財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則

1、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號-財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則,第一章 總 則 第二章定義 第三章財務(wù)報表審計 第四章總體目標(biāo) 第五章 要求 第六章附則,第一章 總 則,一、對財務(wù)報表的責(zé)任 二、兩種責(zé)任不能相互取代,一、對財務(wù)報表的責(zé)任,本準(zhǔn)則第三條明確了被審計單位治理層、管理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任。 （一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任 （二）注冊會計師的責(zé)任,一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任(cont.,本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。 被審計單位管理層和治理層通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)

2、任,一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任(cont.,管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括: 1選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。 管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制和列報財務(wù)報表,就會計主體的性質(zhì)而言，民間非營利組織適合采用民間非營利組織會計制度，事業(yè)單位通常適合采用事業(yè)單位會計制度，而企業(yè)根據(jù)規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度等,一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任(cont.,按照編制目的，財務(wù)報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。 前者是為了滿足范圍廣

3、泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財務(wù)報表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)地，編制和列報財務(wù)報表適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度也有所不同,一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任(cont.,2選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任,3根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。 會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實際情況，作出合理的會計估計,為了履行編制財務(wù)報表的

4、職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報,二）注冊會計師的責(zé)任(cont.,本準(zhǔn)則第三條同時規(guī)定，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。 注冊會計師作為獨立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。 注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任,二、兩種責(zé)任不能相互取代(cont.,本準(zhǔn)則第三條還規(guī)定，財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任,二、兩種責(zé)任不能相互取代,如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)

5、報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任,第二章財務(wù)報表審計的目標(biāo),一、對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 二、評價財務(wù)報表的合法性 三、評價財務(wù)報表的公允性 四、審計意見的作用及其局限性 五、目標(biāo)的導(dǎo)向作用,公允性,合法性,一、對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： (1) 財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； (2) 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,二、評價財務(wù)報表的合法性,在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)

6、定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： （1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況； （2）管理層作出的會計估計是否合理； （3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； （4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響,三、評價財務(wù)報表的公允性,在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： （1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致； (2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； （3）財務(wù)報表是否真實地反

7、映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),四、審計意見的作用及其局限性(cont.,本準(zhǔn)則第五條指出，財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。 由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證,四、審計意見的作用及其局限性,雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證（本準(zhǔn)則第十五條第二款,五、目標(biāo)的導(dǎo)向作用,財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的

8、審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見,第三章與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求,一、遵守職業(yè)道德規(guī)范 二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、遵守審計準(zhǔn)則,一、遵守職業(yè)道德規(guī)范(cont.,本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 目前，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范為中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守該文件中的相關(guān)規(guī)定,一、遵守職業(yè)道德規(guī)范(cont.,中國注冊會計

9、師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 其中，應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供服務(wù)承擔(dān)的勤勉盡責(zé)的義務(wù)。具體到審計服務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和客觀評價審計證據(jù),二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則(cont.,本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況，制定合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)： (1)

10、保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； （2）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?二、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則,目前，財政部已發(fā)布兩個質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制。前者從會計師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)定，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。這兩項準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者

11、的制定依據(jù)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守財政部發(fā)布的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本所的質(zhì)量控制制度。在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)同時遵守會計師事務(wù)所制定的審計質(zhì)量控制程序,三、遵守審計準(zhǔn)則,本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。 審計準(zhǔn)則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范。 為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序,第四

12、章財務(wù)報表的審計范圍,一、財務(wù)報表審計范圍的含義 二、確定審計范圍的依據(jù),一、財務(wù)報表審計范圍的含義(cont.,本準(zhǔn)則第九條指出，財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)?一、財務(wù)報表審計范圍的含義(cont.,1.審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型。 審計程序的目的包括： (1) 通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險； (2) 通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性； (3) 通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 審計程序的類型包括檢查、觀察

13、、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序,一、財務(wù)報表審計范圍的含義(cont.,2審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。 3審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等,一、財務(wù)報表審計范圍的含義,審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施其根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計準(zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務(wù)報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務(wù)報表,二、確定審計范圍的依據(jù)(cont.

14、,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計范圍。 審計準(zhǔn)則在規(guī)定注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任和所要實現(xiàn)的目標(biāo)的同時，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實現(xiàn)目標(biāo)所須實施的審計程序,二、確定審計范圍的依據(jù)(cont.,審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準(zhǔn)則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在備選方案中作出決策,第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度,一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義 二、保持職業(yè)懷疑態(tài)度,一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義(cont.,本準(zhǔn)則第十二條指出，職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。 職業(yè)懷疑態(tài)度并

15、不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師憑證據(jù)“說話,一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義(cont.,職業(yè)懷疑態(tài)度意味著，在進(jìn)行詢問和實施其他審計程序時，注冊會計師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。相應(yīng)地，為得出審計結(jié)論，注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 例如，注冊會計師不能僅憑管理層聲明，而對重要的應(yīng)收賬款不進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論,一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義(cont.,職業(yè)懷疑態(tài)度要求，注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮，發(fā)現(xiàn)的錯報是否表

16、明在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯報風(fēng)險。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序,一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義,職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時，注冊會計師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。例如，如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向

17、第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?二、保持職業(yè)懷疑態(tài)度,本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形,第六章合理保證,一、合理保證的含義與要求 二、為什么是合理保證,一、合理保證的含義與要求(cont.,合理保證與絕對保證是一個相對應(yīng)的概念。 絕對保證是指注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。 合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證,一、合理保證的含義與要求,本準(zhǔn)則第十三

18、條指出，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報（無論該錯報是由錯誤引起，還是由舞弊引起的）獲取合理保證。 合理保證與整個審計過程相關(guān),二、為什么是合理保證(cont.,本準(zhǔn)則第十四條指出，由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證,二、為什么是合理保證,導(dǎo)致固有限制的因素主要包括下列內(nèi)容。 （一）選擇性測試方法的運用 （二）內(nèi)部控制的固有局限性 （三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的 （四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷 （五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力

19、,一）選擇性測試方法的運用,隨著被審計單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在現(xiàn)代審計中，基于實現(xiàn)審計目標(biāo)的需要和成本效益原則的考慮，注冊會計師不可能對每筆交易和每個明細(xì)賬戶進(jìn)行徹底、詳細(xì)的檢查，而不得不采用選擇性測試的方法。既然是選擇性測試，就存在這樣的風(fēng)險：根據(jù)選出的測試項目得出的結(jié)論，并不能代表根據(jù)所有測試項目得出的結(jié)論,二）內(nèi)部控制的固有局限性,無論如何設(shè)計和執(zhí)行審計程序，注冊會計師只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證，還因為內(nèi)部控制存在下列固有局限性： （1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； （2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而使內(nèi)部控制被

20、規(guī)避,三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的(cont.,由于受到成本效益原則和審計性質(zhì)的限制，審計過程中獲取的審計證據(jù)對支持審計結(jié)論和審計意見雖有說明力，但很難做到法院審理刑事案件中所要求的鐵證如山,三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的(cont.,例如，對應(yīng)收賬款期末余額存在性認(rèn)定，注冊會計師可能實施風(fēng)險評估程序，測試相關(guān)的內(nèi)部控制，對形成應(yīng)收賬款余額的銷售交易和收款交易的細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，實施實質(zhì)性分析程序，并根據(jù)這些程序的結(jié)果確定和實施函證程序。這些程序雖然都能為應(yīng)收賬款是否存在提供部分審計證據(jù)，并且將所提供的證據(jù)綜合起來考慮能夠使注冊會計師相信所得出的審計結(jié)論是合理的，但很難使注冊會計

21、師能夠百分之百地證明應(yīng)收賬款期末余額存在性沒有重大錯報,三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的,就函證程序而言，雖然函證提供的證據(jù)相對比較可靠，但還受到被詢證者是否認(rèn)真對待詢證函、是否能夠保持獨立性和客觀性、是否熟悉所函證事項等諸多因素的影響。盡管注冊會計師在設(shè)計詢證函時要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性,四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷,審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作，根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性,五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力,某些交易和事項，比如關(guān)聯(lián)方關(guān)系和

22、關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性、會計估計的合理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的局限性會影響注冊會計師獲取到的審計證據(jù)的說服力。在此情形下，除非出現(xiàn)下列兩種情況，注冊會計師通常認(rèn)為，相關(guān)準(zhǔn)則要求的審計程序提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)： （1）出現(xiàn)了異常情形，使發(fā)生重大錯報的風(fēng)險超出了常規(guī)預(yù)期； （2）出現(xiàn)了重大錯報已經(jīng)發(fā)生的跡象。 基于上述因素的考慮，本準(zhǔn)則第十五條指出，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保,第七章 審計風(fēng)險和重要性,一、經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響 二、審計風(fēng)險的含義 三、審計風(fēng)險模型 四、審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系 五、審計風(fēng)險的控制,一、經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響(co

23、nt.,本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險,一、經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響(cont.,在審計準(zhǔn)則中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險，是因為經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險密切相關(guān)。許多經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財務(wù)后果，因而影響到財務(wù)報表，進(jìn)而對財務(wù)報表審計產(chǎn)生影響。 例如，宏

24、觀經(jīng)濟(jì)形勢不景氣可能對商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備產(chǎn)生重大影響；化工企業(yè)面臨的環(huán)境保護(hù)問題可能意味著需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；技術(shù)升級可能導(dǎo)致企業(yè)原有的生產(chǎn)設(shè)備和存貨發(fā)生減值，甚至影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。更為嚴(yán)重的是，在經(jīng)營風(fēng)險引起經(jīng)營失敗時，可能促使被審計單位管理層通過財務(wù)報表舞弊對此加以掩蓋,一、經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響,當(dāng)然，并非所有經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第三十五條至第三十七條進(jìn)一步說明了經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的關(guān)系,二、審計風(fēng)險的含義,本準(zhǔn)則第十七條指出，合理

25、保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 審計風(fēng)險并不包含下面這種情況，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。 可見，合理保證與審計風(fēng)險互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計風(fēng)險之和等于 100,三、審計風(fēng)險模型,本準(zhǔn)則第十八條指出，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 （一）重大錯報風(fēng)險 （二）檢查風(fēng)險 （三）檢

26、查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系,一）重大錯報風(fēng)險(cont.,本準(zhǔn)則第十八條第二款指出，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 第二十條進(jìn)一步指出，在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險,一）重大錯報風(fēng)險(cont.,財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。 此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。 此類風(fēng)險難以被界定于某類交易、

27、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險增大了一個或多個不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，與由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān),一）重大錯報風(fēng)險(cont.,本準(zhǔn)則第二十二條第一款規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平,一）重大錯報風(fēng)險(cont.,某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高。例如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認(rèn)定）；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯。

28、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，以便于針對認(rèn)定層次計劃和實施進(jìn)一步審計程序,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險(cont.,認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險以可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。 某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。例如，復(fù)雜的計算比簡單的計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險(cont.,產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險。比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)

29、生高估錯報（計價認(rèn)定）。 被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能影響固有風(fēng)險。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險(cont.,控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險(cont.,CPA既可以對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩者進(jìn)行單獨評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。評估結(jié)果可以用定量的方式表述也可以用定性的方式表述,二）檢查

30、風(fēng)險(cont.,本準(zhǔn)則第十八條第三款指出，檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性,二）檢查風(fēng)險,檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。 由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。 其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計程序?zhí)行不當(dāng)，或者錯誤理解了審計結(jié)論。這些其他因素可以通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決,三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系(cont.,本準(zhǔn)則第二

31、十二條第二款指出，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高,三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系,檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 這個模型也就是審計風(fēng)險模型。假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為20%。當(dāng)然，在實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險水平，而選用“高”、“中”、“低”等

32、文字描述,四、審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系(cont.,本準(zhǔn)則第十九條第一款規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。 重要性是審計學(xué)的一個基本概念。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的,四、審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系(cont.,在考慮財務(wù)報表中的錯報是否構(gòu)成重大錯報時，本準(zhǔn)則第十九條第二款規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。 注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。但注冊會計師沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報,四、審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系,本準(zhǔn)則第十九條第三款規(guī)定,重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高,五、審計風(fēng)險的控制(cont.,本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲