅務部門無法準確判斷稅源及時組織征管，形成漏洞。來自外部的干擾。在一些地方政府出于地方短期利益違背國家政策，

8、對一些企事業(yè)單位實行所謂的重點保護，用行政命令方式干預對這些單位違法行為的查處，甚至對一些單位的正常檢查也需經(jīng)當?shù)卣呐鷾?。其次，來自不良社會力量的影響。拋棄社會責任，追求一種可視利益，滿足現(xiàn)時需求，這種力量并非是簡單的個體，而是有著盤根錯節(jié)的人際關系、復雜的社會背景，是以人際關系為媒介，以金錢為紐帶，以實現(xiàn)即得利益為目標的社會群體，以至于少部分國家公職人員也依附或“服務”于這種勢力，使一些非法行為游離于政府行政行為的監(jiān)管之外，個別稅務工作人員也深受影響。納稅人或扣繳義務人機構、核算權上收，而稅務機關無力應對。近年來，一些高收入行業(yè)、壟斷部門的所屬分支機構紛紛上收、核算權紛紛集中。一是不利于

9、基層稅務機關的源頭控管、精細化管理，因為最熟悉情況、最能及時發(fā)現(xiàn)問題的當?shù)囟悇諜C關被晾在一邊。二是其總部或集中核算地往往駐在大中城市，經(jīng)濟相對優(yōu)越，稅收管理環(huán)境相對寬松。集中后，基層稅務機關往往無大的作為，這些納稅人則有恃無恐。三是收入的支付和核算由于涉及面太廣、內(nèi)容太復雜，集中地的稅務機關難以管到位。2.納稅人的原因?！巴堤佣悺边`法行為與承擔風險不對稱。在一些發(fā)達國家，稅務部門會隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為

10、偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃稅的動機。依法納稅意識相對淡薄。納稅人和扣繳義務人主觀上依然存在著隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。3.社會的原因。社會評價體系被人為扭曲。偷逃企業(yè)所得稅的一個重要因素與當今人為扭曲的社會評價體系不無關系。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；其次，沒有形成“偷稅可恥、

11、人人喊打”的社會輿論氛圍，周圍人也并不因此視他人的誠信記錄不好，不與之交往，或斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要誰有偷逃稅行為，不但其在經(jīng)營上會因此受阻，而且行為會受到公眾的鄙視。銀行結算制度改革的滯后是當前企業(yè)所得稅征管中最大的黑洞。主要是現(xiàn)行制度為納稅人大量的購銷業(yè)務提供了體外循環(huán)的渠道。從我們查獲的案件中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)特別是私營性質(zhì)的企業(yè)，除在商業(yè)銀行或信用社有一個不得不存在的名義結算基本戶外，多頭、多人開戶的現(xiàn)象比比皆是，而這些儲蓄戶頭根據(jù)現(xiàn)行的儲蓄賬戶管理辦法可以結算進出各種類型、額度和同城異地的資金，使大量經(jīng)營性資金的循環(huán)可以脫離企業(yè)財會而達到相同的目的。除了報表上的

12、銷售因為需要增值稅發(fā)票，能以基本結算戶轉賬結算外，其他部分則通過儲蓄賬戶轉賬結算，或是現(xiàn)金結算。三、加強對長虧不倒企業(yè)所得稅征管的建議1.加強企業(yè)所得稅日常監(jiān)管，預防偷逃所得稅行為的發(fā)生。一是加強對企業(yè)應稅收入方面的日常測算，重視往來賬戶的監(jiān)督，借助信息網(wǎng)絡加大對發(fā)票往來開具的監(jiān)控力度。二是加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理，嚴格報批制度。三是加強重點監(jiān)控，注意發(fā)現(xiàn)疑點，結合內(nèi)查外調(diào)，查清企業(yè)虛假賬務處理。四是加強對匯總繳納企業(yè)所得稅成員單位的延伸監(jiān)管，將報賬制單位一并納入管理。五是加快信息制度改革，完善計算機網(wǎng)絡化建設。爭取早日與各相關部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，達到資源共享。2.依法嚴肅鑒定企業(yè)征

13、收方式，對賬證不全，不能正確核算應納稅所得額的中小企業(yè)，嚴格核定征收，合理確定分行業(yè)應稅所得率，科學核定應納稅所得額，督促引導企業(yè)向查賬征收管理轉變。3.強化對企業(yè)所得稅的稽查，加大對偷逃稅的懲處力度。要敢于破除“人情稅”、“關系稅”，堅持依法納稅，堅持依照征管法有關規(guī)定，對查處的偷稅款及罰款久拖不交的企業(yè)，采取強制措施，依法堅決催繳入庫；對大案要案，按照法律程序移送司法機關并對偷稅者予以重罰，對法人代表和財務人員追究法律責任，讓其付出高額“偷稅成本”。4.著力提高稅務人員的政策業(yè)務素質(zhì)和計算機操作水平。各級稅務機關應注重對企業(yè)所得稅有關政策的宣傳解釋，及時做好企業(yè)所得稅納稅輔導工作，下大力舉辦企業(yè)所得稅業(yè)務培訓班，多渠道發(fā)放納稅輔導資料，切實提高企業(yè)辦稅員的業(yè)務素質(zhì)。切實解決稅務機關與人員不能發(fā)現(xiàn)問題，有些雖發(fā)現(xiàn)了問題卻不能解決問題；納稅人無主觀故意原因造成財務核算不健全，納稅申報不全面、真實、準確，稅務人員不能及時發(fā)現(xiàn)和進行正確輔導，或者對納稅人主觀故意不能甄別而處理不當?shù)膯栴}。5.盡快建立并積極推行個人信用制度。首先，建立完善儲蓄存款實名制，通過建立健全個人賬戶體制，