個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化的探討畢業(yè)論文

1、 摘要個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。2011年9月1日實(shí)施，中國(guó)內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。近年來個(gè)稅的起征點(diǎn)一調(diào)再調(diào)由最初的800元調(diào)至現(xiàn)在的3500元,而個(gè)稅結(jié)構(gòu)方面則存在著諸多爭(zhēng)議。本論文由個(gè)稅的概況切入逐步深入到個(gè)稅結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的分析，提出個(gè)稅結(jié)構(gòu)存在的問題通過對(duì)存在問題的分析提出解決問題的幾個(gè)方案，使個(gè)

2、人所得稅的結(jié)構(gòu)盡量完善，充分發(fā)揮其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)公平，更好的構(gòu)建和諧社會(huì)，使社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。具體來說則是解決個(gè)稅中存在的諸多問題，更好地發(fā)揮其組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能、調(diào)節(jié)收入分配的作用。關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅；結(jié)構(gòu)優(yōu)化；最優(yōu)稅收理論；邊際稅率函數(shù)Abstract Personal income tax is a general term of legal norms of social relations in the personal income tax levied for the management process between readjustme

3、nt of tax authorities and natural persons (residents and non-residents).Where there is a residence in China or without residence and living in China for at least a year of personal, to obtain the proceeds from the inside and outside China, and has no residence in the territory of China without resid

4、ence or no residence while living in the territory of less than one year personal income, from sources within China are taxpayers of personal income tax. September 1, 2011, the mainland of China tax exemption amount is raised to 3500 Yuan. In recent years, the tax threshold for a tone to stress rais

5、ed to 3500 Yuan from 800 Yuan in the first, a tax structure there is a lot of controversy. This thesis is an overview of the tax cut is the gradual deepening of the structural analysis of the status of a tax, the existence of a tax structure through the analysis of the problems with several programs

6、 to solve the problem, try to improve the structure of personal income tax, and give full play to its regulatory role in socio-economic development, promote social equity, building a harmonious society, the socialist economy is better and faster development. Specifically, it is to solve the many pro

7、blems that exist in the individual income tax, to better play its organizational financial revenue, and regulating the economy functions, and adjust the income distribution.Key words personal income tax, structural optimization, optimal tax theory, marginal tax rate function目 錄緒言1一、我國(guó)個(gè)人所得稅的歷史沿革 1（一）

8、我國(guó)個(gè)人所得稅起源 1（二）我國(guó)個(gè)人所得稅法演化歷程 1 1.中國(guó)個(gè)人所得稅稅法演進(jìn)歷程共有六個(gè)重要時(shí)點(diǎn) 1 2.近年來個(gè)人所得稅暫行條例 2二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的狀況2（一）目前我國(guó)納稅方法 2 （二）個(gè)稅的總體收入和在占國(guó)家稅收的比重 3（三）個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象 3 （四）應(yīng)納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目 4 三、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)及存在的問題 4（一）目前我國(guó)個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu) 4（二）目前我國(guó)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)存在的問題 4 1.個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目4 2.個(gè)人所得稅納稅起征點(diǎn)4 3.個(gè)稅的稅率函數(shù)使個(gè)稅結(jié)構(gòu)趨于邊緣化降低了階層積極性5四、我國(guó)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化5 （一）最優(yōu)稅收理論指導(dǎo)下優(yōu)

9、化個(gè)稅結(jié)構(gòu) 5 1.最優(yōu)稅收理論概況 5 2.最優(yōu)理論指導(dǎo)下優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu) 5 （二）充分發(fā)揮個(gè)稅邊際稅率函數(shù)優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu) 6 1.法定扣除額完善結(jié)構(gòu)6 2.啟動(dòng)年申報(bào)，完善扣繳與匯繳6 （三）個(gè)稅總體結(jié)構(gòu)優(yōu)化 7 1.收入層面 7 2.消費(fèi)層面 7 3.完善稅制7 五、結(jié)論 8 致謝 9 參考文獻(xiàn)10緒 言近年來，隨著社會(huì)呼吁的不斷強(qiáng)烈，個(gè)稅的起征點(diǎn)一調(diào)再調(diào)，由最初的800元提升到1600元再到2000元以至于到現(xiàn)在的3500元，但是仍就存在諸多問題，例如建立在各類收入基礎(chǔ)之上確立的稅率不盡相同、與之對(duì)應(yīng)的免征稅額也不盡相同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、

10、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象；許多法人公司利用稅制的缺陷采取各種所謂的“合理避稅現(xiàn)象”例如減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少了個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕了稅基；個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒有考慮納稅人的實(shí)際情況；稅率設(shè)計(jì)不盡合理等等。這些問題的存在均表明一個(gè)事實(shí)即：個(gè)稅的調(diào)整不能光盯著起征點(diǎn)，應(yīng)該在提高起征點(diǎn)的同時(shí)注重個(gè)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，使個(gè)人所得稅充分發(fā)揮它的調(diào)節(jié)作用。本論文由個(gè)稅的概況切入逐步深入到個(gè)稅結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的分析，提出個(gè)稅結(jié)構(gòu)存在的問題通過對(duì)存在問題的分析提出解決問題的

11、幾個(gè)方案，使個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)盡量完善，充分發(fā)揮其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會(huì)公平，更好的構(gòu)建和諧社會(huì)，使社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。具體來說則是解決個(gè)稅中存在的諸多問題，更好地發(fā)揮其組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能、調(diào)節(jié)收入分配的作用。 一、我國(guó)個(gè)人所得稅的歷史沿革 (一) 我國(guó)個(gè)人所得稅起源我國(guó)個(gè)稅的起源是從1980年開始的，改革開放前相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，中國(guó)大陸對(duì)個(gè)人所得是不征稅的；1980年9月五屆全國(guó)人大公布執(zhí)行了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，開征個(gè)人所得稅，適用于中國(guó)公民和在中國(guó)取得收入的外籍人員； 往后，1986年，1987年為了調(diào)節(jié)收入需要，國(guó)務(wù)院又頒布了個(gè)體工商戶所得稅條例和個(gè)人收

12、入調(diào)節(jié)稅條例，形成三稅并存，執(zhí)行乏術(shù)、成效有限的局面； 1993年10月31日公布執(zhí)行了三稅合并修改后的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，于1994年1月1日起執(zhí)行。 至此，中國(guó)的個(gè)人所得征稅制度才正式執(zhí)行。（二）我國(guó)個(gè)人所得稅法演化歷程1.中國(guó)個(gè)人所得稅稅法演進(jìn)歷程共有六個(gè)重要時(shí)點(diǎn)（1）1980年9月10日，五屆人大三次會(huì)議審議通過了個(gè)人所得稅法，并同時(shí)公布實(shí)施。同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了個(gè)人所得稅法施行細(xì)則。（2）1986年1月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，規(guī)定自1986年度起施行。1986年9月25日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，規(guī)定自1987年1

13、月1日起施行。至此，形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅的個(gè)人所得稅法、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。（3）1993年10月31日，八屆人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，同時(shí)公布了修改后的個(gè)人所得稅法，新的個(gè)人所得稅法自1994年1月1日起施行。同時(shí)，廢止城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，統(tǒng)一執(zhí)行個(gè)人所得稅法，這標(biāo)志著我國(guó)結(jié)束了對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。1994年1月28日國(guó)務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例。（4）1999年8月30日，九屆人大常委會(huì)第十一次會(huì)議通過了

14、第二次修正的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法。（5）2005年10月27日，十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了第三次修正的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，規(guī)定于2006年1月1日起施行。這次修訂，最受關(guān)注的焦點(diǎn)是工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除額，由原先的800元修訂為1 600元。（6）2007年6月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第四次修正。2007年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。 2.近年來個(gè)人所

15、得稅暫行條例：（1）2008年暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。 （2）2010年對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。 （3）2011年9月1日，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元。二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的狀況（一）目前我國(guó)納稅方法我國(guó)個(gè)人所得稅納稅方法主要為九級(jí)超額累進(jìn)稅率制可以用下表來具體說明。個(gè) 人 所 得 稅 稅 率 表全月應(yīng)納稅所得額（起征點(diǎn)3500元）稅率%速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過500元5%0全月應(yīng)納稅額超過500元至2000元10%25全月應(yīng)納稅額超過2000元至5000元15%125全月應(yīng)納稅額超過5000元至20000元20%375全月應(yīng)納稅額

16、超過20000元至40000元25%1375全月應(yīng)納稅額超過40000元至60000元30%3375全月應(yīng)納稅額超過60000元至80000元35%6375全月應(yīng)納稅額超過80000元至100000元40%10375全月應(yīng)納稅額超過100000元45%15375圖表顯示的是我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，這張圖表顯示的是2011年9月1日起征點(diǎn)提高至3500元的稅率表。據(jù)顯示，這一起征點(diǎn)的提高，納稅人數(shù)從8400萬人減少至約2400萬人，中國(guó)有約6千萬人減少繳納個(gè)人所得稅帶來的經(jīng)濟(jì)承擔(dān)。 （2） 個(gè)稅的總體收入和在占國(guó)家稅收的比重 2010年我國(guó)個(gè)人所得稅迅速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億

17、元，同比增長(zhǎng)22.5%，比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%。由此可以看出，個(gè)稅占國(guó)家總體稅收的比重還是相當(dāng)大的，個(gè)稅由一開始的調(diào)節(jié)貧富差距的初衷逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家稅收的主要來源，這從另一方面也給了我們啟示，個(gè)稅的改革即將道到來，因?yàn)閭€(gè)稅已經(jīng)由量的變化開始轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)的變化，并且受外界環(huán)境的影響，個(gè)稅的改革是必然的，是順應(yīng)歷史發(fā)展趨勢(shì)的，是符合事物發(fā)展規(guī)律的，也是符合我國(guó)基本國(guó)情的從而我們更深刻體會(huì)到個(gè)稅的重要性以及個(gè)稅改革的必然性和緊迫性。（3） 個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于 修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定 第一條：在中國(guó)境內(nèi)

18、有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由此可見，個(gè)稅征收的對(duì)象是相當(dāng)廣泛的，它已經(jīng)深入到人群中的每一個(gè)角落。關(guān)于個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化的探討（論文）（4） 應(yīng)納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目 根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于 修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定 應(yīng)納個(gè)人所得稅包括：工資薪金所得，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，酬稿所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息股息紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得?？傮w來說，個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目就是個(gè)人得到的非政府援助的，有償?shù)慕?jīng)濟(jì)報(bào)酬。隨著時(shí)代步伐的前進(jìn)，改革

19、開放的深入，經(jīng)濟(jì)多元化的持續(xù)發(fā)展，個(gè)人的收入將也會(huì)多元化，繁榮化，細(xì)膩化，往后個(gè)人所得到的收入的形式將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出上面所列舉的11條納稅項(xiàng)目，如果個(gè)稅不再及時(shí)進(jìn)行改革，那么個(gè)稅現(xiàn)有的制度在納稅項(xiàng)目這方面是很難適應(yīng)以后納稅人收入的多元化。三、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)及存在的問題（一）目前我國(guó)個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)1.工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。 2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。 3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 4.勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為

20、百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 這是我國(guó)目前個(gè)稅的基本結(jié)構(gòu)，在這個(gè)結(jié)構(gòu)上，我們可以很清楚地知道納稅人是屬于哪個(gè)范圍內(nèi)的，該按照什么稅率納稅。根據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)工薪階級(jí)繳納的個(gè)稅占個(gè)稅的50%以上。（二）目前我國(guó)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)存在的問題目前，我國(guó)個(gè)人所得稅總體結(jié)構(gòu)是合理的，但也存在不足之處。我國(guó)目前個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)存在的問題主要在下面幾個(gè)方面：1.個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目：隨著市場(chǎng)發(fā)展的多元化，人們的收入也會(huì)多元化，然后那些是應(yīng)繳納個(gè)稅的項(xiàng)目，但不在法令之內(nèi)，然后法令將繼續(xù)修改，使那些本該屬于納稅范圍內(nèi)的項(xiàng)目歸于納稅金額，但是沒有深刻理解個(gè)稅的人

21、民們往往會(huì)覺得他們的利益受到侵犯，從而產(chǎn)生了矛盾。2.個(gè)人所得稅納稅起征點(diǎn)：納稅起征點(diǎn)意味著公司在發(fā)放工資的時(shí)候就有了很清晰的數(shù)字線，這根線往往也是勞務(wù)市場(chǎng)和人才市場(chǎng)的分界線，有了起征點(diǎn)，就會(huì)存在矛盾，就會(huì)存在“合理避稅”，起征點(diǎn)，就要一根警衛(wèi)線一樣，無形之中給社會(huì)帶來不和諧。3.個(gè)稅的稅率函數(shù)使個(gè)稅結(jié)構(gòu)趨于邊緣化降低了階層積極性稅務(wù)局是以分段函數(shù)作為納稅稅率的，一則是自認(rèn)為方便，二則是自認(rèn)為這樣可以減輕中低層收入的稅收負(fù)擔(dān)，其實(shí)，這樣的稅率制度，是照成個(gè)稅流失的根本原因和主要原因。分段，有段就有間隙，有間隙就可以插縫，有縫。就會(huì)有流失。個(gè)稅的納稅比率以及邊際函數(shù)：我國(guó)對(duì)待個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)

22、營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。對(duì)于那些有自己追求發(fā)展的人，他們是更需要資金來擴(kuò)大自己的事業(yè)從而更好地建設(shè)具有中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家。讓他們繳納過多的稅，不利于他們的發(fā)展。我們要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益觀看個(gè)稅問題，如果現(xiàn)在他們繳納稅額了，然后他們沒有足夠的資金去發(fā)展他們的事業(yè)，然后就是這樣一個(gè)惡性循環(huán)，他們賺到的錢，近4成繳納個(gè)稅了，然后就是一直處于這種疲憊狀態(tài)，現(xiàn)在已經(jīng)網(wǎng)絡(luò)上面流行一些形容他們的詞“高級(jí)打工者”。如果現(xiàn)在他們不繳納那么高額的個(gè)稅，那么他們的事業(yè)肯定會(huì)有更好，更快，更完美的發(fā)展，以后他們的事業(yè)肯定可以做大，這樣，他們以后繳納的商業(yè)稅將

23、遠(yuǎn)不止于個(gè)稅那么多，這樣，對(duì)于，國(guó)家總體稅收來說是有利的。邊際函數(shù)，對(duì)于邊際函數(shù)，美國(guó)是35%，而中國(guó)卻高達(dá)45%，換句話說，對(duì)于那些高層人物來說，他們接近一半的報(bào)酬將要給予國(guó)家的個(gè)稅，這從某方面來說，打擊了那些高層管理人員的工作積極性。4.個(gè)稅結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致納稅比例與公民收入失調(diào)目前，我國(guó)個(gè)稅的總體收入中，工薪階級(jí)繳納的個(gè)稅所占的比例超過50%，也就是說，基本上都是廣大工薪階級(jí)繳納的稅收，這給社會(huì)的穩(wěn)定性帶來極大的不便。四、我國(guó)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化（一）最優(yōu)稅收理論指導(dǎo)下優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu)1.最優(yōu)稅收理論概況：最優(yōu)稅收理論的核心內(nèi)容包括：第一，所得稅的邊際稅率不能過高；第二，最優(yōu)所得稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)

24、呈倒“u”型。2.最優(yōu)理論指導(dǎo)下優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu)在此理論的指導(dǎo)下我們假定政府的目標(biāo)是使社會(huì)公眾福利最大化，在這一前提下，過高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致效率降低，而且也沒有達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)收入公平分配的目標(biāo)。一般而言，邊際稅率越高替代效應(yīng)越大超額負(fù)擔(dān)也越大。理性的消費(fèi)者總是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的過程實(shí)際上是受到稅收的約束的。邊際稅率越高，消費(fèi)者將改變其消費(fèi)策略，從而引起生產(chǎn)者改變其生產(chǎn)決策，這樣，就有可能打破原先市場(chǎng)的完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，造成效率損失，經(jīng)濟(jì)就無法達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。因此，政府選擇最優(yōu)稅率的時(shí)候。必須充分考慮到納稅人對(duì)接受這個(gè)稅率后所改變的消費(fèi)效用最大化的結(jié)果。從社會(huì)公平與效率的總體角度來看

25、，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)該適用較低的稅率。也就是說，中等收入階層應(yīng)繳納更多的稅收，低收入階層和高收入階層應(yīng)繳較少的稅收，甚至最低收入者與最高收入者無需繳納個(gè)人所得稅收。當(dāng)然，對(duì)于最高收入者。政府應(yīng)開征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅對(duì)其征稅，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平，不過，這是其他稅種應(yīng)考慮的問題了。不過，需要注意的是，倒“u”型稅率結(jié)構(gòu)的分析結(jié)論。是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定前提下得出的，現(xiàn)實(shí)中完全競(jìng)爭(zhēng)幾乎不存在，所以，我們不能完全按照倒“u”型稅率結(jié)構(gòu)來精確地設(shè)計(jì)所得稅率。從分利用邊際稅率調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)使各納稅階層達(dá)到均衡，改變工薪階級(jí)繳納的個(gè)稅所占的比例超過50%這一畸形社會(huì)現(xiàn)狀。（2） 充分

26、發(fā)揮個(gè)稅邊際稅率函數(shù)優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu)從稅率來看，中國(guó)對(duì)于個(gè)人的工資、薪金所得，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅，最高一級(jí)稅率為45%，最低一級(jí)為5%.但中國(guó)對(duì)于資本所得的稅率為20%.從世界各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家來看，對(duì)工薪收入采用這么高邊際稅率的并不多。中國(guó)香港的個(gè)稅稅率是2%15%，新加坡是2%28%，加拿大是17%29%，日本是10%37%，美國(guó)是10%35%.在中國(guó)繳納個(gè)稅群體中工薪收入者占多數(shù)，我國(guó)個(gè)稅總體稅負(fù)偏重。在福布斯雜志2007年推出的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”上，中國(guó)在亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅負(fù)最重，全球排名第三。從個(gè)稅的稅率看，中國(guó)和美國(guó)等國(guó)家的稅率差距并不大。但現(xiàn)實(shí)情況表

27、明，在最近一段時(shí)間，中國(guó)的確有個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的趨勢(shì)。我認(rèn)為，僅從稅率的角度進(jìn)行調(diào)整，不是唯一的解決辦法。目前中國(guó)在稅制上還有一些不盡完善的地方，需要長(zhǎng)期逐步調(diào)整，不斷優(yōu)化，不會(huì)少于二三年時(shí)間。1.法定扣除額完善結(jié)構(gòu)稅率在短時(shí)間內(nèi)一般不會(huì)變動(dòng)，扣除額可能在技術(shù)上比較容易達(dá)到。稅率的調(diào)整還是有一定可能性，工薪收入是勞動(dòng)所得，勞動(dòng)付出的代價(jià)比非勞動(dòng)付出的代價(jià)大，但按稅率來講，勞動(dòng)所得邊際稅率卻高于非勞動(dòng)所得的適用稅率，確實(shí)存在不合理的地方。對(duì)工薪階層來說，收入中存在固定的扣除額。在國(guó)際上除了法定的扣除額，還會(huì)有其他的扣除費(fèi)用，因?yàn)橹挥梅ǘ鄢?，并不能反映一個(gè)人的稅負(fù)能力和真實(shí)生活狀況。2.啟動(dòng)年申報(bào)

28、，完善扣繳與匯繳國(guó)外年申報(bào)是以年為基準(zhǔn)計(jì)算稅，每月進(jìn)行扣繳，年底進(jìn)行匯算清繳。中國(guó)目前要求年收入12萬元以上的人進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，目的是對(duì)高收入人群進(jìn)行監(jiān)管，但并不按年匯算清繳。（3） 個(gè)稅總體結(jié)構(gòu)優(yōu)化1.在收人層面上，完善個(gè)人所得稅，積極推進(jìn)社會(huì)保障費(fèi)改稅。加快推進(jìn)個(gè)人所得稅由分類課征向綜合與分類課征相結(jié)合模式轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制。首先，根據(jù)我國(guó)居民實(shí)際收入來源情況，按照資本所有與勞動(dòng)所得稅負(fù)大體相等原則，加快確定綜合計(jì)征和分類計(jì)征方法。其次，降低最高邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)距，切實(shí)發(fā)揮累進(jìn)稅率效應(yīng)。最后，加強(qiáng)稅收征管，將個(gè)人全部收入納入征稅范圍，打擊各種避稅行為，減少稅收流失。積極推進(jìn)社會(huì)

29、保障費(fèi)改稅，完善全社會(huì)基本保障體系。社會(huì)保障制度是調(diào)節(jié)收入分配的重要組成部分，但目前社會(huì)保障費(fèi)籌集方式征收成本高，征收率不足。費(fèi)改稅后將增加社會(huì)保障資金籌集的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，保證社保資金的及時(shí)足額入庫(kù)。2.在消費(fèi)層面上，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍。消費(fèi)稅在引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境及調(diào)節(jié)價(jià)格方面具有重要的作用，可以考慮將實(shí)木家具、高檔娛樂等消費(fèi) 納入征稅范圍，增加稅收收入，調(diào)節(jié)消費(fèi)差距。3.適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在財(cái)產(chǎn)層面上，以個(gè)人所得稅綜合課征和完善房產(chǎn)稅制為契機(jī)，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。將現(xiàn)有與房產(chǎn)相關(guān)稅收合并簡(jiǎn)化，建立一套統(tǒng)一、高效的房產(chǎn)稅制，改變目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅幾乎空白的現(xiàn)狀，加強(qiáng)在財(cái)產(chǎn)差距方面的稅收

30、調(diào)節(jié)。進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度。實(shí)踐證明，轉(zhuǎn)移支付較之稅收在調(diào)節(jié)貧富差距方面具有更高的社科新論“人力資源反哺論的運(yùn)作機(jī)理解安在人民論壇)2011年第9期(上)中刊文介紹了“人力資源反哺”的運(yùn)作機(jī)理：城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)下人力資源的持續(xù)單向流動(dòng)將使各種資源過度聚集到城市，造成農(nóng)業(yè)農(nóng)村的凋敝和城市資源過剩，進(jìn)而可能會(huì)引起經(jīng)濟(jì)停滯和社會(huì)崩潰。這是市場(chǎng)失靈的表現(xiàn)。要走出這種路徑依賴造成的困境，就需要引入外生變量，以打破原有制度運(yùn)行軌道的鎖定狀態(tài)。而人力資源反哺的運(yùn)作機(jī)理，可以使這一外生變量有效地發(fā)揮作用。即根據(jù)農(nóng)民實(shí)際需求，由政府主導(dǎo)，通過下派干部等方式向農(nóng)村導(dǎo)入優(yōu)質(zhì)資源的人力資源反哺運(yùn)作機(jī)理可以作為打破路徑依

31、賴的外生變量而有效地扭轉(zhuǎn)資源單向流動(dòng)的趨勢(shì)。人力資源反哺運(yùn)作機(jī)理展開的過程實(shí)質(zhì)上是一種制度變遷的過程。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，制度變遷可以分為強(qiáng)制性制度變遷和誘致性。六、結(jié)論 現(xiàn)在國(guó)外中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r相較于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)是極好的，公司總量占整個(gè)國(guó)家公司總量的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，這是由于通過大量的新生中小企業(yè)與淘汰企業(yè)的生產(chǎn)效率的差異,產(chǎn)生“創(chuàng)造性毀滅效果”。而且在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演化過程中中小企業(yè)快速發(fā)展調(diào)整適應(yīng)速度。此外有政府的政策扶持。他們?cè)诒苊庳?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)展迅速，這是值得我們認(rèn)真研究和借鑒。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的特性決定了它必將成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但相對(duì)的政策環(huán)境如工商、稅務(wù)、信貸、培訓(xùn)等體系并沒有系統(tǒng)建立。這樣