印刷作業(yè)成本法

1、作,業(yè),成,本,法,中印南方,第一節(jié)、作業(yè)成本法（ABC法）產(chǎn)生的背景,1、電子設(shè)施在企業(yè)中的廣泛運用，致使成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,直接導(dǎo)致直接人工比重的下降：在勞動密集型企業(yè)，產(chǎn)品成本中的人工成本一般所占的比重較高。由于高科技的迅猛發(fā)展，高新技術(shù)因用于生產(chǎn)領(lǐng)域，生產(chǎn)高度自動化、電腦化，如電腦數(shù)控機床、機器人、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助制造（CAM）等。在電子產(chǎn)品、醫(yī)藥行業(yè)、汽車制造、服裝裁剪等實行了自動化、電腦化，高科技設(shè)備直接取代了人工操作，從而直接導(dǎo)致了人工成本比重的下降,2、市場需求的多樣化，致使間接費用比重上升,當(dāng)人們的收入水平平均超過1000美元時，人們的消費需求將發(fā)生根本性的變化

2、。根據(jù)馬斯洛的需求層次論，當(dāng)人們溫飽的基本生存需求滿足之后，更高層次的需求（安全、社交、尊重、自我發(fā)展等精神層面）就會出現(xiàn)，人們的觀念就會發(fā)生變化，求新、求異已被大多數(shù)人所推崇，這就促使企業(yè)必須及時地向消費者提供更多樣化的、更具個性的產(chǎn)品或服務(wù)，企業(yè)才能生存和發(fā)展，由此就導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變：由原來的少品種、大批量轉(zhuǎn)向了小批量、多品種，所以： 一是直接導(dǎo)致企業(yè)的訂購次數(shù)、生產(chǎn)準備次數(shù)、搬運次數(shù)、檢驗次數(shù)等間接費用增加 二是企業(yè)需要對生產(chǎn)進行更加有效的控制，想方設(shè)法降低生產(chǎn)和服務(wù)成本（對更有效成本管理方法的需要,3、傳統(tǒng)成本計算法的不適應(yīng)以數(shù)量（直接人工工時、直接人工成本、機器小時等）為基礎(chǔ)

3、作為間接費用分配標準，其相關(guān)程度降低，導(dǎo)致成本信息不準確,1）當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品品種少，或是勞動密集型生產(chǎn)企業(yè)，這些數(shù)量及處于間接費用之間存在較高的相關(guān)性，以此進行分配也是合理的，或是偏差較小。此類型的企業(yè)間接費用在成本中的比重也小。 有資料顯示，原來企業(yè)的直接材料和直接人工在生產(chǎn)成本中的比重在60%以上，有的甚至達到90%，間接費用僅為直接人工成本的50%60%，而在今天有的已達到500,2）在高度自動化的今天，直接人工成本的明顯降低，有的已轉(zhuǎn)為固定成本，而間接費用明顯上升，且直接人工小時（成本）與間接費用之間的相關(guān)程度明顯降低，從而導(dǎo)致了傳統(tǒng)成本計算法計算出來的成本信息不真實，有的產(chǎn)品成本被高估，

4、而有的則被低估，從而導(dǎo)致產(chǎn)品定價決策、生產(chǎn)銷售組合等決策的失誤,技術(shù)進步,設(shè)備價值提高(自動化設(shè)備的運用,經(jīng)濟壽命縮短（需求增加且多變,直接人工減少,人工工時減少,制造費用增大,分配率增大,成本扭曲加大,與生產(chǎn)工時無關(guān)費用增大,傳統(tǒng)成本方法造成成本扭曲,4、電子計算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本法在實踐中的應(yīng)用奠定了技術(shù)基礎(chǔ),信息處理手段的現(xiàn)代化： 運用ABC需要收集、處理、分析大量的數(shù)據(jù)，只靠人工操作是無法有效的進行,5、適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT：just-in time）的實施，為ABC法的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件為消除浪費而需要分析作業(yè)鏈,先進的生產(chǎn)管理系統(tǒng)：在生產(chǎn)自動化和電算化的條件下，合理規(guī)劃并大

5、大減化生產(chǎn)和銷售過程，使從原材料進廠到進入市場的每個環(huán)節(jié)都能緊密銜接，減少庫存，完全消除停工待料和有料待工等浪費，盡最大努力減少產(chǎn)品制造過程中不增加價值的任何作業(yè)，從而達到降低成本、提高質(zhì)量和效率的綜合效益的目的。 “在適當(dāng)?shù)臅r間將適當(dāng)?shù)牧克偷竭m當(dāng)?shù)牡攸c,適時生產(chǎn)（JIT,提高對問題及原因的認識,削減粗制濫造的理念,改善送貨效率的理念,控制缺陷的理念,快速反饋缺陷情況,快速送貨,質(zhì)量控制,更少返工,更少材料浪費,更少的間接成本,保持更少的存貨,減少產(chǎn)品生產(chǎn)周期,實施適時生產(chǎn)系統(tǒng)的效果,是以“以需求拉動生產(chǎn)”的經(jīng)營模式：下一道工序的要求決定著上一道工序的生產(chǎn),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)實現(xiàn)高度自動隨時滿

6、足客戶的不同要求,銷售、供應(yīng)渠道穩(wěn)定有利于均衡生產(chǎn)，對減少庫存有利：“零存貨,生產(chǎn)過程嚴格標準化，實現(xiàn)全面質(zhì)量管理，進行的是100%的質(zhì)量檢驗：“零缺陷”；嚴格獎懲制度,JIT的根本出發(fā)點是要消除生產(chǎn)過程中的浪費，所以它將企業(yè)的活動分成兩類：增值作業(yè)和不增值作業(yè),增值作業(yè)是指能夠為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè),1）是制造產(chǎn)品所必須的作業(yè)；2）可以增加轉(zhuǎn)移給客戶的價值。如：采購作業(yè)、各工序的加工作業(yè)、銷售作業(yè)等（認真聽課獲取知識增值作業(yè)）；3）該作業(yè)使價值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行,1）沒有這些作業(yè)，并不會對最終產(chǎn)品的質(zhì)量或客戶對產(chǎn)品的特定要求（或效用）造成任何損害,不增值作業(yè)不能夠為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)

7、,2）不能夠增加轉(zhuǎn)移給客戶的價值。如：產(chǎn)品的儲存、各環(huán)節(jié)的等待、返工等作業(yè)均為不增值作業(yè) （課堂上打瞌睡、說話，沒有獲取任何知識，既浪費了自己寶貴的時間資源，還影響了別人，此時你的“上課作業(yè)”就為不增值作業(yè),JIT的內(nèi)含風(fēng)險,1）銷售方面要求最終消費者有較穩(wěn)定的消費，形成了一條單向的、依存性極強的鏈條。一旦最終消費者的消費行為發(fā)生臨時變動，將引起連鎖反映；其次，由于零存貨，一旦需求突然增加，則一時難以馬上滿足需要,2）生產(chǎn)方面要求“零庫存、零缺陷”： 零缺陷：生產(chǎn)過程不能出現(xiàn)任何差錯；材料質(zhì)量絕對符合要求。由此質(zhì)量管理費用明顯上升：材料檢測、生產(chǎn)過程的監(jiān)控、檢驗等,零庫存：適時地生產(chǎn)、銷售下一

8、環(huán)節(jié)所需的數(shù)量。一旦出現(xiàn)中間產(chǎn)品或產(chǎn)成品的質(zhì)量問題，就難以按量完成下一環(huán)節(jié)所需的產(chǎn)品數(shù)量,而為防范質(zhì)量差錯，對責(zé)任人的懲罰較重時，將容易挫傷員工的生產(chǎn)積極性,3）供應(yīng)方面要求按質(zhì)按量按時地采購。當(dāng)供應(yīng)商一旦出現(xiàn)臨時斷貨，企業(yè)會因無存貨而出現(xiàn)停工待料現(xiàn)象，進而影響整個全局；材料質(zhì)量檢測成本明顯增高,我國企業(yè)可采納JIT的科學(xué)思想、理念,1）以市場為導(dǎo)向，以需求拉動生產(chǎn),2）減少不增值作業(yè)：減少存貨，將殘次品、廢品降到最低，達到控制成本，減少資源浪費，提高效益的目的,3）各環(huán)節(jié)應(yīng)做好協(xié)調(diào)、銜接工作,4）內(nèi)部控制制度要完善，要以人為本，充分調(diào)動員工的積極性，獎懲制度要合理得當(dāng),5）完善全面質(zhì)量控制體

9、系，以保證各個環(huán)節(jié)對產(chǎn)品質(zhì)量的要求，盡量注意成本效益,JIT的具體特點（運用條件,1）計算機技術(shù)的廣泛運用和生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的高度自動化和現(xiàn)代化,2）以需求帶動生產(chǎn)，以客戶的需求作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的導(dǎo)向,3）要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實行全面質(zhì)量管理,4）實施適時存貨制度，盡可能達到零存貨,5）按照制造單元組織生產(chǎn)，在單元內(nèi)，操作人員均為多面手，實行“柔性生產(chǎn),第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本理論,一、基本概念,1.作業(yè)ABC理論認為，作業(yè)是指為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營目標所發(fā)生的各項活動，并且是需消耗資源的活動或事項,明確： 在實施作業(yè)過程中，肯定要消耗資源：資金、人工、時間、能源、原料、設(shè)備等,2.作業(yè)鏈現(xiàn)代企業(yè)

10、實際上是一個為最終滿足顧客需求而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體，該集合體就稱為“作業(yè)鏈,3.價值鏈每完成一項作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成的一定的價值，且轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，以此逐步推移，最終產(chǎn)品是所有作業(yè)的集合，即作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程：作業(yè)鏈同時表示為價值鏈,上游（供應(yīng)商,研究開發(fā),設(shè)計,采購、制造,營銷,運送,顧客服務(wù),顧客（下游,企業(yè)的價值鏈,輔助活動,基本活動,利潤,利潤,邁克爾.波特的“基本價值鏈,4.作業(yè)成本以作業(yè)為計算對象，該作業(yè)所消耗的資源成本即為作業(yè)成本,5.成本動因指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項，即是誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因,ABC的核心在于把“

11、作業(yè)量” 與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)中的“數(shù)量”（如人工工時，機器小時）區(qū)別開來，并主張以作業(yè)量”作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ)。1987年庫珀和卡普蘭提出了“成本動因” 的概念。他們認為ABC要把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來，這種推動力，就是“成本動因,1）資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素，是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標準(產(chǎn)生資源成本的原因)（作業(yè)消耗資源,成本動因支配著成本行為，決定著成本的發(fā)生，并可作為分配成本的標準。成本動因分為：資源動因和作業(yè)動因兩類,確立資源動因的原則：1.某項資源能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接

12、計入該產(chǎn)品成本中，此時資源動因也是作業(yè)動因，為“終結(jié)耗費”。如材料費,2.某資源耗費可從區(qū)域上確定出為某項作業(yè)所耗，則可直接計入該作業(yè)成本庫，此時資源動因可認為是“作業(yè)專屬耗費”。如采購人員工資直接進入采購作業(yè)成本中,3.某項資源從最初消耗上呈混合耗費形態(tài)，則需選擇合適的資源動因來分配資源成本。如動力費一般需按各項作業(yè)實用電力度數(shù)來分配。 某作業(yè)成本=可直接追溯的資源成本+按資源動因分配的資源成本,2）作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素，計量各產(chǎn)品對象對作業(yè)的需求，并被用來分配作業(yè)成本，即是將作業(yè)成本分配進入產(chǎn)品成本的依據(jù)（產(chǎn)品消耗作業(yè)） 如每一批次檢驗成本相同，則將質(zhì)檢成本分配進入各產(chǎn)品時選擇

13、的“檢驗次數(shù)”就是作業(yè)動因,看資源動因例子,1）建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫,2）確定成本動因，計算成本動因率,3）計算產(chǎn)品成本,全部資源成本,作業(yè)中心1,作業(yè)中心2,作業(yè)中心n,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,資源動因,作業(yè)動因,3）成本動因的類別,1）與數(shù)量有關(guān)的成本動因（數(shù)量基礎(chǔ)成本動因）這類動因?qū)е铝硕唐谧儎映杀镜陌l(fā)生，是短期變動成本分配的依據(jù)：直接人工小時、產(chǎn)品產(chǎn)量、機器小時等,2）與作業(yè)量有關(guān)的成本動因（作業(yè)基礎(chǔ)成本動因）導(dǎo)致長期變動成本的發(fā)生，是長期變動成本分配的依據(jù),長期變動成本在較長時期內(nèi)不與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動，而是與作業(yè)量成比例變動的變動成本,3）固定成本動因（戰(zhàn)略成本動因）導(dǎo)致了企業(yè)固定成本

14、的產(chǎn)生，在較長時間內(nèi)保持不變。常用前兩種成本動因作為分配標準,6.成本庫（作業(yè)中心,1）單位作業(yè)(unit activity)中心指每生產(chǎn)一個單位執(zhí)行一次，而且各個單位消耗的資源量大致相同的作業(yè)中心。這類作業(yè)所耗用的成本隨產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。屬于這類作業(yè)的成本有：直接人工成本、直接材料成本、機器能量成本（隨機器小時成正比例變動的成本）和按產(chǎn)品法（如卡車）計提的折舊等成本項目。成本的計算方法與傳統(tǒng)的類似,2）批次作業(yè)(batch activity)中心指生產(chǎn)每一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動因上。該類成本隨生產(chǎn)批次成比例變動。如生產(chǎn)調(diào)度、機器準備、訂單處理、質(zhì)量檢驗

15、、運送、材料處理等作業(yè),4）維持作業(yè)(process activity)中心是為了維持某個生產(chǎn)企業(yè)的總體生產(chǎn)能力（企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境和管理生產(chǎn)經(jīng)營）而執(zhí)行的作業(yè)。這類作業(yè)與產(chǎn)品產(chǎn)量、批次、產(chǎn)品種類相脫離，因而其成本的分配具有主觀性，如廠務(wù)管理、會計人事，其作業(yè)動因主要有廠房面積、顧客數(shù)量、員工人數(shù)等。人為判斷的成分很高。 它屬于企業(yè)生產(chǎn)全部產(chǎn)品所共同發(fā)生的成本，即為期間成本,3）產(chǎn)品作業(yè)(product activity)中心指為了維持其特定生產(chǎn)線或某類產(chǎn)品存在而執(zhí)行的作業(yè)，即是支持生產(chǎn)每類產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)中心。這類作業(yè)所耗用的成本隨產(chǎn)品項目成比例變動。如產(chǎn)品設(shè)計作業(yè)、檢查線路作業(yè)、零件管理作業(yè)等

16、,某企業(yè)作業(yè)分類及作業(yè)動因,作業(yè)也可分成：增值作業(yè)和不增值作業(yè),7.同質(zhì)成本庫將同質(zhì)組內(nèi)各項作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個成本集合，即把同質(zhì)組內(nèi)的各項作業(yè)視同為一項作業(yè)，使用同一個作業(yè)動因，將成本庫中的全部成本分配給相關(guān)產(chǎn)品,納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)必須具備兩個條件： 1.必須屬于同一類作業(yè)； 2.對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比例 如： “設(shè)備調(diào)整”與“發(fā)放材料”均屬于批次水平作業(yè)，它們?nèi)绻弦陨蟽蓚€條件，則就可納入同一個同質(zhì)成本庫，然后按設(shè)備調(diào)整次數(shù)或者按發(fā)放材料的次數(shù)作為作業(yè)動因進行分配,則：某產(chǎn)品應(yīng)分攤的間接費用 =該產(chǎn)品成本庫的作業(yè)量*該成本庫分配率,二、ABC的理論基礎(chǔ) 生產(chǎn)

17、導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)耗用資源，并導(dǎo)致成本的發(fā)生；產(chǎn)品耗用作業(yè),三、ABC法的概念 指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配間接費用的一種成本計算方法,第三節(jié) 作業(yè)成本計算步驟,資源成本,直接追溯,分配資源成本,根據(jù)資源動因進行分配,作業(yè),第一階段：建立作業(yè)成本庫,分配作業(yè)成本,作業(yè)動因,產(chǎn)品,第二階段：將各作業(yè)成本庫中的成本分配進入到產(chǎn)品,一、作業(yè)成本法的基本步驟,可以通過兩個階段進行,第一階段： 1）確認作業(yè)； 2）將資源成本分配至各作業(yè)（通過資源成本的直接追溯或根據(jù)資源動因來分配）； 3）相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組，成本加總后形成成本庫； 4）計算成本庫分配率,

18、彩印 車間,模切車間,燙金車間,印刷工藝流程,柔版印刷機組,快速印刷,自動化操作,舊凹印、膠印機、 手工模切機、燙金機,半自動化操作,兩種印刷方式,盡管現(xiàn)在柔版印刷機組是錦鴻印務(wù)的主打設(shè)備，但激烈的市場競爭促使其仍然需要注意幾種印刷方式共存，以適應(yīng)多種產(chǎn)品特點。因此，錦鴻印務(wù)更注重根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量要求，通過柔膠絲組合、柔凹絲組合等工藝，最大限度地縮短生產(chǎn)周期，兩種方式通常是通過ERP系統(tǒng)的支持來予以選擇安排的,需要燙金等特別工藝制品,自動化柔版印刷機組引入，制造費用所占的比重因要計提折舊費而有所提升,制造費用 （折舊費用、油墨、輔料 電費、輔助人員工資等,直接人工,直接材料（紙張,60%65,5%10,25,調(diào)整 機器,作業(yè)成本庫、主要成本動因的確定,開放卷 進紙,單色 印刷,上光 覆膜,模切 切斷,檢驗,入庫,調(diào)整機器,人工進紙 自動放卷,印